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StP 2 Nr. 20
Steuerausscheidung bei natürlichen Personen: Veräusserungsgewinne von Grundstücken
1. Allgemeines
Bei Veräusserungsgewinne auf Grundstücken wird in der Schweiz entweder die mo- nistische oder die dualistische Methode angewandt. Bei der monistischen Methode wird der gesamte Veräusserungsgewinn der Grund- stückgewinnsteuer unterstellt. Im Kanton Thurgau wird bei natürlichen Personen für Veräusserungsgewinne auf im Kanton gelegenen Privat- und Geschäftsgrundstücken ausschliesslich die monistische Methode angewandt. Bei Veräusserungsgewinnen auf Grundstücken von juristischen Personen wird im Kanton Thurgau dagegen die dualistischen Methode angewandt. Dabei unterliegen sowohl der Wertzuwachsgewinn als auch die wiedereingebrachten Abschreibungen der ordentlichen Gewinnsteuer (nicht der Grundstückgewinnsteuer). Die massgebende Steuerart und somit die steuerliche Behandlung erfolgt im inter- kantonalen Verhältnis nach der jeweiligen Rechtsordnung des zur Besteuerung be- rechtigten Kantons.
2. Privatgrundstücke
Das Besteuerungsrecht für Veräusserungsgewinne auf unbeweglichem Privatvermö- gen steht ausschliesslich dem Belegenheitskanton zu. Wird das Grundstück gegen unmittelbare Einräumung einer Rente veräussert (soge- nannte Veräusserungsrente), ist die Rente nicht im Belegenheitskanton des Grund- stückes, sondern am Hauptsteuerdomizil des Empfängers steuerbar. Dies schliesst aber eine Besteuerung des Veräusserers im Belegenheitskanton für den erzielten Grundstückgewinn nicht aus.
3. Geschäftsgrundstück
Bei Veräusserungsgewinnen auf Geschäftsgrundstücken natürlicher Personen wird zwischen dem Wertzuwachs und dem Buchgewinn unterschieden. Der Wertzuwachs ist die Differenz zwischen dem Erlös und dem Anlagewert (Kauf- preis plus wertvermehrende Aufwendungen). Der Buchgewinn ist die Differenz zwi- schen dem seinerzeitigen Anlagewert und dem tieferen Einkommensteuerwert (so- genannte wiedereingebrachte Abschreibungen).
3.1. Unternehmungen ohne ausserkantonale Betriebsstätten
Bei Unternehmungen ohne ausserkantonale Betriebsstätten werden Gewinne aus der Veräusserung von Liegenschaften ausschliesslich im Kanton dem Belegenheits- kanton zugeteilt. Diese objektmässige Zuweisung gilt sowohl hinsichtlich des Wert- zuwachses als auch des Buchgewinns.
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3.2. Interkantonale Unternehmungen
Veräusserungsgewinne auf Kapitalanlageliegenschaften ausserhalb des Sitzkantons werden ausschliesslich dem Belegenheitskanton zur Besteuerung zugeteilt. Dies gilt sowohl für den Wertzuwachs als auch für den Buchgewinn. Bei Veräusserungsgewinnen auf Betriebsliegenschaften und auf im Sitzkanton gele- genen Kapitalanlageliegenschaften wird bei der Zuteilung zwischen Wertzuwachs und Buchgewinn unterschieden. Der Wertzuwachsgewinn wird ausschliesslich dem Belegenheitskanton zur Besteue- rung zugewiesen. Der Buchgewinn wird dagegen dem Sitzkanton und den Betriebsstättekantonen nach der im Zeitpunkt der Veräusserung massgebenden Quote zugeteilt.
3.3. Liegenschaftenhändler und Generalbauunternehmer
Bei Liegenschaftenhändlern und Generalbauunternehmern ohne ausserkantonale Betriebsstätten werden Veräusserungsgewinne von Geschäftsliegenschaften aus- schliesslich dem Belegenheitskanton zur Besteuerung zugeteilt. Dies gilt sowohl für den Wertzuwachs als auch für den Buchgewinn. Die Besteuerung (Reineinkommen-, Gewinn- oder Objektsteuer) erfolgt gemäss dem kantonalen Recht des Belegen- heitskantons. Bei Bestehen von ausserkantonalen Betriebsstätten liegt eine interkantonale Unter- nehmung vor. Gewinne auf Liegenschaften in einem Betriebsstättekanton oder im Sitzkanton werden quotenmässig auf die Kantone aufgeteilt. Im Gegensatz zu den übrigen Steuerpflichtigen gilt dies nicht nur für den Buchgewinn, sondern auch für den realisierten Wertzuwachsgewinn.
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