1.5.2016 AJ/He P

156-01-i.docx

Amministrazione delle imposte GR Condono fiscale

1. OBIETTIVO

L'obiettivo della presente prassi è presentare le basi giuridiche, l'oggetto, le competenze, le condizioni, lo scopo e la procedura di condono fiscale. Inoltre saranno affrontate pro- blematiche particolari, quali il condono di imposte alla fonte, il condono per il proprietario del pegno nonché il rapporto tra condono fiscale e diritto di pegno fiscale.

2. BASI GIURIDICHE

3. DOMANDA DI CONDONO E PROCEDURA

Secondo LIFD 167b II, i Cantoni definiscono la procedura, nella misura in cui non sia disciplinata dal diritto federale. La domanda di condono dev'essere scritta, motivata e corredata dei mezzi di prova necessari. Inoltre, la domanda deve essere firmata. Nella domanda deve essere esposta la situazione di bisogno a causa della quale il pagamento dell'imposta, dell'interesse o della multa costituirebbe un grave rigore (LIG 156 II e LIFD 167c). La presentazione di una domanda di condono fiscale non impedisce la riscossione o la prosecuzione di azioni legate alla riscossione (OCI 17 I). Se tuttavia una domanda non è manifestamente infon- data, secondo la prassi viene disposto un blocco dei solleciti e prima di intraprendere ulteriori azioni legate alla riscossione si attende la decisione 3. Non risulta logico riscuotere un'imposta in via esecutiva la quale in caso di accoglimento della domanda deve essere restituita. Se i contribuenti, a seguito del loro comportamento, ritardano o impediscono il

1 Queste disposizioni sono entrate in vigore il 1° gennaio 2016. 2 RS 642.11: questa ordinanza è entrata in vigore il 1° gennaio 2016. 3 In caso di presentazione di una domanda nella fase dell'esecuzione cfr. sotto n. 4.

156-01-i.docx 2

Amministrazione delle imposte GR Condono fiscale

trattamento della loro domanda, la riscossione può essere svolta fino al pignoramento (OCI 17 II) 4. La presentazione di una domanda di condono comporta l'interruzione della prescrizione del diritto di riscossione (LIG 126 III lett. c e LIFD 121 II in unione con 120 III lett. c) 5. In caso di decesso della persona che ha presentato la domanda di condono, quest'ultima diviene priva di oggetto. Il singolo erede (LIG 12 e LIFD 12) può presentare una domanda di condono (OCI 9). I diritti e gli obblighi procedurali del richiedente sono retti da LIG 126a, 127 e 128 non- ché da LIFD 114–118 e 124–126. Il richiedente deve informare in modo esaustivo l'auto- rità di condono sulla propria situazione economica (LIFD 167d I). Stando alle regole ge- nerali sull'onere della prova, spetta al contribuente dimostrare una situazione di bisogno. L'autorità di condono deve solo decidere, in base alla documentazione che il contribuente allega in adempimento al suo obbligo di collaborazione, se la prova è valida o meno 6. Se, nonostante ingiunzione, il richiedente rifiuta di prestare la collaborazione necessaria e ragionevolmente esigibile oppure non è in grado di provare la situazione di bisogno, l'au- torità di condono respinge la domanda. La procedura davanti all'autorità di condono è gratuita. Le spese possono tuttavia essere addossate in tutto o in parte al richiedente se ha presentato una domanda manifestamente infondata (LIFD 167d III; OCI 18). Secondo quanto previsto da OCI 18 II, la tassa è cal- colata in funzione del tempo impiegato; essa ammonta al minimo a fr. 50 e al massimo a fr. 1000. L'autorità di condono dispone di tutti i mezzi d'indagine previsti da LIG e LIFD (LIFD 167e). Pertanto, essa può applicare i seguenti mezzi d'indagine: richiedere informazioni, prendere visione di libri contabili e far presentare giustificativi (LIG 128 II nonché LIFD 123 II e 126 II).

