Istruzione per la compilazione della dichiarazione d'imposta delle persone giuridiche
Imposta cantonale Imposta federale diretta
Istruzioni per la compilazione della dichiarazione d’imposta delle persone giuridiche
Un aiuto pratico per riempire la dichiarazione delle società di capitali (società anonime, società in accomandita per azioni, società a garanzia limitata), delle società cooperative e delle società commerciali e altre comunità di persone straniere
Divisione delle contribuzioni Ufficio di tassazione delle persone giuridiche
Viale S. Franscini 6 6501 Bellinzona
www.ti.ch/etax dfe-ddc.etaxpg@ti.ch
Nota introduttiva
Il nuovo programma eTax PG, che accompagna le presenti Istruzioni, fa parte di quegli strumenti che abbiamo deciso di gradualmente introdurre per facilitare, laddove possibile, il non sempre agevole compito di compilare la dichiarazione d’imposta.
Sommario I. Informazioni generali Presentazione della dichiarazione 4 Mezzi per compilare la dichiarazione 4 Invio della dichiarazione 5 Termine di rientro della dichiarazione 5 | II. Dichiarazione Dati base Utile Aggiunte (all’utile) Deduzioni (dall’utile) Capitale proprio Documenti che | 6 6 7 10 15 | III. Allegati Allegato 1 Elenco dei titoli e di altri collocamenti di capitali Allegato 2 Elenco dei debiti Allegato 3 Ammortamenti sul valore contabile residuo 19 Allegato 4 Accantonamenti Allegato 5 Attestazione concernente | 18 18 19 | L’introduzione di questo nuovo programma ha richiesto la revisione dei moduli della di- chiarazione d’imposta e dei suoi allegati che risultano semplificati e tali da consentirne una più facile compilazione. È questo, ad esempio, il caso per gli allegati che concernono la ge- stione degli accantonamenti e degli ammortamenti, la riduzione dei redditi da partecipa- zioni o per i formulari degli immobili e per quelli riguardanti i riparti intercantonali. Un’ulteriore novità è costituita anche dalle presenti Istruzioni che forniscono al contri- buente tutte le indicazioni utili alla compilazione dei moduli fiscali e alla migliore compren- sione delle problematiche di tassazione delle persone giuridiche. Il programma eTax PG può essere scaricato dal sito www.ti.ch/etax. Segnaliamo che, nel sito www.ti.ch/fisco, sono operativi i calcolatori di imposta sia per le persone fisiche che per quelle giuridiche e possono essere consultati altri utili riferimenti. Confidiamo che queste innovazioni possano trovare il favore degli utenti e che il nuovo programma eTax PG – analogamente a quanto è già il caso per il programma eTax PF delle persone fisiche – sia anche effettivamente utilizzato poiché non facilita soltanto il compito al contribuente, ma permette all’Ufficio di tassazione delle persone giuridiche di meglio utilizzare le proprie risorse a tutto vantaggio anche dei contribuenti interessati. Divisione delle contribuzioni | ||
devono essere ritornati | |||||||
con la dichiarazione | 17 | gli importi pagati ai membri dell’amministrazione e agli organi della direzione 20 | |||||
Allegato 6 Riduzione per partecipazioni | 21 | ||||||
Allegato 7 Immobili | 25 | ||||||
Allegato 8 Riparto intercantonale | 25 | ||||||
2 | Istruzioni dichiarazione persone giuridiche | Istruzioni dichiarazione persone giuridiche | 3 | ||||
I. Informazioni generaliPresentazione della dichiarazione Informazioni generali La dichiarazione si compone del modulo principale e di otto allegati. Devono essere riempiti unicamente gli allegati che interessano direttamente la vostra società. Alcuni allegati sono tuttavia obbligatori: l’allegato 1: Elenco dei titoli e di altri collocamenti di capitali l’allegato 2: Elenco dei debiti l’allegato 5: Attestazione concernente gli importi pagati ai membri dell’amministrazione e agli organi della direzione (unitamente a questo allegato devono esserci tra- smesse le copie dei certificati di salario firmati) Devono inoltre essere allegati alla dichiarazione: il conto annuale (bilancio, conto economico e allegato dettagliati) una copia della dichiarazione dei salari AVS. Mezzi per compilare la dichiarazione Manualmente Potete compilare la dichiarazione e gli allegati utilizzando i moduli ufficiali che vi sono stati inviati in forma cartacea. Utilizzando un programma informatico Potete compilare la dichiarazione e gli allegati utilizzando un programma informatico e procedere alla stampa su un supporto differente dai moduli ufficiali. A tale scopo potete utilizzare il software ufficiale gratuito della Divisione delle contribuzioni (scaricabile dal sito www.ti.ch/etax). Il software ufficiale della Divisione delle contribuzioni (eTax PG):
mande (dfe-ddc.etaxpg@ti.ch) e da una hotline accessibile dal lunedì al venerdì dalle 08.45 alle 11.45 e dalle 14.00 alle 16.00 al numero 091 814.39.80;
4 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche | Informazioni generali Invio della dichiarazione La dichiarazione e gli allegati possono esserci ritornati: sui moduli ufficiali compilati manualmente oppure su un supporto differente dai moduli ufficiali per mezzo del software gratuito eTax PG oppure di un software di terze parti. La presentazione in questa forma dei moduli della dichiarazione d’imposta è accettata unicamente alle seguenti condizioni minime:
nel modulo elaborato elettronicamente;
(fronte/retro oppure solo fronte) con scrittura a colori o in bianco e nero;
da ritornare all’Ufficio di tassazione delle persone giuridiche. In questo modulo ori- ginale, sul quale va posta l’etichetta autocollante, devono essere riportati il risultato fiscale imponibile nel Cantone (cifra 11), l’eventuale percentuale di riduzione per par- tecipazioni (cifra 12) e il capitale proprio imponibile nel Cantone (cifra 23). L’originale della dichiarazione d’imposta (Modulo A) e gli allegati devono inoltre essere datati e firmati;
zione supplementare: tutti i moduli devono essere, in relazione a presentazione grafica e contenuto, identici a quelli originali. E’ in questi casi accettata anche la stampa in for- mato A3. La presentazione del modulo originale della dichiarazione d’imposta firmato e completato con i dati totali riguardanti l’utile e il capitale imponibili è necessaria per ragioni giuridiche. Questo modulo originale permette inoltre di registrare il rientro della dichiarazione d’im- posta per il tramite del codice a barre stampato sull’etichetta e serve pure da mappetta per tutti gli allegati della dichiarazione d’imposta. Termine di rientro della dichiarazione La dichiarazione e gli allegati devono esserci ritornati entro il 30 giugno di ogni anno. Se non vi fosse possibile rispettare questo termine, potete presentare una domanda di proroga uti- lizzando l’allegato talloncino con il codice a barre, precisando i motivi della richiesta. Le fiduciarie che inoltrano la richiesta per i propri clienti dovranno allegare una distinta delle società per le quali richiedono la proroga (precisando il numero DDC) e, per ognuna di esse, il relativo talloncino. Istruzioni dichiarazione persone giuridiche 5 |
II. Dichiarazione 2 Aggiunte
Dichiarazione Dichiarazione d’imposta delle società di capitali (società anonime, società in
Dichiarazione accomandita per azioni, società a garanzia limitata), società cooperative, so- cietà commerciali e altre comunità di persone straniere
Dati base Sulla prima pagina va apposta l’etichetta autocollante, che contiene l’indirizzo ufficiale della società, il numero DDC (XX XXX) e il numero di controllo (XXX.X.XXX.XXXX). Cam- biamenti rispetto ai dati dell’etichetta vanno indicati nell’apposito spazio.
