Legge federale concernente l’imposta sul valore aggiunto
(Legge sull’IVA, LIVA)

È assoggettato all’imposta chiunque svolge un’attività indipendente, commerciale o professionale, diretta al conseguimento di entrate, anche senza fine di lucro, purché le sue forniture, le sue prestazioni di servizi e il suo consumo proprio sul territorio svizzero superino complessivamente 75 000 franchi annui. È considerata attività lucrativa dipendente l’attività di consigli di amministrazione, di consigli di fondazione o di istituzioni che esercitano funzioni analoghe.

Sono in particolare contribuenti le persone fisiche, le società di persone, le persone giuridiche di diritto privato e di diritto pubblico, gli stabilimenti pubblici non autonomi, nonché le comunità di persone senza capacità giuridica che eseguono operazioni sotto una ragione sociale comune.

La cifra d’affari determinante ai fini dell’assoggettamento giusta il capoverso¹ si calcola:

1. per le forniture e le prestazioni di servizi che soggiacciono all’imposta: secondo le controprestazioni ricevute;

2. per il consumo proprio ai sensi dell’articolo 9 capoverso²: secondo il valore dei lavori effettuati su costruzioni per scopi che escludono la deduzione dell’imposta precedente.

Su richiesta, le persone giuridiche, le società di persone e le persone fisiche che hanno la loro sede o uno stabilimento di impresa sul territorio della Confederazione e sono strettamente vincolate tra di loro sono trattate insieme come un singolo contribuente (imposizione di gruppo). È dato vincolo stretto se, secondo l’insieme delle circostanze di fatto, una persona fisica, una società di persone o una persona giuridica riunisce sotto un direzione unica, attraverso la maggioranza dei voti o altrimenti, una o più persone giuridiche o fisiche o società di persone.

Gli effetti dell’imposizione di gruppo sono limitati alle operazioni interne; tali operazioni devono essere allibrate.

La costituzione di uno o più sottogruppi è ammessa purché tutte le società del sottogruppo riunite sotto un’unica direzione siano integrate nel sottogruppo. Per tenere conto della situazione effettiva dal profilo dell’economia aziendale e delle strutture organizzative e d’affari, l’Amministrazione federale delle contribuzioni può autorizzare eccezioni al momento della costituzione dei gruppi e sottogruppi.

L’inizio e la fine dell’imposizione di gruppo devono essere fissati alla fine dell’esercizio contabile del capogruppo. Fatti salvi i casi di ristrutturazione, l’imposizione di gruppo deve essere mantenuta per almeno cinque anni.

I servizi autonomi della Confederazione, dei Cantoni e dei Comuni, nonché gli altri enti di diritto pubblico e le persone e le istituzioni alle quali sono affidati compiti di competenza della pubblica amministrazione sono assoggettati all’imposta sulle loro prestazioni commerciali in caso di superamento del limite minimo della cifra d’affari determinante, purché la cifra d’affari proveniente da prestazioni imponibili fornite a terzi che non sono collettività pubbliche superi 25 000 franchi annui. Tali servizi, enti, persone e istituzioni non sono assoggettati per le prestazioni fornite nell’esercizio della loro sovranità, anche se riscuotono emolumenti, contributi o altre tasse per tali prestazioni. L’esercizio di funzioni di arbitrato è considerato un atto sovrano. Non sono imponibili le prestazioni effettuate dagli uffici turistici e dalle società di sviluppo turistico su incarico delle collettività pubbliche a favore della comunità, purché tali prestazioni siano indennizzate esclusivamente mediante il ricavato di tasse turistiche di diritto pubblico.

Sono considerate professionali o commerciali, e pertanto imponibili, le seguenti attività:

1. le telecomunicazioni;

2. l’erogazione di acqua, gas, energia elettrica, energia termica e beni analoghi;

3. il trasporto di beni e di persone;

4. le prestazioni di servizi portuali e aeroportuali;

5. le forniture di prodotti finiti nuovi destinati alla vendita;

6. le forniture di prodotti agricoli da parte di organismi agricoli d’intervento dell’ente pubblico;

7. l’organizzazione di fiere e di esposizioni di carattere commerciale;

8. l’esercizio di stabilimenti balneari e di piste di ghiaccio artificiale;

9. lo stoccaggio in depositi;

10. le attività degli uffici commerciali di pubblicità;

11. le attività delle agenzie di viaggio;

12. le operazioni di mense aziendali, di ristoranti per il personale, di spacci e simili;

13. le attività dei pubblici notai;

14. le attività degli uffici di misurazione catastale;

15. le attività nel campo dello smaltimento dei rifiuti e del trattamento delle acque di scarico;

16. le attività nel campo della costruzione di impianti destinati al trasporto.