4. OGGETTO, IMPOSTE VERSATE ED ESECUZIONE FORZATA

Una domanda di condono può avere ad oggetto imposte, spese o interessi oppure multe (LIG 156 I e LIFD 167 I; OCI 5 I). In linea di principio, un condono fiscale è possibile solo per imposte ecc. cresciute in giudicato. Esso rappresenta un istituto di riscossione dell'imposta e deve essere utiliz- zato per modificare tassazioni cresciute in giudicato o per sostituire procedure di ricorso (OCI 7 I) 7. Di norma non si entra nel merito di imposte provvisorie e sprovviste di tassa- zione cresciuta in giudicato. Risultano escluse da questo principio le domande di condono concernenti l'imposta alla fonte. In base a DELIG 45 I non viene emanata una decisione

4 Peter Locher, Kommentar zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, 3a parte, art. 102–222 LIFD, Basilea 2015, art. 167c n. 6; cfr. anche Beusch, Der Untergang der Steuerforderung, Habil. ZH, Zurigo/Basilea/Ginevra 2012 (cit. Untergang), pag. 241 seg. 5 Beusch, Untergang, pag. 245 seg.; Locher, op. cit., art. 167c n. 7. 6 STA A 12 26, consid. 4a; STA A 08 71, consid. 2b; STA A 08 28, consid. 2b; cfr. anche STA A 05 26, consid. 2. 7 Michael Beusch, Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, I/2b, art. 83–222, 2a ed., Basilea 2008 (cit. commento), art. 167 n. 7; Beusch, Untergang, pag. 188 e 208 segg.; Locher, op. cit. art. 167 n. 2.

156-01-i.docx 3

Amministrazione delle imposte GR Condono fiscale

nei casi in cui la fattura emessa dall'Amministrazione delle imposte corrisponde al con- teggio del DPI. Anche l'adesione a un concordato giudiziale ed extragiudiziale, oltre a imposte stabilite con tassazione cresciuta in giudicato, può comprendere anche imposte stabilite senza tassazione cresciuta in giudicato. Al condono di imposte sugli utili da sostanza immobiliare nonché di imposte sulle successioni e sulle donazioni vengono posti requisiti più severi e un condono viene concesso soltanto con grande moderazione. In questi casi l'assoggettamento riguarda solamente l'utile realizzato o l'effettivo incremento patrimoniale e di norma, grazie ai valori patrimoniali acquisiti, è possibile oppure sarebbe stato possibile versare le imposte do- vute 8. Le multe e gli importi oggetto di ricupero d'imposta sono condonati soltanto in casi eccezionali particolarmente fondati (LIFD 167 III). Secondo dottrina e giurisprudenza, il condono di una multa deve essere concesso soltanto se nell'ambito dei motivi di condono non è data unicamente una "mera" situazione di bisogno nel senso di una sproporzione rispetto alla capacità finanziaria, bensì se l'esistenza economica del contribuente appare in pericolo (situazione di bisogno "qualificata") 9. Il metro di giudizio su una domanda di condono di una multa per contravvenzione o di un recupero d'imposta è particolarmente severo, ma non al punto da escludere il condono. Si tratta piuttosto di una valutazione complessiva di tutte le circostanze del singolo caso 10. Imposte, interessi, spese e multe pagati senza riserva non possono essere oggetto di condono (OCI 5 II e 11). Da un lato, ciò risulta dalla formulazione contenuta in LIG 156 I e LIFD 167 I, secondo cui possono essere condonati solamente gli "importi dovuti". D'altro lato, un credito fiscale saldato o pagato è già venuto meno, ragione per cui un condono risulta impossibile già per mere ragioni di logica 11. Inoltre, mediante il pagamento il con- tribuente dimostra di non essersi trovato in una situazione di bisogno e di essere stato in grado di saldare il credito fiscale in sospeso. Con il pagamento dell'imposta la domanda diviene priva di oggetto, ragione per cui non è possibile entrare nel merito della stessa. In caso di pagamento parziale viene presa una decisione riguardo all'importo non ancora saldato. Possono essere presentate anche dopo il pagamento le domande di condono nel caso dell'imposta alla fonte nonché le domande di condono per le quali il pagamento è stato effettuato con riserva (OCI 5 III lett. a, cfr. sotto n. 7). Una domanda di condono deve essere presentata al più tardi dopo il secondo sollecito e prima dell'avvio della procedura d'esecuzione. Non si può entrare nel merito di una domanda di condono che è stata presentata più tardi (LIG 156 II). Se dopo avere inviato la fattura e il richiamo l'autorità di incasso ha deciso di aprire la procedura esecutiva, non