2.1 Costi non deducibili fiscalmente addebitati al conto economico
2.1.1 Ammortamenti non giustificati dall’uso commerciale e spese di fabbricazione,
di acquisizione e di miglioramento di immobilizzi Indicate eventuali ammortamenti non giustificati dall’uso commerciale della sostanza fissa ma- teriale e immateriale (vedi allegato 3, cifra 5.6). Le rettifiche di valore e gli ammortamenti sul costo d’investimento relativi alle partecipazioni di almeno il 10% devono pure essere indicati nella misura in cui non sono più giustificati (art. 71 cpv. 4 LT – art. 62 cpv. 4 LIFD). Infine, indicate le spese di fabbricazione, di acquisizione e di miglioramento di immobilizzi ad- debitate al conto economico, dal momento che non si tratta di costi deducibili (art. 67 cpv. 1 lett. b LT – art. 58 cpv. 1 lett. b LIFD).
2.1.2 Accantonamenti non giustificati dall’uso commerciale
Indicate gli eventuali accantonamenti non giustificati dall’uso commerciale (vedi allegato 4, punti 1.3, 2.6 e 3.3). 1 Utile Utile netto (+) / Perdita netta (-) secondo il conto economico 2.1.3 Ammortamenti non autorizzati su attivi rivalutati Indicate l’utile netto o la perdita netta dell’esercizio secondo il conto economico chiuso nel- Indicate gli eventuali ammortamenti non autorizzati su attivi rivalutati (art. 71 cpv. 3 LT - l’anno civile. L’esercizio commerciale costituisce il periodo fiscale. art. 62 cpv. 3 LIFD).
2.1.4 Assegnazioni a riserve
Indicate tutte le riserve palesi che sono state costituite a debito del conto economico (art. 67 cpv. 1 lett. b LT – art. 58 cpv. 1 lett. b LIFD).
2.1.5 Distribuzioni dissimulate di utili e vantaggi concessi a terzi che non sono
giustificati dall’uso commerciale Per distribuzioni dissimulate di utili e vantaggi concessi a terzi che non sono giustificati dall’uso
6 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche Istruzioni dichiarazione persone giuridiche 7
Dichiarazione giuridiche) concesse senza controprestazione (art. 67 cpv. 1 lett. b LT – art. 58 cpv. 1 lett. b LIFD). La valutazione delle prestazioni e delle contro-prestazioni si basa sul prezzo di libera concorrenza (prezzo di mercato). Entrano in particolare in linea di conto quali distribuzioni dissimulate di utili i seguenti costi addebitati al conto economico: remunerazioni non giustificate dall’uso commerciale (per es. salari, affitti, commissioni, diritti di licenza, rimborsi spese, pensioni, che eccedono ciò che un terzo avrebbe ricevuto nelle medesime circostanze); spese private degli azionisti o dei soci, quali ad es. le spese private per automobili o im- mobili, affitti, assicurazioni, ecc.; imposta preventiva concernente le distribuzioni di utili e le prestazioni valutabili in denaro. 2.1.6 Prestazioni volontarie in contanti e in altri beni a persone giuridiche con sede in Svizzera, che eccedono i limiti di legge In applicazione degli articoli 68 cpv. 1 lett. c LT e 59 cpv. 1 lett. c LIFD, le prestazioni volontarie in contanti e in altri beni fatte a persone giuridiche con sede in Svizzera e che sono esentate dalle
(cifra 9). Alla cifra 2.1.6 deve essere indicata l’eccedenza per rapporto ai massimi di legge.
2.1.7 Interessi sul capitale proprio occulto e sugli altri debiti non comprovati Indicate gli interessi sul capitale proprio occulto e gli interessi eccessivi, come pure gli interessi su debiti non comprovati. 2.2 Ricavi imponibili non accreditati al conto economico I conti annuali allegati alla dichiarazione d’imposta devono essere allestiti conformemente alle disposizioni del codice delle obbligazioni (art. 957 ss. CO). Si osserva in particolare
8 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche | la compensazione tra attivi e passivi, come pure tra costi e ricavi. Ne consegue che tutti i Dichiarazione ricavi devono in principio essere accreditati al conto economico. Deroghe al divieto di com- pensare devono essere menzionate nel conto annuale (allegato). 2.2.1 Cessazione della giustificazione commerciale di accantonamentiGli accantonamenti ammessi al momento della loro costituzione e la cui giustificazione com- merciale scompare nel corso del periodo fiscale corrente devono essere menzionati se non si è proceduto al loro scioglimento accreditando il conto economico. 2.2.2 Utili contabili da rivalutazione di immobili e partecipazioniIl diritto delle società anonime prevede all’art. 670 CO che gli immobili e le partecipazioni possono essere rivalutati fino a concorrenza del valore venale allo scopo di equilibrare un bilancio deficitario. L’ammontare della rivalutazione deve figurare separatamente nel bilancio come “Riserva di rivalutazione”. Questa rivalutazione fa parte del risultato fiscale imponibile (art. 67 cpv. 1 lett. c LT – art. 58 cpv. 1 lett. c LIFD). Per gli immobili, ai fini della sola imposta cantonale la rivalutazione è imponibile fino a concorrenza delle spese di investimento (art. 67 cpv. 2 LT). 2.2.3 Prestazioni a prezzi di favore (prelevamenti anticipati di utile) fatte ad azioni- sti, soci o persone vicine (fisiche o giuridiche) Le prestazioni a prezzi di favore fatte ad azionisti, soci o persone vicine sono considerate distri- buzioni dissimulate di utili e fanno parte del risultato fiscale imponibile (art. 67 cpv. 1 lett. b LT
sul prezzo di libera concorrenza (prezzo di mercato). Entrano in particolare in linea di conto quali distribuzioni dissimulate di utili i seguenti ricavi non accreditati al conto economico: concessione di prestiti senza interesse o a interesse insufficiente; concessione di prestazioni gratuite o a prezzo di favore, cessione di beni in proprietà o in prestito d’uso. In questi casi si considera quale distribuzione di utile ciò che un terzo avrebbe dovuto pagare in più di ciò che ha pagato l’azionista, il socio o la persona vicina. 2.2.4 Utili di liquidazioneIl trasferimento all’estero della sede, dell’amministrazione, di un’impresa o di uno stabilimento d’impresa è parificato alla liquidazione. Il trasferimento di attivi a stabilimenti d’impresa all’estero è parificato alla vendita. In entrambi i casi la differenza fra il valore venale e il valore ai fini dell’im- posta sull’utile (valore contabile + riserve tassate) fa parte del risultato fiscale imponibile (art. 67 cpv. 1 lett. c LT – art. 58 cpv. 1 lett. c LIFD). Per la sola imposta cantonale, il passaggio da un regime di tassazione ordinaria a un regime di tassazione speciale è parificato alla liquidazione. Istruzioni dichiarazione persone giuridiche 9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4 Deduzioni Dichiarazione 4.1 Costi deducibili fiscalmente non addebitati al conto economico4.1.1 Scioglimento di riserve latenti tassateLe riprese fatte in anni precedenti su ammortamenti e accantonamenti non giustificati dall’uso commerciale (punti 2.1.1 e 2.1.2) hanno avuto quale conseguenza la costituzione di riserve latenti tassate facenti parte del capitale proprio imponibile (cifra 16). Se questi ammortamenti o accantonamenti diventano giustificati dall’uso commerciale durante il peri- odo fiscale corrente, essi possono essere indicati alla cifra 4.1.1. Anno precedente Crediti nazionali 100’000 Accantonamento delcredere in contabilità 8’000 Accantonamento delcredere fiscalmente ammesso (5%) 5’000 Riserva tassata alla fine dell’esercizio precedente 3’000 Anno corrente Crediti nazionali 200’000 Accantonamento delcredere in contabilità 10’000 Esempio Accantonamento delcredere fiscalmente ammesso (5%) 10’000 Riserva tassata alla fine dell’esercizio corrente 0 Scioglimento riserva tassata nell’esercizio corrente 3’000 4.1.2 Contributi versati a istituti di previdenza professionale in favore del personaleI contributi versati a istituti di previdenza professionale in favore del personale dell’impresa, nella misura in cui qualsiasi utilizzazione contraria allo scopo è esclusa, sono deducibili (art. 68 cpv. 1 lett. b LT – art. 59 cpv. 1 lett. b LIFD). Indicate l’importo figurante alla cifra 13.8. 