Procedura: decisione su reclamo, motivazione, mancata considerazione delle censure del reclamo, annullamento

1.

I ricorrenti censurano anzitutto la circostanza che l’Ufficio di tassazione si sia limitato a respingere il reclamo, rinviando alla motivazione della precedente decisione di tassazione. A loro avviso, ciò dimostrerebbe che i fatti da loro addotti non siano stati verificati e addirittura che il reclamo non sia neppure stato letto.

Effettivamente, la decisione impugnata non rispetta i requisiti di motivazione previsti dalla legge.

2.

2.1.

Per il combinato disposto degli articoli 216 cpv. 2 e 208 cpv. 1 prima frase e cpv. 2 LT, adita dal contribuente con reclamo, l'autorità di tassazione prende la sua decisione fondandosi sui risultati dell'inchiesta e la decisione deve essere motivata.

Per giurisprudenza costante, il diritto a una motivazione ha natura formale: pertanto, di regola, la sua violazione comporta l'annullamento dell'atto impugnato, senza che vada vagliato se quest'ultimo, nel merito, è corretto (STF del 5 luglio 1994 in re S.P.; DTF 119 Ia 136 consid. 2a p. 138, 118 Ia 17 consid. 1a p. 18, 104 consid. c p. 109 con relativi riferimenti).

2.2

L'art. 29 Cost. fed. impone alle autorità amministrative e giudiziarie di pronunciarsi sulle allegazioni delle parti nei considerandi delle loro decisioni, riferendosi agli argomenti da queste addotti. Una motivazione può comunque essere ritenuta sufficiente quando l'autorità menziona, almeno brevemente, i motivi che l'hanno spinta a decidere in un senso piuttosto che nell'altro e pone quindi l'interessato nelle condizioni di rendersi conto della portata del giudizio e delle eventuali possibilità d'impugnazione presso un'istanza superiore (DTF 114 Ia 242 consid. 2, 112 Ia 109 consid. b e rimandi, 111 Ia 1; inoltre STF del 5 dicembre 1990 in re A.W).
Per far ciò l'autorità giudicante non deve pronunciarsi necessariamente su tutti gli argomenti e le eccezioni sollevati, ma può limitarsi a prendere posizione su quelli principali ed essenziali, atti a influire sulla decisione di merito (cfr. DTF 111 Ia 1, cons. 3a; DTF 107 Ia 248, cons. 3a; DTF 105 Ib 248/9, cons. 2a; DTF 101 Ia 3; STF dell'8 gennaio 1987 in re S. McL, cons. 3; sent. CDT n. 381 del 30 luglio 1981 in re St.; Imboden/Rhinow, Schweizerische Verwaltungsrechtsprechung, Basilea 1986, vol. I, n. 85 B III a, p. 535; Känzig/Behnisch, Direkte Bundessteuer, II ediz., vol. III, Basilea 1992, p. 249).

2.3

La motivazione deve dunque consistere nell'esposizione della fattispecie ed in una motivazione giuridica, dalla quale risulta su cosa si fonda il dispositivo della decisione: solo in tal modo, infatti, il contribuente è in condizione di motivare il suo ricorso e l'autorità di ricorso di sottoporre a verifica la decisione stessa (Känzig/Behnisch, op. cit., p. 249; inoltre sentenza CDT n. 80.2002.205 del 5 agosto 2003 in RtiD I-2004 n.19t).

3.

Venendo all’esame della fattispecie, va dato atto all’Ufficio di tassazione di avere inserito, nella decisione di tassazione del 26 luglio 2010, una motivazione alquanto dettagliata, dalla quale si comprendono le ragioni per cui i costi chiesti in deduzione dai venditori sono stati ammessi solo in parte. Le considerazioni proposte dall’autorità fiscale consentono ai contribuenti di ricostruire precisamente il calcolo dell’utile immobiliare imponibile, su cui si basa la decisione.

Tuttavia, come rilevano gli insorgenti nel ricorso in esame, essi hanno parzialmente contestato con il reclamo le argomentazioni proposte dall’Ufficio di tassazione nella prima decisione. In presenza di simili censure, l’Ufficio di tassazione non poteva limitarsi a respingere il reclamo, rinviando per la motivazione proprio a quella decisione che era stata contestata. Anche se l’autorità di tassazione avesse ritenuto gli argomenti dei reclamanti del tutto destituiti di fondamento, sarebbe stata comunque obbligata a giustificare la decisione di respingere il reclamo.

Si deve anche tener conto del fatto che la reiezione di un ricorso da parte della Camera di diritto tributario comporta che la parte soccombente sia obbligata a pagare la tassa di giustizia e le spese processuali. Solo una decisione su reclamo motivata consente al contribuente di valutare se sia il caso di interporre ricorso all’autorità giudiziaria, considerando anche la prospettiva dell’eventuale pagamento delle spese di giudizio.

Infine, deve ancora essere sottolineato che l’autorità di tassazione non ha neppure provveduto a sanare il vizio della sua decisione, presentando perlomeno delle osservazioni al ricorso. In tal modo, avrebbe eventualmente messo i ricorrenti in condizione di valutare se fosse opportuno mantenere il ricorso oppure ritirarlo.

4.

La decisione impugnata deve pertanto essere annullata e gli atti devono essere rinviati all’Ufficio di tassazione, perché adotti una nuova decisione motivata.

I ricorrenti devono peraltro essere avvertiti che, nella misura in cui la loro contestazione si fonda sulle loro attuali difficoltà economiche, piuttosto che sul calcolo in sé dell’utile soggetto all’imposta, né l’Ufficio di tassazione né questa Camera potrebbero confrontarsi con le loro argomentazioni. La procedura attualmente in corso ha infatti per oggetto unicamente la determinazione dell’imposta sugli utili immobiliari. Eventuali problemi che potessero giustificare la domanda di un condono o di una dilazione di pagamento dell’imposta dovrebbero essere sottoposti all’autorità competente per la riscossione, cioè l’Ufficio esazione e condoni.