8 Andreas Schorno, in: Marianne Klöti-Weber/Dave Siegrist/Dieter Weber (editori), Kommentar zum Aar- gauer Steuergesetz, 4a edizione, Muri-Berna 2015, § 230 n. 15; Markus Langenegger, in: Christoph Leuch/Peter Kästli/Markus Langenegger (editori), Praxis-Kommentar zum Berner Steuergesetz, 2° vo- lume, articolo 126–293, Muri-Berna 2011, art. 240b n. 40. 9 TAF A-7949/2010 del 6.10.2011 consid. 2.9.1; TAF A-3663/2007 dell'11.6.2009 consid. 2.8.2, messag- gio concernente la legge sul condono dell'imposta del 23 ottobre 2013, FF 2013 7239, pag. 7251; Locher, op. cit., art. 167 n. 26, 35 e 37; Beusch, Kommentar, art. 167 n. 11. 10 Messaggio concernente la legge sul condono dell'imposta del 23 ottobre 2013, FF 2013 7239, pag. 7251-7252. 11 Beusch, Kommentar, art. 167 n. 12; Beusch, Untergang, pag. 209; Locher, op. cit., art. 167 n. 28.

156-01-i.docx 4

Amministrazione delle imposte GR Condono fiscale

si può più pretendere da detta autorità che abbia a disbrigare una procedura di condono 12. Una domanda di condono concernente le imposte alla fonte deve essere presentata al più tardi nel mese di marzo dell'anno successivo al relativo anno fiscale. Il concordato extragiudiziale si fonda su negozi giuridici che il debitore conclude singo- larmente con ogni creditore. Esso si compone di una serie di singoli contratti di remissione del debito. L'adesione delle autorità fiscali a un concordato extragiudiziale va qualificato quale condono. Secondo la prassi del Cantone dei Grigioni, tutti i creditori (non privilegiati) devono aderire in egual misura. Nel quadro di un concordato extragiudiziale possono es- sere condonate anche imposte stabilite senza tassazione cresciuta in giudicato. Il concordato giudiziale rappresenta una procedura disciplinata dalla legge, nella quale il creditore, secondo la propria proposta, con l'adesione della maggioranza dei creditori, con la partecipazione e sotto la vigilanza delle autorità, può estinguere i propri debiti in modo vincolante per tutti i creditori (LEF 305 segg.) 13. In mancanza di tale adesione, l'au- torità del concordato non può concedere la conferma al concordato giudiziale. Il concor- dato giudiziale diviene obbligatorio per tutti i creditori solo mediante l'atto dell'autorità del concordato (secondo LEF 23 in unione con l'art. 20 cpv. 1 della legge d'applicazione della LEF [LAdLEF; CSC 220.000] nei GR si tratta del tribunale distrettuale 14). L'adesione al concordato giudiziale va qualificata quale condono condizionato sottoposto a condizione sospensiva. Si tratta di un condono condizionato sottoposto a condizione sospensiva per- ché l'autorità di condono condona (parzialmente) il relativo credito solo a condizione che il concordato in una seconda fase venga sanzionato dall'autorità del concordato. Anche il rigetto di un concordato giudiziale deve essere annoverato tra le fattispecie di condono; ciò è rilevante per quanto riguarda la questione della competenza (cfr. LIG 156 III e IV). Se l'autorità di condono non presta il suo consenso al concordato giudiziale, ma quest'ul- timo viene comunque approvato dall'autorità del concordato, l'Amministrazione delle im- poste o il DFC (cfr. LIG 155 IV) deve effettuare uno stralcio amministrativo pari alla diffe- renza tra il credito fiscale originariamente dovuto e il dividendo concesso.

5. COMPETENZE

7252. Locher, op. cit., art. 167 n. 40 seg.

13 Kurt Amonn/Fridolin Walther, Grundriss des Schuldbetreibungs- und Konkursrechts, 9a ed., Berna 2013, § 53 n. 9 segg. 14 Dal 1° gennaio 2017: tribunale regionale.

156-01-i.docx 5

Amministrazione delle imposte GR Condono fiscale

Secondo LImpCC 2 IV, la riscossione di un'imposta alla fonte e la tassazione degli utili e del capitale delle persone giuridiche competono unicamente al Cantone. Pertanto, anche il condono della quota di queste imposte riferibile al comune è di competenza del Cantone.