4.1.3 Prestazioni volontarie in contanti e in altri beni a persone giuridiche con sedein Svizzera, nei limiti di legge In applicazione degli articoli 68 cpv. 1 lett. c LT e 59 cpv. 1 lett. c LIFD le prestazioni volontarie in contanti e in altri beni fatte a persone giuridiche con sede in Svizzera e che sono esentate dalle imposte in virtù del loro scopo pubblico o di utilità pubblica, nonché alla Confederazione, ai cantoni, ai comuni e ai loro stabilimenti, non possono essere dedotte che fino a concorrenza del 20% (sia livello cantonale che federale) del risultato fiscale imponibile in Svizzera (cifra 9). Indicate l’ammontare non addebitato a conto economico e figurante 10 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche | alla cifra 13.9, ma al massimo il 20% (ai fini dell’imposta cantonale e dell'imposta federale
4.2 Ricavi non imponibili accreditati al conto economico 4.2.1 Scioglimento di riserve latenti tassate
4.2.2 Apporti di capitale Gli apporti palesi di capitale, come pure gli apporti dissimulati di capitale imposti quale utile presso l’apportatore (per es. costi assunti dalla società madre) devono essere accreditati alle riserve e non fanno parte del risultato fiscale imponibile (art. 69 LT – art. 60 LIFD). Nel caso in cui siano stati accreditati al conto economico, essi vanno indicati alla cifra 4.2.2. 4.2.3 Utili su vendite immobiliari (TUI) La quota di utile sulla vendita di immobili che è assoggettata tramite l’imposta cantonale sugli utili immobiliari ( TUI – art. 123 ss LT) deve essere indicata alla cifra 4.2.3. Istruzioni dichiarazione persone giuridiche 11 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Dichiarazione 6 Perdite fiscali dei 7 esercizi precedenti Dal risultato del periodo fiscale può essere dedotta la somma delle perdite dei sette esercizi precedenti, nella misura in cui queste perdite non sono ancora state compensate con utili realizzati in quegli anni (art. 75 cpv. 1 LT – art. 67 cpv. 1 LIFD). Riportate l’importo che avete indicato alla cifra 24.10. 8 Utile non imponibile in Svizzera In caso di assoggettamento parziale in Svizzera, procedete ad una ripartizione internazionale dell’utile netto totale (allegare dettaglio). Per gli stabilimenti d’impresa la ripartizione va ese- guita sulla base dei conti di questi stabilimenti, che devono essere allegati alla dichiarazione d’imposta. 10 Utile non imponibile nel Cantone In caso di assoggettamento parziale nel cantone Ticino, procedete al riparto intercantonale del risultato fiscale imponibile in Svizzera per mezzo dell’allegato 8. Le società a statuto fiscale privilegiato (art. 91-93 LT), nella misura in cui non devono utilizzare l’allegato 8 possono inserire alla cifra 10 la quota di utile non imposta: Società holding ai sensi dell’art. 91 LT Giusta l’art. 91 cpv. 1 LT le società di capitali e le società cooperative il cui scopo statutario consiste essenzialmente nell’amministrazione durevole di partecipazioni e che non eser- citano alcuna attività commerciale in Svizzera non pagano l’imposta sull’utile netto se, a lunga scadenza, le partecipazioni o il reddito delle stesse rappresentano almeno due terzi degli attivi o ricavi complessivi. Nella misura in cui una società ha diritto ad essere imposta in applicazione dell’art. 91 LT la totalità dell’utile va dedotta alla cifra 10 in quanto non imponibile ai fini dell’imposta cantonale. Esempio 12 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche | Eccezione: le società holding che sono proprietarie di beni immobili nel Cantone Dichiarazione possono ridurre l’utile fino a concorrenza del reddito lordo degli immobili meno le spese causate dagli immobili e le deduzioni corrispondenti al- l’onere ipotecario usuale (art. 91 cpv. 4 lett. a LT). Società di amministrazione ai sensi dell’art. 92 LT Giusta l’art. 92 cpv. 1 LT le società di capitali, le società cooperative e le fondazioni che esercitano un’attività amministrativa nel Cantone, senza esercitare un’attività commerciale in Svizzera, pagano l’imposta sull’utile come segue:
su queste partecipazioni sono esenti da imposta;
funzione dell’importanza dell’attività amministrativa esercitata nel Cantone;
e proventi sono previamente dedotti dai medesimi. Le perdite subite su partecipazioni ai sensi della lettera a) possono essere compensate soltanto con i ricavi ivi menzionati. Nella misura in cui una società ha diritto ad essere imposta in applicazione dell’art. 92 LT la quota di utile non imponibile nel Cantone va dedotta alla cifra 10. Se non foste in grado di calcolare tale quota, la deduzione alla cifra 10 può essere tralasciata: essa verrà calcolata d’ufficio dall’autorità di tassazione. Esempio Società ausiliaria ai sensi dell’art. 93 LT Giusta l’art. 93 cpv. 1 LT le società di capitali e le cooperative che esercitano un’attività commerciale principalmente all’estero e solo marginalmente in Svizzera pagano l’imposta sull’utile secondo l’art. 92. Gli altri proventi da fonti estere secondo l’art. 92 cpv. 1 lett. c) sono imposti in funzione dell’importanza dell’attività commerciale svolta in Svizzera. Nella misura in cui una società ha diritto ad essere imposta in applicazione dell’art. 93 LT la quota di utile non imponibile nel Cantone va dedotta alla cifra 10. Se non foste in grado di calcolare tale quota, la deduzione alla cifra 10 può essere tralasciata: essa verrà calcolata d’ufficio dall’autorità di tassazione. Esempio Istruzioni dichiarazione persone giuridiche 13 |
12 Riduzione per partecipazioni Capitale proprio
Dichiarazione Dichiarazione Per le società di capitali e le cooperative che possiedono almeno il 10% del capitale azionario o sociale di un’altra persona giuridica oppure una partecipazione avente un valore venale di almeno 1 milione di franchi, l’imposta sull’utile è ridotta proporzionalmente al rapporto tra il reddito netto delle partecipazioni e il risultato fiscale imponibile (art. 77 LT – art. 69 e 70 LIFD). Per calcolare questa riduzione vogliate riferirvi all’allegato 6 e alle relative spiegazioni. Alla cifra 12 devono essere riportate le percentuali delle cifre III e IV dell’allegato 6.
