Staats- und Bundessteuer 2017

Rubrum

Steuergericht

Urteil vom 3. Mai 2021

Es wirken mit:

Präsident: Th. A. Müller

Richter: D. S. Müller, Roberti

Sekretär: Hatzinger

In Sachen SGSTA.2020.29; BST.2020.22

A + B Y

v.d.

gegen

Veranlagungsbehörde Olten-Gösgen

betreffend Staats- und Bundessteuer 2017

hat das Steuergericht den Akten entnommen:

1. Mit Datum vom 9.4.2019 wurde den Steuerpflichtigen A und B Y, Z, die definitive (ordentliche) Veranlagung nach Ermessen für die Staats- und Bundessteuer 2017 eröffnet. Diese Veranlagung beinhaltete unter anderem Nettogewinne von CHF 558'500.00 und CHF 211'100.00 aus «Einkünften aus Liegenschaften». Mit eingeschriebener Eingabe vom 19.4.2019 erhoben die Steuerpflichtigen dagegen Einsprache, worin sie um eine Veranlagung aufgrund der beigelegten Steuererklärung ersuchten.

2. Mit Schreiben vom 19.11.2019 liess sich die Veranlagungsbehörde Olten-Gösgen (nachfolgend Vorinstanz) bei den Steuerpflichtigen verlauten. Sie eröffnete den Steuerpflichtigen, dass bei der Überprüfung der mit der Einsprache eingereichten Unterlagen festgestellt worden sei, dass durch den Verkauf von zwei Liegenschaften ein erheblicher steuerbarer Gewinn aus selbstständiger Erwerbstätigkeit erzielt worden und diese Abweichung zur bereits vorgenommenen Ermessensveranlagung im Sinne einer reformatio in peius zu korrigieren sei. Gemäss gesetzlicher Vorgabe setzte die Vorinstanz den Steuerpflichtigen bis zum 4.12.2019 Frist, um zu der in Aussicht gestellten korrigierten Veranlagung (Einkommen neu: CHF 637'509.00; satzbestimmendes Einkommen neu: CHF 844'864.00) schriftlich Stellung zu beziehen.

Die Steuerpflichtigen nahmen innert verlängerter Frist mit Schreiben vom 31.1.2020 zu den vorgesehenen Veranlagungskorrekturen Stellung, wobei sie darin beantragten, die Veranlagung für Staatssteuer und direkte Bundessteuer 2017 anhand der eingereichten Belege zu korrigieren, das steuerbare Einkommen für die Staatssteuer 2017 auf maximal CHF 128'660.00 und dasjenige für die direkte Bundessteuer 2017 auf maximal CHF 129'757.00 festzulegen, das steuerbare Vermögen für die Staatssteuer 2017 auf CHF 0.00 festzusetzen und mit ihnen eine Einspracheverhandlung durchzuführen. Nebst Ausführungen zu Abzügen für die Säule 3a, Versicherungsprämien, Zuwendungen und Berufsauslagen hielten die Steuerpflichtigen insbesondere fest, dass aus dem Verkauf der Liegenschaft GB W Nr. 001 (MFH an der V Strasse 60/62 in W) kein Grundstückgewinn erzielt worden sei; dieses Resultat entspreche der mit der Einsprache eingereichten Steuererklärung für die Grundstückgewinnsteuer. Im Übrigen sei die fragliche Liegenschaft bis zu deren Verkauf im Privatvermögen von Herrn Y gehalten worden. Beim Verkauf der Liegenschaft am … 2017 sei Herr Y als Liegenschaftshändler erfasst worden. Dementsprechend müssten auf diesen Zeitpunkt die Anlagekosten vom Verkaufspreis abgezogen werden, um den steuerbaren Grundstückgewinn zu ermitteln. Bei wertvermehrenden Aufwendungen von insgesamt CHF 500'000.00 ergebe sich ebenso ein Grundstückgewinn von CHF 0.00. Bei der Liegenschaft in X/AG ergebe sich lediglich ein Grundstückgewinn von CHF 53'000.00, da nebst der Schuldübernahme anlässlich des Kaufs auch ein Schenkungsteil von CHF 141'100.00 in Abzug gebracht werden müsse.