6. CONDIZIONI, SCOPO E MOTIVI DI DINIEGO

421.

156-01-i.docx 6

Amministrazione delle imposte GR Condono fiscale

ritto all'aiuto in situazioni di bisogno) si può dedurre che un credito fiscale non può com- portare la violazione del diritto al minimo vitale di ciascun cittadino. Ciò può tra l'altro es- sere raggiunto mediante la concessione di un condono fiscale 18. Il condono fiscale rap- presenta quindi uno strumento utile a realizzare la giustizia nel caso singolo e può essere considerato una conseguenza del principio dell'imposizione secondo la capacità econo- mica riferita al momento della decisione di condono. Al fine di garantire un trattamento giuridico paritario, un condono fiscale deve essere ammesso solo a condizioni ben precise e rappresentare un'eccezione 19. Secondo LIG 156 I le imposte, le spese o le multe possono venir condonate del tutto o in parte a contribuenti venuti a trovarsi nel disagio o ai quali il pagamento riuscirebbe oltre- modo gravoso per altre ragioni (cfr. anche LIFD 167 I e OCI 2 segg.). Nella sua decisione l'autorità competente per il condono fiscale tiene conto dell'intera si- tuazione economica del contribuente, in particolare dei proventi, delle spese, della so- stanza e dei debiti. Risulta comunque determinante la situazione al momento della decisione. La situazione di reddito e di sostanza del richiedente viene accertata mediante un questionario predisposto dall'Amministrazione delle imposte (cfr. allegato alla pre- sente prassi). Inoltre viene tenuto conto delle prospettive economiche future nonché delle misure adottate dal richiedente finalizzate al miglioramento della sua capacità economica (cfr. OCI 10). In aggiunta, viene esaminato se per il richiedente sono o sarebbero state opportune e ragionevoli limitazioni delle spese finalizzate al mantenimento del tenore di vita. In linea di principio possono essere ragionevolmente pretese limitazioni se le spese superano le spese finalizzate al mantenimento del tenore di vita in base al minimo esi- stenziale secondo il diritto in materia di esecuzione e fallimento 20. Ai fini del condono di debiti fiscali di una persona defunta non risulta determinante la si- tuazione di bisogno in vita, bensì i motivi di condono devono sussistere in capo agli eredi 21. Con riferimento al programma di verifica è necessario procedere come segue: per prima cosa occorre verificare la sussistenza di una situazione di bisogno/un grave rigore (cfr. sotto n. 6.2 e 6.3). In caso affermativo, in un secondo tempo è necessario esaminare se sussista un motivo di diniego secondo LIFD 167a (cfr. sotto n. 6.6) 22. Se si può tenere conto della situazione economica del richiedente mediante facilitazioni di pagamento (cfr. LIG 154 e LIFD 166), può essere accordata una dilazione di paga- mento o possono essere autorizzati pagamenti rateali. L'Amministrazione delle imposte in questo caso può rinunciare a un interesse di mora. Essa decide in via definitiva (LIG 154 I).

18 Beusch, Untergang, pag. 202; Locher, op. cit., art. 167 n. 1 con ulteriori rimandi 19 Beusch, Untergang, pag. 188 con ulteriori rimandi; Locher, op. cit., art. 167 n. 2. 20 Beusch, Untergang, pag. 237; Locher, op. cit., art. 167 n. 16 seg.; STA A 09 15, consid. 2a; STA A 08 28 consid. 2a; OCI 10. 21 Locher, op. cit., art. 167 n. 33. 22 Locher, op. cit., art. 167 n. 15.

156-01-i.docx 7

Amministrazione delle imposte GR Condono fiscale

Se la domanda di condono è accolta, il credito fiscale si estingue nella misura dell'im- porto condonato 23. Ai sensi di OCI 13 II sono esclusi da tale principio i casi in cui le con- dizioni e gli oneri non sono soddisfatti (lett. a) oppure il condono dell'imposta è stato otte- nuto mediante sottrazione d'imposta o un delitto fiscale (lett. b). L'interesse di mora su un importo non condonato resta dovuto, sempre che non venga deciso altrimenti (OCI 13 IV).