13 Ripartizione dell’utile
14 Capitale azionario, buoni di partecipazione, capitale sociale di società a garan- zia limitata e cooperative, versati Indicate il capitale azionario, il capitale in buoni di partecipazione o il capitale sociale versato così come iscritto a Registro di commercio alla fine dell’esercizio commerciale. Indicate la ripartizione dell’utile secondo la decisione dell’assemblea generale o dell’assemblea Le società cooperative iscrivono alla cifra 14 il capitale sociale versato (se non sono state dei soci. emesse parti sociali, non indicate niente alla cifra 14).
15 Riserve palesi Indicate le riserve palesi dopo la ripartizione dell’utile dell’esercizio.
16 Riserve latenti tassate come utile Riportate le riserve latenti tassate degli allegati 3 (cifra 6.1) e 4 (cifre 1.1 , 2.4 e 3.1).
17 Riserva negativa Va inserita l’eventuale riserva negativa accertata dall’autorità di tassazione e indicata nella notifica dell’anno precedente (in conseguenza di sopravvalutazione di attivi o sottovalutazione di passivi).
20 Capitale proprio non imponibile in Svizzera In caso di assoggettamento parziale in Svizzera, procedete ad una ripartizione internazionale del capitale proprio totale (allegare dettaglio). Per gli stabilimenti d’impresa la ripartizione va eseguita sulla base dei conti di questi stabilimenti, che devono essere allegati alla dichiarazione d’imposta.
22 Capitale proprio non imponibile nel Cantone In caso di assoggettamento parziale nel cantone Ticino, procedete al riparto intercantonale del capitale proprio imponibile in Svizzera per mezzo dell’allegato 8. 14 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche Istruzioni dichiarazione persone giuridiche 15
Perdite fiscali Documenti che devono essere ritornati con la dichiarazione
Dichiarazione Dichiarazione I documenti che devono obbligatoriamente essere ritornati con la dichiarazione sono i se- guenti: Conto annuale (bilancio, conto economico e allegato secondo l’art. 959c del CO, debi- tamente firmati) Copia della dichiarazione dei salari AVS Allegato 1 – Elenco dei titoli e di altri collocamenti di capitali Allegato 2 – Elenco dei debiti 24 Perdite fiscali dei 7 esercizi precedenti Allegato 5 – Attestazione concernente gli importi pagati ai membri dell’amministrazione Riportate le perdite fiscali dei 7 esercizi precedenti, nella misura in cui queste perdite non e agli organi della direzione (unitamente a questo allegato devono esserci trasmesse le sono ancora state compensate con utili realizzati in quegli anni (art. 75 cpv. 1 LT – art. 67 copie dei certificati di salario firmati) cpv. 1 LIFD).
Gli altri allegati sono da compilare solamente se concernono la vostra società: Esercizi commerciali Perdite dei 7 esercizi precedenti Risultato fiscale 2008 2002 40’000 Allegato 3 – Ammortamenti 2003 60’000 2004 Allegato 4 – Accantonamenti 2005 30’000 Allegato 6 – Riduzione per partecipazioni 2006 20’000 2007 Allegato 7 – Immobili 2008 70’000 Allegato 8 – Riparto intercantonale N.B. gli utili degli esercizi 2004 e 2007 (non indicati) sono stati compensati con perdite di esercizi precedenti il 2002. Firma
Esempio
La dichiarazione e gli allegati devono essere datati e firmati da uno o più rappresentanti legali della società. Firmando la dichiarazione e gli allegati il o i rappresentanti attestano che le in- dicazioni sono esatte e complete.