3. Die von den Steuerpflichtigen verlangte Einspracheverhandlung fand am 9.6.2020 in den Räumlichkeiten der Vorinstanz in Olten statt. Anlässlich der Verhandlung beantragten die Steuerpflichtigen in der Hauptsache, die Investitionskosten in der Höhe von CHF 500'000.00 bei der Liegenschaft in W für die Berechnung der Grundstückgewinnsteuer zu berücksichtigen. Gemäss Einspracheprotokoll wurde alsdann einerseits festgestellt, dass die Steuerpflichtigen die Unterlagen (Nachweise zur Beurteilung der Investitionskosen) im Rahmen der Einspracheverhandlung abgegeben hätten, anderseits die noch fehlenden Zinsnachweise der Hypotheken und die Vertretungsvollmacht für den beigezogenen Rechtsvertreter noch nachgereicht würden. Zudem ist aus den Akten ersichtlich, dass der Vorinstanz im Einspracheverfahren vor Erlass des Einspracheentscheids nebst den Fotos (vor und nach der Sanierung des Gebäudes) der Liegenschaft V Strasse in W und einem Architektenbericht vom … 2020 auch ein steuerrechtliches Memorandum vom … 2020 der beigezogenen Rechtsvertretung zugesandt worden war.

4. In teilweiser Gutheissung der Einsprache setzte die Vorinstanz mit Einspracheentscheid vom 7.7.2020 das steuerbare Einkommen bei der Staatssteuer 2017 auf CHF 589'341.00 und das satzbestimmende Einkommen auf CHF 463'376.00 fest. Das satzbestimmende Einkommen bei der Bundessteuer wurde auf CHF 648'600.00 festgelegt. Begründet wurde der Einspracheentscheid im Wesentlichen damit, dass die beiden im Jahr 2017 verkauften Liegenschaften in W/SO und X/AG im Zeitpunkt des Verkaufs Geschäftsvermögen darstellten und dass der aus dem Verkauf erzielte Grundstückgewinn als Einkommen aus selbstständiger Tätigkeit steuerbar sei. Die durch die Einsprecher beigebrachten Belege seien aus steuerrechtlicher Hinsicht wenig hilfreich, um den durch die Vorinstanz festgelegten Wertzuwachsgewinn von CHF 500'000.00 zu widerlegen. So seien die eingereichten drei Rechnungen der C AG von insgesamt CHF 500'000.00 als blosse Akonto-Rechnungen ohne jeglichen Detailierungsgrad bezüglich ausgeführter Arbeiten zu qualifizieren. Auch die eingereichten Fotos (Vorher-Nachher-Fotos) würden lediglich dokumentieren, dass die getätigten Arbeiten höchstens als werterhaltende Unterhaltsarbeiten zu qualifizieren seien. Die Wohnungen seien gestrichen worden und es seien teilweise Bodenbeläge, Küchengeräte und -einrichtungen ersetzt worden, ohne eine ersichtliche Wertsteigerung zu belegen. Auch das von einem Architekten vorgelegte Gutachten, das eine Beurteilung der getätigten Aufwendungen vornehme, sei aus steuerrechtlicher Sicht nicht massgebend. Ebenso sei der beigelegte Mieterspiegel im vorliegenden Zusammenhang nicht aussagekräftig, weil dieser lediglich eine Mietzinserhöhung von durchschnittlich CHF 200.00/Monat erzeige (und zwar innerhalb von drei Jahren), was im Rahmen einer normalen Mietzinserhöhung liege und keineswegs auf eine Wertsteigerung des Objekts hindeute. Des Weiteren müsse offengelassen werden, ob eine neue Bodenheizung überhaupt eingebaut worden sei, da kein Nachweis über deren Anschaffung vorhanden und zudem auf den eingereichten Fotos deutlich zu erkennen sei, dass auch nach der Renovation noch Radiatoren installiert geblieben seien. All dies führe zum Schluss, dass der gesamte Wertzuwachsgewinn von CHF 500'000.00 auf der Liegenschaft in W zur Besteuerung als Gewinn aus selbstständiger Erwerbstätigkeit anfalle. Die übrigen Einsprachepunkte bezüglich steuermindernder Abzüge (Einzahlung in die Säule 3a; Versicherungsprämienabzug; Schuldzinsenabzug) seien hingegen, mit Ausnahme der geltend gemachten Zuwendungen von CHF 300.00, entsprechend gutzuheissen.