7. CONDONO DI IMPOSTE ALLA FONTE

Secondo LIG 156 I e LIFD 167 I le imposte, le spese e gli interessi o le multe possono venir condonate del tutto o in parte a contribuenti venuti a trovarsi nel disagio o ai quali il pagamento riuscirebbe oltremodo gravoso per altre ragioni. Tali condizioni devono essere soddisfatte anche riguardo a domande di condono fiscale concernenti imposte alla fonte.

41 In tale contesto non è necessario restituire il relativo reddito o la relativa sostanza a cui si è rinunciato volontariamente. Questi valori infatti vengono tenuti in considerazione in sede di valutazione dell'intera situazione economica del richiedente (STA A 15 31, consid. 4.a). 42 Cfr. TAF A-1758/2011 del 26.3.2012, consid. 3.1.1; TAF A-3692/2009 del 10.12.2009, consid. 2.1.2.

156-01-i.docx 11

Amministrazione delle imposte GR Condono fiscale

In sede di valutazione della domanda concernente il condono di imposte alla fonte ven- gono tenute in considerazione anche eventuali fonti di reddito non soggette alla ritenuta fiscale alla fonte. Per determinate deduzioni, persone soggette all'imposizione secondo vLIG 98 I lett. a nonché i quasi residenti secondo vLIG 98 I lett. b possono fino al periodo fiscale 2020 presentare domanda di correzione della tariffa entro la fine di marzo dell'anno fiscale suc- cessivo (cfr. vLIG 105a IV e V nonché DELIG 31). Se tale termine non viene rispettato, la correzione della tariffa non può essere ottenuta mediante il condono. Il condono non può essere fatto valere in sostituzione di una correzione della tariffa. Ciò vale anche in relazione alla tassazione ordinaria ulteriore (TOU) su richiesta, prevista a partire dal periodo fiscale 2021, delle persone assoggettate all'imposta alla fonte resi- denti in Svizzera (cfr. LIG 105abis I) e delle persone assoggettate all'imposta alla fonte residenti all'estero per le quali sono date le condizioni stabilite da LIG 105ater I. La richiesta di TOU deve essere presentata all'Amministrazione cantonale delle imposte entro il 31 marzo dell'anno successivo al corrispondente anno fiscale. Se tale termine non viene ri- spettato, la TOU non può essere ottenuta mediante il condono fiscale. Con riferimento alla competenza è possibile rinviare a quanto esposto in precedenza (cfr. n. 5). Nel caso dell'imposta alla fonte il debitore della prestazione imponibile (DPI; ad es. datore di lavoro) e il soggetto fiscale (ad es. lavoratore) non sono identici. In caso di imposizione alla fonte, soltanto il soggetto fiscale stesso o il rappresentante contrattuale da lui designato può presentare una domanda di condono (LIFD 167 V). Tale diritto non spetta al DPI. Al momento del versamento della retribuzione gravata dall'imposta alla fonte, egli ha la facoltà di disporre dell'imposta alla fonte dedotta e svolge pertanto un ruolo per così dire di "fiduciario". Chi omette colpevolmente di trattenere l'imposta com- mette una sottrazione d'imposta ai sensi di LIG 174 e LIFD 175 rispettivamente chi im- piega a profitto proprio la ritenuta d'imposta alla fonte si rende colpevole di appropriazione indebita secondo LIG 183 e LIFD 187. Nel caso di domande di condono concernenti im- poste alla fonte, un condono è possibile anche se le imposte sono già state pagate (OCI 5 III lett. a), dato che il soggetto fiscale non può influire sul versamento dell'imposta 43. Secondo la prassi seguita nel Cantone dei Grigioni, in sede di decisione riguardo a do- mande di condono per l'imposta alla fonte, in caso di accoglimento, il condono viene con- cesso anche per il futuro. Se ad esempio alla fine di un determinato anno viene presen- tata una domanda di condono concernente l'imposta alla fonte per l'anno successivo, in presenza delle condizioni viene concesso un condono per tutto l'anno successivo (dal 1° gennaio fino al 31 dicembre). La corrispondente decisione di condono fiscale viene comunicata al contribuente. Quest'ultimo informa il DPI in merito al fatto che fino al 31 dicembre dell'anno in questione non è più necessario conteggiare l'imposta alla fonte. L'anno successivo è necessario presentare una nuova domanda. Se invece una domanda di condono per l'anno in corso viene presentata solo durante l'anno, il condono viene concesso per il resto dell'anno in corso (fino al 31 dicembre), se le corrispondenti condi- zioni sono soddisfatte. Contestualmente viene concesso il condono per imposte alla fonte

