Deduzioni: spese per disabilità, retta della casa per anziani di un disabile, momento determinante, non spese di periodi fiscali precedenti

1.

1.1.

Giusta l’art. 9 cpv. 2 lett. hbis LAID (nel tenore in vigore dal 1° gennaio 2005) dai proventi imponibili sono dedotte le spese per disabilità del contribuente o delle persone disabili ai sensi della legge del 13 dicembre 2002 sui disabili (LDis) al cui sostentamento egli provvede, quando tali spese sono sopportate dal contribuente medesimo. Contrariamente a quanto stabilito per le spese di malattia ed infortunio, nel caso delle spese per disabilità non va presa in considerazione alcuna franchigia.

L’art. 33 cpv. 1 lett. hbis LIFD (per l’imposta federale diretta) afferma lo stesso principio, così come l’art. 32 cpv. 1 lett. l LT (per l’imposta cantonale).

È considerata disabile, giusta l’art. 2 cpv. 1 LDis, la persona affetta da una deficienza fisica, mentale o psichica prevedibilmente persistente che la rende difficile o le impedisce di compiere attività della vita quotidiana, d’intrattenere contatti sociali, di spostarsi, di seguire una formazione e un perfezionamento e di esercitare un’attività lucrativa. Una disabilità è considerata persistente se rende difficile o impedisce da almeno un anno il compimento delle attività ordinarie della vita quotidiana o le renderà presumibilmente difficili o impossibili durante almeno un anno. Sono considerati in ogni caso persone disabili: le persone che beneficiano di prestazioni ai sensi della legge federale del 19 giugno 1959 sull’assicurazione per l’invalidità (LAI); le persone che beneficiano di un assegno per grandi invalidi ai sensi dell’art. 43bis della legge federale del 20 dicembre 1946 sull’assicurazione per la vecchiaia e per i superstiti (LAVS), dell’art. 26 della legge federale del 20 marzo 1981 sull’assicurazione contro gli infortuni (LAINF) e dell’art. 20 della legge federale del 19 giugno 1992 sull’assicurazione militare (LAM); le persone che beneficiano di mezzi ausiliari ai sensi degli artt. 43ter LAVS, 11 LAINF e 21 LAM; le persone degenti in casa di cura e case per anziani o a beneficio si servizi di aiuto domiciliare che necessitano di cure superiori ai sessanta minuti al giorno [circolare dell’Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC) n. 11 del 31 agosto 2005, p. 7; circolare n. 9/2005 del gennaio 2006 della Divisione delle contribuzioni, p. 12 s.]. Le persone che non rientrano in nessuna di queste categorie, possono essere comunque considerate disabili se la loro disabilità risulta adeguatamente certificata ed accertata da un’attestazione medica [circolare dell’Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC) n. 11 del 31 agosto 2005, p. 7; circolare n. 9/2005 del gennaio 2006 della Divisione delle contribuzioni, p. 13].

1.2

I disabili che soggiornano in istituti come pure gli ospiti di case per anziani, il cui stato di salute richiede un trattamento di tipo ospedaliero, possono dedurre la quota di retta giornaliera pagata alla casa per anziani che supera le spese di mantenimento a casa propria secondo le direttive relative al minimo vitale a norma dell’art. 93 LEF. Per gli anziani la deduzione è ammessa unicamente nei riguardi degli ospiti che necessitano di cure superiori a sessanta minuti al giorno; trattasi, normalmente, dei casi che beneficiano anche di un assegno per grandi invalidi dell’AVS o dell’AI. Per il calcolo della quota di retta deducibile si fa sempre astrazione dell’assegno per grandi invalidi dell’AVS/AI, che va normalmente a favore della casa per anziani. Se il soggiorno non è dovuto alla disabilità, non possono invece essere dedotte le spese di soggiorno in una casa per anziani: dato che si parte dal presupposto che i residenti in case per anziani che necessitano un onere giornaliero inferiore a sessanta minuti vi risiedono senza prescrizione medica, le loro spese di soggiorno in tali istituti costituiscono di regola spese di mantenimento ordinario e non sono deducibili (soltanto le spese di cura fatturate separatamente sono deducibili come spese di malattia) (cfr. circolare dell’AFC n. 11 del 31 agosto 2005, p. 5/8; circolare n. 9/2005 del gennaio 2006 della Divisione delle contribuzioni, p. 19).

È in particolare deducibile la parte di retta che eccede, per i contribuenti persone sole, come nella fattispecie in esame, fr. 22'800.-- all’anno (pari a fr. 1'900.-- al mese) se, queste, non hanno più un proprio alloggio privato oppure se questo è affittato a terzi (circolare n. 9/2005 del gennaio 2006 della Divisione delle contribuzioni, p. 19).

2.2.1

La ricorrente ritiene di poter ottenere la deduzione, nella tassazione 2010 di __________ (degente dal 2005 presso la casa di riposo __________), per la parte di retta eccedente fr. 22'800.-- inerente gli anni 2008, 2009 e 2010; la contribuente sarebbe infatti venuta a conoscenza soltanto nel corso del 2010 del suo diritto al conferimento di un assegno per grande invalido a partire dall’aprile 2008.

2.2

Tuttavia determinante per l’accertamento delle spese di invalidità deducibili è la data del pagamento (Ist-Methode) (circolare n. 9/2005 del gennaio 2006 della Divisione delle contribuzioni, p. 15; Locher, Kommentar zum DGB, Therwil/Basel 2001, p. 841; Zigerlig/Jud, in: Zweifel/Athanas [a cura di], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, vol. I/2a, 2^a ediz., Basilea 2008, n. 33f ad art. 33 LIFD, p. 549; cfr. anche CDT n. 80.2005.15 del 28 febbraio 2005 consid. 4.1.). Il contribuente può dunque dedurre nella sua tassazione unicamente le spese da lui sostenute nel corso di quello stesso anno.

La decisione dell’Ufficio di tassazione di __________ sfugge pertanto a critiche fondate. Decidere diversamente finirebbe per consentire al contribuente di cumulare a piacimento le deduzioni, con rispettiva ripercussione sull’aliquota. __________ può dunque richiedere la deduzione, nella tassazione 2010, unicamente delle spese cagionate dal soggiorno presso la casa per anziani di __________ per l’anno 2010.

Per quanto concerne le tassazioni 2008 e 2009, qualora la ricorrente ritenesse che la decisione con cui, nel 2010, è stato riconosciuto a __________ l’assegno per grande invalido a partire dal 2008, costituisca un fatto nuovo o un nuovo mezzo di prova, potrebbe inoltrare un’istanza di revisione delle tassazioni dei periodi fiscali in questione (art. 232 cpv. 1 LT, art. 147 cpv. 1 LIFD). Si ricorda tuttavia che la revisione è esclusa se l’istante, che avesse usato la diligenza che da lui poteva essere ragionevolmente pretesa, avrebbe potuto far valere già nel corso della procedura ordinaria il motivo di revisione invocato (art. 232 cpv. 2 LT, art. 147 cpv. 2 LIFD).

3.Il ricorso è conseguentemente respinto. La tassa di giustizia e le spese processuali sono a carico della ricorrente, soccombente.