5.1 Mit Datum vom 7.8.2020 reichten die Steuerpflichtigen (nachfolgend Rekurrenten) durch die beigezogene Rechtsvertretung Rekurs und Beschwerde beim Steuergericht des Kantons Solothurn ein, mit den Begehren, die vorinstanzliche Verfügung vom 7.7.2019 (recte: 7.7.2020) und die Veranlagung vom 9.4.2019 aufzuheben und die zuständige Veranlagungsbehörde zu verpflichten, eine Neuveranlagung für das steuerpflichtige Einkommen 2017 vorzunehmen. Als Eventualantrag wird darin zudem verlangt, die angefochtene Verfügung insoweit zu korrigieren, als für den Verkauf der Liegenschaft V Strasse 60/62 in W wertvermehrende Investitionen und Kosten im Betrag von mindestens CHF 341'614.00 zum Abzug betreffend Grundstückgewinn zuzulassen seien und zudem bei der Ermittlung des Gewinns aus dem Verkauf der beiden Liegenschaften in W und X die dafür geschuldeten gesetzlichen Sozialversicherungsbeiträge zum Abzug zuzulassen, alles unter Kosten- und Entschädigungsfolgen zulasten des Staates. Zudem beantragen die Rekurrenten, zur Abklärung der geltend gemachten wertvermehrenden Aufwendungen bei der Liegenschaft V Strasse 60/62 einen Augenschein durchzuführen und zur Bestimmung der wertvermehrenden Aufwendungen (mit Abgrenzung zu den werterhaltenden Aufwendungen) ein neutrales Fachgutachten einzuholen. Dem Rechtsvertreter sei das gesamte Aktendossier der Veranlagungsbehörde zuzustellen unter Einräumung einer angemessenen Frist zur allfälligen Ergänzung der schriftlichen Rekursbegründung.

5.2 Zur Begründung ihrer Vorbringen führten die Rekurrenten im Wesentlichen zusammengefasst aus, dass im Hauptpunkt von Rekurs und Beschwerde der Grundstückgewinn aus dem Verkauf der Liegenschaft in W stehe. Dabei sei von Bedeutung, dass die Rekurrenten diese Liegenschaft in den Jahren 2016 und 2017 mit erheblichen Mitteln umgebaut hätten. Hierfür seien in den Mietwohnungen vor allem wertvermehrende bauliche Änderungen vorgenommen worden, was nach dem Umbau zu Mietzinserhöhungen von durchschnittlich CHF 200.00 pro Drei- und Vierzimmerwohnung geführt habe.

Als Folge des Verkaufs der fraglichen Liegenschaft habe die Steuerverwaltung die Rekurrenten, welche die Liegenschaft bis zu diesem Zeitpunkt im Privatvermögen hielten, steuerrechtlich als Liegenschaftenhändler erfasst und die Liegenschaft dem Geschäftsvermögen zugeordnet. Die Rekurrenten hätten mit einem fachmännischen Bericht des Architekten D nachgewiesen, dass von der ganzen Investitionssumme mindestens ein Betrag von CHF 341'616.00 als wertvermehrend zu qualifizieren sei. Ebenso führe ein fachmännisches Memorandum vom … 2020 der E aus, dass aus steuerlicher Sicht wertvermehrende Aufwendungen im Betrag von CHF 341'614.00 begründet seien und dieser Betrag bei gewerbsmässigen Liegenschaftenhändlern in Gänze zum Abzug zugelassen werden müsse. Diese Schlussfolgerung ergebe sich auch aus der einschlägigen bundesgerichtlichen Rechtsprechung, wonach Steuerpflichtige bei einem Wechsel von Liegenschaften aus dem Privatvermögen in das Geschäftsvermögen für die entsprechenden Vorjahre (Jahre im Privatvermögen) nicht schlechter gestellt werden dürften.