16 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche Istruzioni dichiarazione persone giuridiche 17
III. Allegati Elenco dei titoli e di altri collocamenti di capitali Allegato 1 L’allegato 1 deve essere compilato obbligatoriamente. Questo allegato serve a dare informazioni sulla composizione dei crediti e di altri col- locamenti di capitali, come pure sul loro reddito. A differenza dell’Elenco dei titoli utilizzato fino al 2008, nel nuovo modulo viene chiesto di separare i crediti verso azionisti, soci o persone vicine (fisiche o giuridiche) dai crediti verso terzi. Elenco dei debiti Allegato 2 L’allegato 2 deve essere compilato obbligatoriamente. Questo allegato serve a dare informazioni sulla composizione dei debiti e dei relativi interessi. A differenza dell’Elenco dei debiti utilizzato fino al 2008, nel nuovo modulo viene chie- sto di separare i prestiti passivi verso azionisti, soci o persone vicine (fisiche o giuridiche) dai prestiti passivi verso terzi. 18 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche | Ammortamenti sul valore contabile residuo Allegato 3 L’allegato 3 deve essere compilato se la vostra società ha sostanza fissa materiale o immateriale. Questo allegato serve a dare indicazioni sugli ammortamenti. Esso può essere utilizzato uni- camente se la vostra società utilizza il metodo di ammortamento sul valore contabile residuo. In caso di ammortamento sul valore di acquisto vogliate allegare una vostra tabella. Gli ammortamenti che non sono giustificati dall’uso commerciale fanno parte dell’utile netto imponibile (art. 67 cpv. 1 lett. b LT – art. 58 cpv. 1 lett. b LIFD). I tassi di ammortamento ammessi fiscalmente sono indicati nel Promemoria A 1995 – Aziende commerciali, pubblicato dall’Amministrazione federale delle contribuzioni (può essere scaricato dal sito www.estv.admin.ch). Accantonamenti Allegato 4 L’allegato 4 deve essere compilato se la vostra società ha fatto accantonamenti sulle scorte, su crediti per forniture e prestazioni oppure altri accantonamenti. Accantonamenti possono essere costituiti a carico del conto economico per gli impegni sussistenti nel corso dell’esercizio il cui ammontare è ancora indeterminato, per i rischi di perdite su attivi del patrimonio circolante (segnatamente sulle merci e sui debitori) e sugli altri rischi di perdite imminenti dell’esercizio (art. 72 cpv. 1 LT – art. 63 cpv. 1 LIFD). Istruzioni dichiarazione persone giuridiche 19 |
Gli accantonamenti ammessi negli anni precedenti sono aggiunti all’utile imponibile Allegato 4 nella misura in cui non sono più giustificati (art. 72 cpv. 2 LT – art. 63 cpv. 2 LIFD). Gli accantonamenti che non sono giustificati dall’uso commerciale fanno parte dell’utile netto imponibile (art. 67 cpv. 1 lett. b LT – art. 58 cpv. 1 lett. b LIFD). Sono considerati come non giustificati dall’uso commerciale, ad esempio, gli accantonamenti costituiti per costi e investimenti futuri. Sono ammessi accantonamenti costituiti a carico del conto economico per futuri mandati di ricerca e di sviluppo conferiti a terzi, fino al 10% del risultato fiscale imponibile in Svizzera (cifra 9 della dichiarazione fiscale), ma complessivamente non oltre 1 milione di franchi (art. 72 cpv 1 lett. d LT e art. 63 cpv. 1 lett. d LIFD). Attestazione concernente gli importi pagati ai membri dell’amministrazione Allegato 5 e agli organi della direzione L’allegato 5 deve essere compilato obbligatoriamente. Secondo gli articoli 203 cpv. 1 lett. a LT e 129 cpv. 1 lett. a LIFD, le persone giuridiche devono presentare all’autorità di tassazione un’attestazione sulle prestazioni pagate ai membri dell’amministrazione o di altri organi. Conformemente a queste disposizioni, vi invitiamo a compilare un certificato di salario (Form. 11) per ogni membro dell’amministrazione, dell’ufficio di vigilanza o del co- mitato (è indifferente che il membro abiti in Svizzera o all’estero). A tale scopo può essere utilizzata la guida di compilazione del certificato di salario (www.steuerkonfe- renz.ch). Conformemente agli articoli 203 cpv. 3 LT e 129 cpv. 2 LIFD un doppio del certificato di salario deve essere inviato al contribuente. Le persone giuridiche il cui esercizio commerciale (= periodo fiscale) non coincide con l’anno civile, devono allegare i certificati di salario al 31 dicembre dell’anno civile incluso nel periodo fiscale. 20 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche | Se un membro dell’amministrazione o del comitato è allo stesso tempo impiegato Allegato 5 della ditta (per es. direttore o gestore), le prestazioni delle due funzioni vanno indicate sullo stesso certificato di salario. Per l’attestazione dei tantièmes vale l’anno civile in cui le remunerazioni sono state decise e versate o accreditate. Se nessun certificato di salario è stato compilato per un membro dell’amministrazione (nel caso in cui si tratti di un rappresentante di una persona giuridica e le prestazioni sono state versate direttamente alla società datore di lavoro del citato rappresentante), è sufficiente indicare l’ammontare delle prestazioni versate nell’allegato 5. Se le prestazioni sono state versate a un membro dell’amministrazione il quale le ha successivamente riversate (a una ditta individuale oppure a una società di persone di cui il membro è socio), il certificato di salario deve essere allegato. L’allegato 5 debitamente compilato e le copie dei certificati di salario firmati (Form.
I certificati relativi a persone domiciliate in altri cantoni saranno da noi trasmessi alle competenti autorità fiscali. Riduzione per partecipazioni Allegato 6 L’allegato 6 deve essere compilato se la vostra società chiede di essere messa al beneficio della riduzione per partecipazioni ai sensi degli art. 77 LT e 69 e 70 LIFD. Questo allegato serve a calcolare la riduzione per partecipazioni applicabile all’utile netto imponibile. Per le società di capitali e le cooperative che possiedono almeno il 10% del capitale azionario o sociale di un’altra persona giuridica oppure una partecipazione avente un valore venale di almeno 1 milione di franchi, l’imposta sull’utile è ridotta proporzional- mente al rapporto tra il ricavo netto delle partecipazioni e il risultato fiscale imponibile (art. 77 LT – art. 69 LIFD). Il ricavo netto delle partecipazioni corrisponde al reddito di queste partecipazioni, diminuito dei relativi costi di finanziamento e di un contributo del 5% destinato alla coper- Istruzioni dichiarazione persone giuridiche 21 |
tura dei costi amministrativi. Fanno ugualmente parte del reddito delle partecipazioni gli Allegato 6 utili in capitale provenienti da partecipazioni nella misura in cui il provento dell’alienazione è superiore al costo d’investimento. Inoltre, la partecipazione alienata deve essere pari al- meno al 10% del capitale azionario o del capitale sociale dell’altra società e deve essere stata detenuta come tale per almeno un anno (art. 77 LT – art. 70 LIFD). Gli art. 77 LT, 69 e 70 LIFD, come pure la Circolare n° 27 del 17 dicembre 2009 del- l’AFC, disponibile su internet (www.estv.admin.ch), danno informazioni dettagliate in relazione al calcolo della riduzione per partecipazioni. La riduzione per partecipazioni ha per effetto di ridurre l’imposta sull’utile. In caso di assoggettamento parziale in Svizzera (art. 62 LT – art. 52 LIFD), il calcolo è effettuato senza tener conto degli elementi dell’utile attribuiti all’estero (secondo il riparto inter- nazionale) e che non sono soggetti a imposizione in Svizzera. I Composizione delle partecipazioni e costi di finanziamento complessivi Valore determinante ai fini dell’imposta sull’utile (valore contabile + riserve tassate) degli attivi totali al termine dell’esercizio commerciale Indicate i valori contabili netti più le riserve tassate dell’insieme degli attivi al termine dell’esercizio commerciale. Totale dei costi di finanziamento di competenza dell’esercizio Interessi passivi Indicate gli interessi passivi, compresi gli interessi dei debiti al portatore (interessi non ammessi), ma escludendo gli interessi ad un tasso eccessivo (interessi eccessivi) e gli interessi sul capitale proprio dissimulato. Altri costi economicamente assimilabili agli interessi passivi Indicate gli altri costi la cui causa immediata risiede nel capitale terzi ai sensi del diritto fiscale o in altri impegni a medio e lungo termine. Le offerte non utilizzate di sconto dei fornitori e gli sconti utilizzati dai clienti non rappresentano costi di finanziamento. Tali costi e diminuzioni di ricavi si riflettono in principio direttamente e esclusivamente nell’utile lordo d’esercizio. Nemmeno i costi di finanziamento compresi nei costi di no- leggio o nelle mensilità di leasing possono essere presi in considerazione. 22 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche | II Ricavo netto da partecipazioni Allegato 6 Ricavo lordo della partecipazione (I)