43 Messaggio concernente la legge sul condono dell'imposta del 23 ottobre 2013, FF 2013 7239, pag.

7252. Locher, op. cit., art. 167 n. 43.

156-01-i.docx 12

Amministrazione delle imposte GR Condono fiscale

già conteggiate per l'anno in corso, il che comporta la restituzione. Pertanto, secondo la prassi il condono di imposte alla fonte di norma viene concesso per un anno. Gli uffici del servizio sociale attestano la fruizione di assistenza sociale da parte di un contribuente nei confronti dell'Amministrazione cantonale delle imposte. Tali attestati ven- gono emessi se una persona vive con il minimo vitale secondo il diritto in materia di assi- stenza sociale, dispone di una sostanza pari al massimo all'importo previsto per la so- stanza dalle norme COSAS (Conferenza svizzera delle istituzioni dell'aiuto sociale) e gode del sostegno dell'ente pubblico. Tali attestati rilasciati dai servizi sociali della Città di Coira o da uffici sociali di altri comuni riguardo a contribuenti soggetti all'imposizione alla fonte, non vengono accettati come domande di condono. Secondo quanto previsto da LIG 156 II, una richiesta di condono deve essere inoltrata con una motivazione scritta e alle- gando i necessari mezzi di prova. I detti attestati rilasciati dagli uffici sociali non soddisfano tali requisiti.

8. CONDONO FISCALE PER IL PROPRIETARIO DEL PEGNO?

Secondo LIG 156 e LIFD 167, imposte e spese possono venir condonate a contribuenti venuti a trovarsi nel disagio o ai quali il pagamento dell'importo dovuto porterebbe a una situazione di grave rigore. In base alla formulazione di tali disposizioni, solo il contribuente può chiedere un condono 44. Ma anche la ratio della legge è contraria alla legittimazione del proprietario del pegno a presentare una domanda di condono fiscale, tanto più che questi dispone di diverse possibilità (conto vincolato, garanzia bancaria, garanzia ai sensi di LIG 160 II) per cautelarsi in sede di acquisizione di un fondo.

9. RIMEDI GIURIDICI

10. RAPPORTO TRA CONDONO FISCALE E DIRITTO DI PEGNO FISCALE

Se l'acquirente del fondo si fa carico dei debiti fiscali dell'alienante, secondo CC 827 in unione con CO 110, questo è surrogato nei diritti del venditore. Ne consegue che l'alie- nante si trova confrontato con una pretesa civile pari al credito fiscale originario. È quindi certo che un condono dell'imposta sull'aumento del valore è a beneficio diretto del contri- buente e solo indirettamente a beneficio dell'acquirente del fondo. Il diniego del condono comporta solamente che il fisco venga soddisfatto da una parte terza e il debito fiscale dell'alienante venga trasformato in un debito di diritto civile. In tale contesto verrebbe pre- giudicata l'equità fiscale, se al debitore dell'imposta venisse negato il condono della stessa solo perché sussiste un diritto di pegno legale 57. Pertanto, l'esistenza di un diritto di pegno fiscale non esclude l'accoglimento di una domanda di condono presentata dal debitore dell'imposta. Se al debitore dell'imposta viene concesso il condono dell'imposta stessa, viene meno il credito fiscale e con esso, per via dell'accessorietà, anche il diritto di pegno legale. Esso deve essere cancellato dal registro fondiario.

56 Messaggio concernente la legge sul condono dell'imposta del 23 ottobre 2013, FF 2013 7239, pag.

7248.

57 Anche Stähli, op. cit., n. 6.24.

156-01-i.docx 16

Amministrazione delle imposte GR Condono fiscale

ALLEGATO: QUESTIONARIO CONDONO FISCALE

156-01-i.docx 17

Amministrazione delle imposte GR Condono fiscale

L'allegato può essere scaricato dal seguente link: http://www.gr.ch/IT/istituzioni/amministrazione/dfg/stv/dienstleistungen/formulardownload/Seiten/steuererl ass.aspx

156-01-i.docx 18