5.3 Es müsse festgestellt werden, dass die Vorinstanz in mehrfacher Hinsicht den Anspruch auf rechtliches Gehör der Steuerpflichtigen verletzt habe, indem die Expertise des Architekten D als Beweismittel nicht berücksichtigt worden sei. Die Vorinstanz habe sich damit begnügt festzuhalten, dass dieses Gutachten «aus steuerrechtlicher Sicht nicht massgebend» sei. Das Gutachten des Architekten D sei aber sehr wohl relevant, zumal dieses in fachmännischer Art die Abgrenzung von werterhaltenden und wertvermehrenden Investitionen aufzeige. Zudem sei an der Einspracheverhandlung auch ein Augenschein an der V Strasse beantragt worden. Auf diesen Antrag sei die Vorinstanz in ihrem Einspracheentscheid gar nicht eingegangen. Anderseits habe sie die eingereichten Fotos, soweit sie diese überhaupt beachtet habe, falsch interpretiert. So sei aus den Unterlagen ohne weiteres zu ersehen, dass es sich um eine neue elektrische Bodenheizung handle, obwohl die bestehenden Radiatoren nicht entfernt worden und weiterhin in Betrieb seien. Die Bodenheizung sei im Zusammenhang mit dem neuen Keramikbodenbelag zur Komfortsteigerung eingebaut worden, was auch im Gutachten des Architekten ausdrücklich erwähnt worden sei. Des Weiteren habe die Vorinstanz in ihrer Verfügung (Einspracheentscheid) vom 7.7.2020 das zu den Akten gegebene Memorandum mit keinem Wort erwähnt; man müsse gar davon ausgehen, dass dieses Memorandum gar nicht zur Kenntnis genommen worden sei.

Wenn die Vorinstanz bei vorliegender Beweisofferte ohne eigene Abklärungen die Anträge der Rekurrenten einfach rundweg abweise und die eingereichten Urkunden gar nicht zur Kenntnis nehme bzw. sich mit diesen nicht auseinandersetze, so verletze sie ihre Pflichten im Veranlagungsverfahren, insbesondere die sich aus der zitierten gesetzlichen Vorgabe ergebenden Pflichten der Untersuchungsmaxime. Den Rekurrenten sei der Nachweis gelungen, dass sie zur Sanierung der Liegenschaft an der V Strasse in W einen Gesamtbetrag von CHF 500'000.00 investierten; aus den Beiblättern zu den Rechnungen ergebe sich jeweils im Detail, was für Arbeiten ausgeführt worden seien. So werde erzeigt, dass es sich bei der Investition nicht nur um Unterhaltsarbeiten handle. Vielmehr ginge es um den Einbau von bisher nicht vorhandenen Bauteilen (elektrische Bodenheizung mit zugehörigen Elektroinstallationen; neue Keramikböden im Zusammenhang mit der neuen Bodenheizung; verbesserte Wohnungstüre; qualitativ verbesserte Einrichtungen; Einbau von langlebigen Plattenböden anstelle der bisherigen Beläge aus Laminat und Novilon). Bei einem Kaufpreis von CHF 2'615'000.00 und getätigten Investitionen von CHF 500'000.00 sei naheliegend, von einer Totalsanierung zu sprechen. Mit der Investition übersteige der Liegenschaftswert deren Kaufpreis erheblich. So habe das Bundesgericht in seiner Praxis zur Besteuerung von Grundstückgewinnen festgehalten, dass in Anwendung des Kongruenzprinzips nur der «unverdiente» Wertzuwachs steuerlich erfasst werden soll. Der Mehrwert, welcher durch Investitionen des Grundstückveräusserers durch Einsatz von Kapital und/oder Arbeit geschaffen wurde, solle dieser Besteuerung nicht unterliegen. Die Grundstückgewinnsteuer soll folglich nur die konjunkturelle Wertsteigerung erfassen. Auf den vorliegenden Fall bezogen bedeute dies, dass die nach dem Kauf getätigten Investitionen der Rekurrenten nicht als steuerbarer konjunktureller Wertzuwachs gelten und deshalb nicht als Substrat für die Grundstückgewinnsteuer zur Verfügung stünden.

5.4 Abschliessend wiederholen die Rekurrenten die in ihrer Rekurs- und Beschwerdeschrift die eingangs gestellten Anträge zu den zu gewährenden Steuerabzügen bezüglich der allenfalls anfallenden Sozialabgaben, den Beizug bzw. die Aushändigung der vorinstanzlichen Verfahrensakten, den durchzuführenden Augenschein und die Einholung eines Sachverständigengutachtens.