Ammortamento conseguente alla distribuzione di dividendi (J) Inserire gli ammortamenti delle partecipazioni che sono in rapporto con la distribu- zione di dividendi. Se si realizza un ricavo da partecipazione e in seguito si contabilizza un ammortamento della stessa partecipazione, se ne deduce che tale ammortamento non sarebbe stato necessario, o perlomeno sarebbe stato inferiore, se si fosse rinun- ciato alla distribuzione del dividendo. Ricavo determinante (K) Ricavo lordo meno ammortamento in relazione con il ricavo. Spese amministrative (L) 5% del ricavo determinante. Resta riservata la prova di spese amministrative superiori o inferiori al forfait del 5%. Se il legame tra le spese amministrative e le differenti partecipazioni non può essere provato, l’insieme delle spese amministrative è ripartito (come per i costi di finanziamento) propor- zionalmente sulla base dei valori ai fini dell’imposta sull’utile delle partecipazioni. Costi di finanziamento (M) La quota di costi di finanziamento attribuita alle partecipazioni si calcola in principio secondo la proporzione tra il valore ai fini dell’imposta sull’utile della partecipazione (cifre da 1 a 5, colonna G) e il valore ai fini dell’imposta sull’utile del totale degli attivi al termine dell’esercizio commerciale. Istruzioni dichiarazione persone giuridiche 23 |
Per le partecipazioni che sono state alienate durante l’esercizio commerciale, una Allegato 6 quota-parte annuale dei costi di finanziamento deve essere presa in considerazione basandosi sul valore ai fini dell’imposta sull’utile delle partecipazioni in questione al mo- mento della loro alienazione. Ricavo netto: Utile netto (N) / Perdita netta (O) Ricavo determinante meno spese amministrative e costi di finanziamento. Il ricavo netto da partecipazioni determinante per il calcolo della riduzione per partecipa- zioni si calcola senza tener conto delle perdite (eccedenza di costi di finanziamento). III Riduzione percentuale dell’imposta sull’utile per l’IC IV Riduzione percentuale dell’imposta sull’utile per l’IFD Ricavo netto da partecipazioni Riportate il ricavo netto da partecipazioni determinato al punto II (totale colonna N). Utile imponibile complessivo IC / Utile imponibile complessivo IFD Imposta cantonale Indicate il risultato fiscale imponibile nel Cantone (cifra 11 della dichiarazione d’imposta). In caso di riparto intercantonale (allegato 8), applicate le regole seguenti:
Imposta federale diretta
Riduzione per partecipazioni IC / IFD (%) Il tasso della riduzione per partecipazioni corrisponde al rapporto tra il ricavo netto da partecipazioni e l’utile netto imponibile IC e/o IFD. Questo tasso si esprime in percento a quattro decimali. Riportate questa (e) percentuale (i) alla cifra 12 della dichiarazione. 24 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche | Immobili Allegato 7 L’allegato 7 deve essere compilato se la vostra società possiede immobili in Ticino, in Svizzera o all’estero. Questo allegato serve, da un lato, a dare indicazioni sulla localizzazione del fondo e sul valore ufficiale di stima ai fini dell’imposta immobiliare, dall’altro a dare informazioni dettagliate sul reddito dell’immobile. Riparto intercantonale Allegato 8 L’allegato 8 deve essere compilato se la vostra società è assoggettata in diversi cantoni svizzeri oppure se ha trasferito la sede all’interno della Svizzera nel corso dell’esercizio commerciale (periodo fiscale). Questo allegato serve a ripartire gli elementi imponibili tra i differenti cantoni al fine di evitare un’eventuale doppia imposizione intercantonale. L’assoggettamento in virtù dell’appartenenza personale è illimitato; esso non si estende tuttavia alle imprese, agli stabilimenti d’impresa e agli immobili situati fuori cantone. L’assoggettamento in virtù dell’appartenenza economica è limitato alla parte di utile e di ca- pitale che è imponibile nel cantone. L’estensione dell’assoggettamento per un’impresa, uno Istruzioni dichiarazione persone giuridiche 25 |
stabilimento d’impresa o un immobile è definita, nelle relazioni intercantonali, conformemente 1.1 Sede principale
Allegato 8 alle regole del diritto federale concernente il divieto di doppia imposizione intercantonale. In relazione al computo delle perdite fiscali, dal 2001 viene applicato esclusivamente il metodo del riporto della perdita globale. Pertanto, se la vostra società ha realizzato globalmente una perdita è inutile riempire la parte di allegato relativa alla ripartizione intercantonale dell’utile netto. Le spiegazioni che seguono si riferiscono alle regole generali del diritto federale relative al divieto di doppia imposizione intercantonale. Le regole particolari concernenti se- gnatamente le banche, le compagnie d’assicurazione, la posta, le imprese di telecomu- nicazione e le società di leasing immobiliare non sono oggetto di spiegazioni particolari in queste istruzioni. A tal proposito potete riferirvi alle circolari della Conferenza fiscale svizzera che sono disponibili su internet (www.steuerkonferenz.ch). 1. AssoggettamentoDal 2001, la frammentazione del periodo fiscale è stata abbandonata a vantaggio del- l’unità di questo periodo. L’inizio e la fine dell’assoggettamento in un cantone non coin- cidono più con l’inizio e la fine dell’assoggettamento per appartenenza personale o economica in questo cantone (art. 22 LAID). Per l’imposta sul capitale, è necessario ciononostante fissare la durata dell’assoggetta- mento (per appartenenza personale o economica) in ogni cantone nel corso del pe- riodo fiscale, allo scopo di determinare la quota-parte di capitale proprio imponibile che è loro attribuibile. Le diverse date chieste non corrispondono dunque a un inizio o a una fine di assoggettamento, ma servono unicamente a correggere le quote-parti cantonali per la ripartizione intercantonale del capitale proprio imponibile (cifra 2.1.3 Correzioni in base alla durata dell’assoggettamento). E’ parimenti importante indicare il tipo di domicilio fiscale (principale, secondario o speciale) dal momento che le regole di diritto fiscale intercantonale sono diverse a se- conda del tipo di domicilio fiscale. 26 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche | Allegato 8 Indicate il cantone in cui si trovava la sede (svizzera) della vostra società nel periodo fiscale, come pure le date di inizio e fine dell’assoggettamento. Se la sede della vostra società è cambiata nel corso del periodo fiscale, indicate il can- tone dove è stata trasferita la sede e l’inizio e la fine dell’assoggettamento per appar- tenenza personale in ogni cantone. La data di iscrizione del trasferimento di sede a Registro di commercio del cantone d’arrivo è determinante. Società anonima con sede nel cantone Ticino. Esercizio commerciale (periodo fiscale): dal 1° gennaio al 31 dicembre 2009.Trasferimento di sede a Zurigo in data 1° settembre 2009. Esempio 1.2 Domicili secondariIndicate i cantoni in cui si trovavano stabilimenti d’impresa e/o immobili aziendali durante il periodo fiscale, come pure le date di inizio e fine del periodo fiscale. In caso di inizio o fine dell’assoggettamento per appartenenza economica in un cantone nel corso del periodo fiscale, indicate le date di inizio e fine dell’assoggettamento per appartenenza economica in ogni cantone interessato. Società anonima con sede nel cantone Ticino e stabilimento d’impresa nel canton Ginevra. Esercizio commerciale (periodo fiscale): dal 1° gennaio al 31 dicembre 2009. Apertura di un nuovo stabilimento d’impresa nel canton Zurigo in data 1° giugno 2009. Esempio 1.3 Domicili specialiImmobili d’investimento Indicate i cantoni nei quali si trovavano immobili di investimento che costituivano domicili speciali durante il periodo fiscale, come pure le date di inizio e fine del periodo fiscale. In caso di inizio o fine dell’assoggettamento per appartenenza economica in un cantone nel corso del periodo fiscale, indicate le date di inizio e fine dell’assoggettamento per appartenenza economica in ogni cantone interessato. La data di iscrizione a Registro fondiario è determinante. Istruzioni dichiarazione persone giuridiche 27 |
2. Capitale proprio
Allegato 8 Allegato 8 Società anonima con sede e immobile d’investimento nel cantone Ticino. Stabilimento d’impresa e immobile d’investimento nel cantone Zurigo e immobile d’investimento nel canton Berna. Esercizio commerciale (periodo fiscale): dal 1° gennaio al 31 dicembre 2009.Vendita dell’immobile d’investi- mento nel canton Berna il 5 maggio 2009
Esempio 2.1. Determinazione delle quote cantonali Ticino: L’immobile d’investimento situato nel cantone sede non costituisce un domicilio speciale. Zurigo: L’immobile d’investimento situato nel cantone dello stabilimento d’impresa costituisce un domicilio speciale.
