Ipoteca legale: procedura, legittimazione a ricorrere, debitore dell'imposta, accoglimento del reclamo del terzo proprietario

1.

La Camera di diritto tributario, autorità di ricorso in materia fiscale contro le decisioni degli uffici di tassazione, è competente a pronunciarsi nel merito dei ricorsi a condizione che il gravame sia ricevibile in ordine. Essa deve pertanto esaminare preliminarmente se il ricorso è ricevibile, ovvero tempestivo, sufficientemente motivato, spedito nei termini di legge e presentato da una persona legittimata, ma anche se una eventuale decisione dell'Ufficio di tassazione, che abbia dichiarato irricevibile il reclamo del contribuente, sia fondata: se l’irricevibilità del reclamo è stata pronunciata a torto, gli atti verranno retrocessi all'autorità di tassazione per la decisione di merito, mentre, in caso contrario, la Camera confermerà la decisione di irricevibilità.

2.

2.1.

Nella fattispecie, l’autorità fiscale ha dichiarato irricevibile il reclamo del debitore dell’imposta per carenza di legittimazione attiva. A suo avviso, infatti, legittimato ad interporre reclamo sarebbe stato solo __________, in quanto “è solo il terzo proprietario del pegno che ha la facoltà di riaprire la tassazione già cresciuta in giudicato nei confronti del debitore”.

2.2

Secondo l’art. 127 cpv. 1 LT, debitore dell’imposta sull’utile mobiliare è l’alienante. A garanzia del suo pagamento è nondimeno data un’ipoteca legale (art. 127 cpv. 3 LT), istituto giuridico disciplinato dagli art. 252 ss. LT.

L’art. 252 cpv. 1 LT prevede che per il pagamento di tutte le imposte cantonali e comunali, che hanno una relazione particolare con l’immobile conformemente all’articolo 836 CC, sia riconosciuta, per la durata di cinque anni dalla crescita in giudicato della tassazione, al Cantone e ai comuni un’ipoteca legale secondo l’articolo 183 LAC. L’imposta sugli utili immobiliari rientra pacificamente tra i crediti d’imposta assisti da ipoteca legale non iscritta, che sorge ex lege nello stesso momento in cui nasce il credito d’imposta che deve garantire, essendo un pubblico tributo che più d’ogni altro denota una relazione con l’immobile, dato che trae origine proprio dal trasferimento dell’immobile stesso, come per altro si evince anche dall’esame della volontà del legislatore che con la nuova legge tributaria in vigore dal 1° gennaio 1995 ha abbandonato il precedente regime della responsabilità solidale a favore di quello dell’ipoteca legale (Soldini/Pedroli, L’imposizione degli utili immobiliari, Lugano 1996, p. 157 s., p. 159).

2.3

Secondo l’art. 253 cpv. 1 LT, la pretesa di imposta garantita da ipoteca legale è stabilita dall’autorità fiscale mediante conteggio, nel quale sono indicati il calcolo dell’imposta garantita dal pegno e l’importo della stessa, come pure l’oggetto del pegno. L’art. 253 cpv. 2 LT precisa poi che la pretesa è notificata al debitore dell’imposta e al terzo proprietario del pegno, i quali hanno facoltà di reclamo all’autorità fiscale e di ricorso alla Camera di diritto tributario entro i termini stabiliti dagli articoli 206 e 227. Per l’art. 253 cpv. 3 LT, con il reclamo e il ricorso possono essere contestati il principio dell’ipoteca legale, l’ammontare della stessa e l’oggetto del pegno.

La giurisprudenza ha avuto modo di precisare che il debitore dell’imposta non potrà più contestare, nell’ambito della procedura di accertamento dell’ipoteca legale, il credito d’imposta già definitivamente accertato nel corso della procedura di tassazione; diversa è invece la situazione del terzo proprietario del pegno, che si trova confrontato a una tassazione già cresciuta in giudicato, senza che abbia potuto prendere parte alla relativa procedura. Per questa ragione, la legge gli riconosce la facoltà di contestare anche il credito fiscale in sé nel corso della procedura dell’ipoteca legale: quest’ultima assurge infatti, per il terzo proprietario del pegno, ad una vera e propria seconda procedura di tassazione, nella quale è parte (Soldini/Pedroli, op. cit., p. 163 ss.; inoltre, CDT n. 80.2004.133 del 24 novembre 2004 in RtiD I-2005 n. 15t; CDT n. 80.2006.182 del 13 luglio 2007 in RtiD I-2008 n. 9t).

2.4

Non è dunque condivisibile la decisione impugnata, nella misura in cui ha categoricamente escluso la legittimazione attiva del debitore dell’imposta. Al contrario, l’art. 253 cpv. 2 LT, come visto, ammette espressamente che quest’ultimo possa inteporre reclamo, prima, e ricorso, poi, contro il cosiddetto conteggio dell’ipoteca legale; l’art. 253 cpv. 3 LT, poi, precisa che egli ha il diritto di contestare il principio dell’ipoteca legale, l’ammontare della stessa e l’oggetto del pegno. Come detto, è piuttosto la giurisprudenza che ha esteso i diritti del terzo proprietario del pegno, ammettendo che egli possa riaprire anche la tassazione già passata in giudicato nei confronti del debitore dell’imposta.

Ne consegue che la decisione impugnata dovrebbe essere annullata e gli atti dovrebbero essere rinviati all’autorità di tassazione perché entri nel merito del reclamo, almeno per quanto concerne gli aspetti indicati all’art. 253 cpv. 3 LT.

Si può tuttavia prescindere da tale rinvio, in considerazione del fatto che il ricorso è nel frattempo divenuto privo d’oggetto.

3.

Dagli atti risulta infatti che la decisione di conteggio dell’ipoteca legale del 22 giugno 2009 era stata impugnata anche dal terzo proprietario del pegno, con reclamo del 14 luglio 2009.

Il reclamante aveva invocato la decadenza dell’ipoteca legale, per decorrenza del termine quinquennale di cui all’art. 252 cpv. 3 LT.

Il reclamo del terzo proprietario del pegno è stato nel frattempo accolto dall’Ufficio di tassazione, che ha in tal modo constatato la decadenza della garanzia.

Ciò rende evidentemente privi d’oggetto il ricorso ed anche il reclamo del debitore dell’imposta, che per le ragioni esposte potrebbe in ogni caso contestare solo l’esistenza dell’ipoteca legale, il suo oggetto e il suo ammontare, ad esclusione invece di ogni aspetto legato al calcolo dell’imposta stessa.