6. Die Vorinstanz liess sich mit Eingabe vom 31.8.2020 ans Kantonale Steuergericht zu Rekurs und Beschwerde vernehmen. Bezüglich des durch die Rekurrenten erhobenen Vorhalts, im Verfahren das rechtliche Gehör verletzt zu haben, wird ausgeführt, dass das Expertengutachten des Architekten sowohl im Rahmen der Einspracheverhandlung als auch in deren Nachgang zur Beurteilung des Sachverhalts und zur Entscheidfindung herangezogen worden sei. Allerdings sei sie - die Vorinstanz - zum Schluss gelangt, dass diese Expertise die steuerliche Abgrenzung zwischen Werterhaltung und Wertvermehrung nicht korrekt wiedergebe, weshalb sie sich der Meinung des Experten nicht anschliessen konnte. Des Weiteren sei in der Verfügung vom 7.7.2020 in Punkt 4 zum Gutachten entsprechend schriftlich Stellung genommen worden. Dasselbe gelte für das Memorandum, welches der Veranlagungsbehörde nach der Einspracheverhandlung noch nachgereicht worden sei. Auch dieses Memorandum sei sehr wohl in die Entscheidfindung mit einbezogen worden. Allerdings sei man auch hier zu ganz anderen Schlüssen gelangt als die Rekurrenten. Das Memorandum habe gar die Auffassung der Vorinstanz bestärkt, zumal dieses nochmals verdeutlicht habe, dass die betroffene Liegenschaft mit Baujahr 1973 in den Jahren 2015 und 2016 erstmals einer Renovation unterzogen worden sei, was klarerweise auf Arbeiten zum Zweck der Werterhaltung und der Erhaltung eines zeitgemässen Ausbaustandards hindeute. Zudem sei die Fotodokumentation sowohl während als auch noch einmal nach der Einspracheverhandlung studiert worden. Die Dokumentation habe gar massgeblich zur getroffenen Entscheidung beigetragen, weil auf den Vorher-Nachher-Fotos deutlich zu erkennen gewesen sei, dass keine wertsteigernden Massnahmen stattgefunden hätten. Auch die angebliche Bodenheizung müsse allenfalls als Anpassung an heutige Standards betrachtet werden. Der durch die Rekurrenten beantragte Augenschein sei als nutzlos eingestuft worden, weil eine Besichtigung vor Ort nur den Ist-Zustand dokumentiert hätte, ohne den vorherigen Zustand eruieren zu können. Letztlich fehle es trotz der zahlreichen ein- und nachgereichten Unterlagen an konkreten Rechnungen und Nachweisen bezüglich der Anschaffung der Baumaterialien und Geräte. Es seien lediglich drei Akonto-Rechnungen mit einer groben Auflistung über die angeblich getätigten Arbeiten eingereicht worden. Es sei jedoch nicht ersichtlich, wie sich die Kosten im Detail zusammensetzten; so würden Angaben zu aufgewendeten Arbeitsstunden oder Einstandspreisen für verwendete Materialien und Geräte fehlen. Die rudimentäre Rechnungsstellung lasse einzig den Schluss zu, dass die Liegenschaft instand gestellt worden sei; auch würden die durchwegs gerundeten Rechnungen aus der eigenen Firma des Rekurrenten stammen. Die rechnerische Umlagerung der Gesamtinvestitionskosten von CHF 500'000.00 auf die gemäss Mieterspiegel zwölf betroffenen Wohnungen mache zudem klar, dass die erfolgte Renovation nur dazu diente, die Mietobjekte wieder auf einen aktuellen Stand zu bringen. Die in der Folge vorgenommene Anpassung der Mietzinse sei daher nur eine logische Konsequenz, nicht aber ein Hinweis auf wertvermehrende Investitionen.