Immobili destinati alla vendita (commercianti d’immobili) Indicate i cantoni nei quali si trovavano immobili destinati alla vendita che costituivano domicili speciali durante il periodo fiscale, come pure le date di inizio e fine del periodo fiscale. In caso di inizio o fine dell’assoggettamento per appartenenza economica in un cantone nel corso del periodo fiscale, indicate le date di inizio e fine dell’assoggettamento per appartenenza economica in ogni cantone interessato. La data di iscrizione a Registro fondiario è determinante. Società anonima (commerciante d’immobili) con sede e immobile destinato alla vendita nel cantone Ticino. Stabilimento d’impresa e immobile destinato alla vendita nel canton Vaud e immobile de- stinato alla vendita nel canton Argovia. Esercizio commerciale (periodo fiscale): dal 1° gennaio al 31 dicembre 2009. Vendita degli immobili nei cantoni Vaud e Argovia, rispettivamente il 5 marzo e il 18 settembre 2009. Esempio Ticino: L’immobile destinato alla vendita situato nel cantone sede non costituisce un domicilio speciale. Vaud: L’immobile destinato alla vendita situato nel cantone dello stabilimento d’impresa non costituisce un domicilio speciale. 28 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche | 2.1.1 Attivi localizzati e attivi della sedeIn generale, il valore per l’imposta sull’utile (valore contabile + riserve tassate) degli attivi è utilizzato quale base di calcolo. Metodo diretto Indicate il valore per l’imposta sull’utile degli attivi dei differenti domicili fiscali. Non te- nete conto dei conti correnti interni. Metodo indiretto Indicate gli attivi localizzati (immobili, macchine, mobili, veicoli, stock di merci, ecc.) at- tribuibili ai differenti domicili fiscali. Indicate in seguito gli attivi attribuibili esclusivamente alla sede principale (partecipazioni, prestiti a lungo termine, sostanza fissa immateriale, ecc.). 2.1.2 Attivi mobiliMetodo indiretto Attribuite gli attivi mobili (liquidità, debitori, titoli, ecc.) secondo il tipo di impresa:
2.1.3 Correzioni in base alla durata dell’assoggettamentoIn caso di trasferimento di sede o di modifica di assoggettamento per appartenenza economica nel corso del periodo fiscale, si deve tener conto della durata dell’assog- gettamento nel calcolo delle quote-parti cantonali per la determinazione del capitale proprio imponibile. Istruzioni dichiarazione persone giuridiche 29 |
Per effettuare le correzioni necessarie riferitevi alla Circolare 17 del 27 novembre 2001 Immobili destinati alla vendita (commercianti d’immobili)
Allegato 8 Allegato 8 della Conferenza fiscale svizzera. Questa circolare è disponibile su internet (www.steuerkonferenz.ch). Il riparto dei ricavi e degli utili in capitale deve essere effettuato unicamente nel caso in cui gli immobili destinati alla vendita costituiscono un domicilio speciale.
2.1.5 In %
3.1.1 Affitti, altri ricavi
Calcolate le quote-parti cantonali in percento a tre decimali. Indicate l’ammontare degli affitti e degli altri ricavi.
2.1.6 Attivi non necessari all’esercizio
3.1.2 Utili in capitale
Inserite gli attivi dei domicili speciali (immobili d’investimento e immobili destinati alla vendita). Questi attivi dovranno essere dedotti dal totale degli attivi di bilancio (cifra Se degli immobili sono stati venduti nel corso del periodo fiscale, indicate l’utile o la 2.1.4) per calcolare gli attivi che entrano in considerazione nel riparto dell’utile in base perdita in capitale risultante dalla vendita: ai fattori di produzione (cifra 3.2.3).
per gli immobili di investimento e gli immobili destinati alla vendita che costituiscono un domicilio speciale: differenza tra il prezzo di vendita e il valore contabile-fiscale;
2.2 Riparto intercantonale del capitale imponibile
per gli immobili d’esercizio: differenza tra il prezzo di vendita e il costo di investi-
Riportate il capitale proprio imponibile in Svizzera (cifra 21 della dichiarazione fiscale) mento. e applicate le percentuali delle quote-parti cantonali (cifra 2.1.5).
3.1.3 Costi amministrativi e di manutenzione
Indicate in seguito il capitale proprio non imponibile nel cantone Ticino alla cifra 22 della dichiarazione fiscale (capitale proprio non imponibile nel Cantone). Attribuite i costi amministrativi e di manutenzione in modo diretto (per oggetto), vale a dire su ogni immobile (costi di manutenzione, assicurazioni, costi di gerenza, costi di vendita, imposte, ecc.). 3 Utile netto
3.1.4 Ammortamenti
3.1 Riparto dei ricavi e degli utili in capitale immobiliari
Attribuite gli ammortamenti effettuati nel periodo fiscale sul valore contabile degli im- mobili in modo diretto (per oggetto).