7. Die Rekurrenten äusserten sich mit Rechtsschrift vom 8.1.2021 zur vorinstanzlichen Vernehmlassung zusammengefasst wie folgt: Es werde an den Rechtsbegehren von Rekurs und Beschwerde vollumfänglich festgehalten, insbesondere am Antrag, dass bei einem Augenschein des Steuergerichts die baulichen Investitionen und deren steuerrechtliche Qualifikation abzuklären seien und ein Gutachten über den wertvermehrenden Anteil der Gebäuderenovationen 2015/2016 einzuholen sei. Wenn die Veranlagungsbehörde in ihrer Vernehmlassung meine, dass sowohl das fachmännische Gutachten wie das steuerrechtliche Memorandum zur Frage der Abgrenzung von werterhaltenden und wertvermehrenden Investitionen nichts beitragen würden, so sei dies offensichtlich falsch. Das fachmännische Gutachten von Architekt D zeige detailliert auf, welche der von den Rekurrenten ausgeführten Arbeiten dem Unterhalt der Liegenschaft dienen (werterhaltend) und welche eine Wertvermehrung der Liegenschaft beinhalten würden. So zeige er auf, dass die neuen Wohnungstüren wie auch die Spiegelschränke im Badezimmer gegenüber normalen Einrichtungen einen erheblichen Mehrwert aufweisen würden, dass die neu eingebaute zusätzliche elektrische Bodenheizung (inkl. Unterlagsböden) eine wertvermehrende Neuanschaffung bedeute, dass die neu eingebauten Geräte in der Küche gegenüber den bisherigen hochwertiger seien und dass der Ersatz von Laminat und Novilon durch qualitativ erheblich bessere Platten als Bodenbeläge ebenfalls einen erheblichen Mehrwert darstellten. Das zusätzlich eingereichte steuerrechtliche Memorandum komme zum Schluss, dass eine Mischung von werterhaltenden und wertvermehrenden Bauarbeiten vorliege. Aufgrund des Betrags für die Investitionen müsse davon ausgegangen werden, dass die ausgeführten Bauarbeiten einer Totalsanierung im steuerrechtlichen Sinne nahekommen würden, womit wertvermehrende Investitionen kaum bestritten werden könnten. Dazu kämen die Fotodokumentation und der nach erfolgtem Umbau erhöhte Mietzins für die Wohnungen. Nach den fachmännischen Feststellungen gehe es bei den durch die baulichen Investitionen erstellten Gebäudeänderungen zumindest zu einem wesentlichen Teil um dauernde Verbesserungen, welche zu einer Wertsteigerung der Liegenschaft führten. Dies zeige sich neben den angehobenen Mietzinsen auch im gegenüber dem Liegenschaftsankauf stark gestiegenen Verkaufspreis des Gebäudes. Die Veranlagungsbehörde beziehe sich für ihre Ausführungen allein auf Mutmassungen. Eine Besichtigung der ausgeführten Arbeiten habe sie abgelehnt, obwohl die neuen Bauarbeiten anhand der eingereichten Fotos mit dem Vorzustand hätten verglichen werden können. Namentlich der Neueinbau einer Bodenheizung sei keine „Anpassung an heutige Standards“, sondern eindeutig ein qualitativer Mehrwert. Diesbezüglich könne auch auf die Liegenschaftskostenregelungen in anderen Kantonen verweisen werden. Das gelte auch für andere Bauarbeiten (Haustüren, Spiegelschränke im Badezimmer etc.). Dies alles würde bei einem Augenschein ohne weiteres bestätigt.

Die Veranlagungsbehörde bemängle, dass keine Detailrechnungen eingereicht worden seien, weshalb der Nachweis für eine Wertsteigerung fehle. Die Rekurrenten hätten jedoch mit der Einreichung der Rechnungen mit Detailpositionen sowie des fachmännischen Architektengutachtens und des steuerrechtlichen Memorandums ihren Mitwirkungs- und Verfahrenspflichten vollumfänglich erfüllt. Aus diesen Beweisunterlagen könne ohne weiteres die steuerrechtliche Aufteilung der Bauinvestitionen auf werterhaltend und wertvermehrend vorgenommen werden. Die Veranlagungsbehörde qualifiziere jedoch die eingereichten Beweisunterlagen als nicht stichhaltig. Deshalb würden die Rekurrenten an ihren bereits gestellten Anträgen auf Augenschein und Einholung eines steuerrechtlichen Gutachtens festhalten. Mittels Expertisen könnten die tatsächlichen Verhältnisse abgeklärt werden. Die Einholung eines Gutachtens zur fachmännischen Feststellung des steuerlich massgebenden Sachverhalts sei im Gesetz vorgesehen.

Die Veranlagungsbehörde bewerte die von den Rekurrenten eingereichten Beweismittel ganz anders als sich die Fakten präsentieren würden und meine, sie seien nicht geeignet, wertvermehrende Arbeiten nachzuweisen; dies, obwohl die Steuerbehörde selber keine eigenen anderslautenden Beweismittel habe und sowohl Augenschein wie Expertise ablehne. Die Vermutung scheine nicht abwegig, dass die Veranlagungsbehörde den Umstand, dass die Rekurrenten in den Vorjahren im Hinblick auf den wertvermehrenden Charakter ihrer Investitionen steuerlich keine Unterhaltsarbeiten abgezogen hätten, zu ihrem Vorteil ausnutzen möchte. Grundsätzlich gehe die Praxis davon aus, dass bei grösseren Umbauarbeiten sowohl wertvermehrende wie werterhaltende Arbeiten vorhanden seien. Im Mietrecht wende man zum Zweck der Beweiserleichterung in solchen Fällen für Mehrwerte Pauschalansätze von 50 % bis 70 % an. Im Steuerrecht seien die entsprechenden Anteile zu schätzen. An der Liegenschaft seien in fast allen Arbeitsgattungen Bauarbeiten ausgeführt worden (ähnlich einem Neubau). Innerhalb von knapp zwei Jahren seien CHF 500‘000.00 investiert worden, bei einem Kaufpreis der Liegenschaft von CHF 2‘615‘000.00. Mit all den Sanierungen sei der Wohnkomfort auf einen höheren Stand gehoben worden. Die Ansicht der Veranlagungsbehörde, dass gar keine wertvermehrenden Aufwendungen vorhanden wären, widerspreche den Fakten. Auch die nach den Bauarbeiten erhöhten Mietzinse würden ein weiteres Indiz für das Vorliegen wertvermehrender Aufwendungen darstellen.

Nach der bundesgerichtlichen Rechtsprechung solle bei der Besteuerung der Grundstückgewinne in Anwendung des Kongruenzprinzips nur der „unverdiente“ Wertzuwachs steuerlich erfasst werden, nicht jedoch der Mehrwert, welcher durch Investitionen des Veräusserers geschaffen wurde. Die Grundstückgewinnsteuer solle nur die konjunkturelle Wertsteigerung erfassen. Dies heisse für den vorliegenden Fall, dass die nach dem Kauf getätigten Investitionen der Rekurrenten nicht als steuerbarer konjunktureller Wertzuwachs gelten und deshalb nicht Substrat für die Grundstückgewinnsteuer darstellen könnten. Dafür spreche im vorliegenden Fall insbesondere auch, dass die Zeitspanne zwischen Kauf und Verkauf der Liegenschaft von nicht einmal zwei Jahren zur Begründung einer konjunkturellen Wertsteigerung von CHF 500‘000.00 nicht ausreichen würde. Auch spreche die Praxis des Bundesgerichts zur Abzugsfähigkeit von Kosten und Aufwendungen des gewerbsmässigen Liegenschaftenhändlers gegen die Verweigerung der Abzugsfähigkeit der Liegenschaftsinvestitionen im vorliegenden Fall; dies nachdem das Bundesgericht festgehalten habe, dass Steuerpflichtige bei einem Wechsel von Liegenschaften vom Privatvermögen ins Geschäftsvermögen für die entsprechenden Vorjahre (Jahre im Privatvermögen) nicht schlechter gestellt werden dürften. Entsprechend seien mit der Qualifikation der Rekurrenten anlässlich des Verkaufs der Liegenschaft als gewerbsmässige Liegenschaftenhändler die in den Vorjahren getätigten wertvermehrenden Investitionen als Abzug zu berücksichtigen. Der gewerbsmässige Liegenschaftenhändler könne alle Aufwendungen zum Abzug bringen, welche ihm im Hinblick auf die Erzielung des in Frage stehenden Gewinns erwachsen würden.