3.1.6 Interessi passivi
Ripartite gli interessi passivi in funzione del rapporto esistente tra :
gli attivi dei cantoni dove esiste esclusivamente un domicilio speciale del tipo “immobili d’investimento” e il totale degli attivi (cifra 2.1.4);
il valore degli immobili d’investimento situati in cantoni dove esiste un domicilio secondario e il totale degli attivi (cifra 2.1.4).
Immobili d’investimento Gli interessi passivi da ripartire corrispondono agli interessi contabilizzati meno gli Il riparto dei ricavi e degli utili in capitale deve essere effettuato quando gli immobili interessi sul capitale dissimulato, quelli eccessivi e quelli non documentati. d’investimento costituiscono dei domicili speciali. Per gli immobili d’investimento situati nel cantone sede (che non costituiscono un do- micilio speciale) si applicano le regole relative agli immobili d’esercizio.
Immobili d’esercizio Per gli immobili d’esercizio situati nel cantone sede, nel cantone di uno stabilimento d’impresa o costituenti un domicilio secondario, deve essere effettuata soltanto la ri- partizione degli utili in capitale.
30 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche Istruzioni dichiarazione persone giuridiche 31
3.2 Determinazione delle quote cantonali 3.3 Determinazione dell’utile netto da ripartire
Allegato 8 Allegato 8
3.3.1 Utile netto imponibile in Svizzera
Metodo diretto Riportate il risultato fiscale imponibile in Svizzera (cifra 9 della dichiarazione fiscale).
3.2.1 In base al risultato netto
3.3.2 Ricavi e utili in capitale immobiliari
Questo metodo è generalmente utilizzato quando l’impresa tiene una contabilità se- parata per ogni domicilio fiscale e i domicili secondari godono di una certa indipen- Se avete proceduto a una ripartizione dei ricavi e degli utili in capitale immobiliari, de- denza per rapporto al domicilio principale. ducete l’ammontare totale (cifra 3.1.7). Riportate il risultato netto (utile o perdita) della contabilità dei domicili secondari e
3.3.3 Ricavo netto da partecipazioni
del domicilio principale. Se la vostra società chiede di essere messa al beneficio della riduzione per partecipa- Se aggiunte o deduzioni (cifre 2 e 4 della dichiarazione fiscale) sono direttamente at- zioni ai sensi dell’art. 77 LT, deducete il ricavo netto da partecipazioni (calcolato nell’al- tribuibili ai domicili secondari o al domicilio principale, ma non a tutta l’impresa, è ne- legato 6) nella misura in cui quest’ultimo sia attribuibile a un unico domicilio fiscale cessario indicarle al fine di determinare le quote-parti cantonali. (generalmente il cantone sede - domicilio principale). Se il ricavo netto da partecipa- Se la vostra società chiede di essere messa al beneficio della riduzione per partecipa- zioni non è attribuibile a un unico domicilio fiscale, ma a tutta l’impresa, non completate zioni ai sensi dell’art. 77 LT, deducete il ricavo netto da partecipazioni (calcolato nell’al- questa rubrica. legato 6) nella misura in cui quest’ultimo sia attribuibile a un unico domicilio fiscale (generalmente la sede - domicilio principale). Se il ricavo netto da partecipazioni non 3.3.4 Elementi straordinari è attribuibile a un unico domicilio fiscale, ma a tutta l’impresa, non completate questa Nell’ambito del riparto dell’utile netto, bisogna tener conto della realizzazione di utili rubrica. e perdite straordinari legati a un trasferimento di sede (circolare 17 del 27 no- Metodo indiretto vembre 2001 della Conferenza fiscale svizzera). Se del caso, deducete gli utili straordi- nari e/o aggiungete le perdite straordinarie.
3.2.2 In base alla cifra d’affari
3.3.5 Precipuo
Questo metodo è utilizzato per le imprese commerciali e di servizi che non utilizzano il metodo diretto. Indicate la cifra d’affari attribuibile al domicilio principale e ad ogni Indicate la percentuale di precipuo accordata al cantone sede. A seconda del metodo domicilio secondario. di riparto scelto, il precipuo può variare da un minimo del 10% ad un massimo del 30%.
3.2.3 In base ai fattori di produzione
Questo metodo è utilizzato per le imprese di fabbricazione che non utilizzano il me- todo diretto. Riportate gli attivi attribuibili al domicilio principale e ad ogni domicilio secondario (cifra 2.1.4 - cifra 2.1.6). Indicate in seguito i salari e gli affitti attribuibili al domicilio principale e ad ogni domicilio secondario, capitalizzati rispettivamente al 10% e al 6%.
32 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche Istruzioni dichiarazione persone giuridiche 33
3.4 Riparto intercantonale dell’utile netto
Allegato 8 Il metodo
3.4.1 Quote cantonali
più pratico Ripartite l’utile netto da ripartire (cifra 3.3.6) proporzionalmente alle quote-parti cantonali determinate in funzione: del risultato netto (cifra 3.2.1); oppure per compilare della cifra d’affari (cifra 3.2.2); oppure dei fattori di produzione (cifra 3.2.3). la vostra dichiarazioneo! it 3.4.2 Precipuo gratu Attribuite il precipuo (cifra 3.3.5) al cantone sede. eTax PG il software ufficiale della Divisione delle contribuzioni Se la vostra società ha trasferito la sede nel corso del periodo fiscale, attribuite il precipuo proporzionalmente alla durata dell’assoggettamento in ogni cantone sede. Scaricabile gratuitamente da www.ti.ch/etax; disponibile nelle versioni Windows, Mac e Linux;
3.4.3 Elementi straordinari facile da installare e utilizzare.
Attribuite gli utili e le perdite straordinari (cifra 3.3.4) ai domicili fiscali interessati. Supportato dal sito www.ti.ch/etax che contiene un elenco delle domande/risposte (FAQ) più frequenti;
3.4.4 Ricavi e utili in capitale immobiliari da un indirizzo e-mail al quale porre domande:
Riportate i ricavi e gli utili in capitale immobiliari determinati alla cifra 3.1.7. dfe-ddc.etaxpg@ti.ch e da una hotline accessibile dal lunedì al venerdì
3.4.5 Ricavo netto da partecipazioni dalle 08.45 alle 11.45 e dalle 14.00 alle 16.00
al numero 091 814.39.80 Attribuite il ricavo netto da partecipazioni (cifra 3.3.3) al domicilio fiscale interessato (generalmente il cantone sede - domicilio principale). Permette il salvataggio della dichiarazione e degli allegati come file .pdf, nel quale è compreso il codice a barre
3.4.6 Compensazione utili/perdite contenente tutti i dati inseriti nella dichiarazione.
Riferitevi alle regole del diritto federale concernenti il divieto di doppia imposizione intercantonale e alla circolare 27 del 15 marzo 2007 della Conferenza fiscale svizzera al fine di procedere a eventuali compensazioni.
3.4.7 Utile netto imponibile in Svizzera
Riportate l’utile netto non imponibile nel cantone Ticino alla cifra 10 della dichiarazione www.ti.ch/etax fiscale (Utile non imponibile nel Cantone).
34 Istruzioni dichiarazione persone giuridiche