Se le condizioni di assoggettamento di un servizio autonomo ai sensi del capoverso

sono adempite, sono imponibili le prestazioni fornite a terzi che non sono collettività pubbliche, le prestazioni del medesimo genere fornite ad altre collettività pubbliche o ad altri consorzi e le prestazioni del medesimo genere fornite ad altri servizi delle medesima collettività pubblica; in questo ultimo caso soltanto se detti servizi forniscono principalmente prestazioni del medesimo genere a terzi che non sono collettività pubbliche.

Le collettività pubbliche possono chiedere di allestire il rendiconto d’imposta per unità o per singoli gruppi.

000 franchi per anno civile vale anche per chi è contribuente ai sensi dell’articolo

capoverso¹; sussiste tuttavia l’obbligo di dichiarare ogni prestazione ottenuta (art. 38 cpv.¹ lett. b).

Non sono assoggettati all’imposta:

1. le imprese la cui cifra d’affari annua ai sensi dell’articolo²¹ capoverso 3 non supera 250 000 franchi, a condizione che il saldo di imposta dopo deduzione dell’imposta precedente non superi regolarmente 4000 franchi annui;

2. gli agricoltori, i selvicoltori e gli orticoltori che forniscono prodotti agricoli, forestali e orticoli della propria azienda; i commercianti di bestiame per le operazioni di commercio relative al bestiame; i centri di raccolta del latte per le operazioni di commercio del latte con le aziende di trasformazione;

3. le imprese con sede all’estero che forniscono sul territorio svizzero esclusivamente le prestazioni di servizi enumerate nell’articolo¹⁴ capoverso³; l’esenzione dall’assoggettamento non si applica invece alle imprese con sede all’estero che forniscono sul territorio svizzero prestazioni di servizi di telecomunicazione ai sensi dell’articolo¹⁴ capoverso³ lettera e a un destinatario non assoggettato;

4. le società sportive che non perseguono uno scopo lucrativo e sono gestite a titolo onorifico e le istituzioni di utilità pubblica la cui cifra d’affari annua ai sensi dell’articolo²¹ capoverso³ non supera 150 000 franchi.

Le eccezioni all’assoggettamento ai sensi del capoverso¹ lettera b valgono anche quando è esercitata parallelamente un’altra attività imponibile.

Per garantire la neutralità concorrenziale o per semplificare la riscossione dell’imposta, l’Amministrazione federale delle contribuzioni può autorizzare:

1. l’opzione per l’imposizione delle operazioni enumerate nell’articolo¹⁸ numeri¹, 7-17,²² e 23;

2. l’opzione per l’imposizione delle operazioni enumerate nell’articolo¹⁸ numeri 2-6,²⁰ e 21 (per le operazioni ai sensi dei numeri²⁰ e 21 senza il valore del terreno), purché sia comprovato che sono fornite a contribuenti svizzeri.

Essa deve accogliere la richiesta qualora il richiedente offra garanzia di adempiere i suoi obblighi di contribuente. Può subordinare il suo assenso alla prestazione di garanzie.

L’assoggettamento volontario sussiste per almeno cinque anni.

L’opzione comprende tutte le operazioni delle categorie enumerate nell’articolo 18 effettuate da un contribuente; per quanto concerne i numeri²⁰ e 21 è possibile optare singolarmente per oggetto.

In caso di fine dell’opzione rimane salva l’imposizione del consumo proprio secondo l’articolo 9.

Per garantire la neutralità concorrenziale o per semplificare la riscossione dell’imposta, le imprese che non adempiono le condizioni d’assoggettamento di cui all’articolo²¹ capoverso¹ o che non sono assoggettate ai sensi dell’articolo 25 capoverso

possono assoggettarsi volontariamente alle condizioni stabilite dall’Amministrazione federale delle contribuzioni.

Hanno inoltre diritto all’assoggettamento volontario le imprese che hanno iniziato un’attività volta a realizzare regolarmente, al più tardi nei successivi cinque anni e sul territorio svizzero, una cifra d’affari annua imponibile di oltre 250 000 franchi. L’assoggettamento incomincia con l’inizio dell’attività.

L’assoggettamento ai sensi dell’articolo²¹ capoverso¹ inizia a contare dalla fine dell’anno civile in cui è stata raggiunta la cifra d’affari determinante. Se l’attività che fonda l’assoggettamento non è stata esercitata durante tutto l’anno civile, la cifra d’affari è riportata su un anno intero.

Se l’attività determinante per l’assoggettamento comincia oppure si estende con la ripresa di un commercio o l’apertura di un nuovo settore d’attività, l’assoggettamento inizia con l’avvio dell’attività o con l’estensione dell’impresa se è presumibile che nei dodici mesi successivi la cifra d’affari determinante superi 75 000 franchi.

Chi non è assoggettato all’imposta ai sensi dell’articolo 25 capoverso¹ lettera a diventa contribuente a contare dalla fine dell’anno civile in cui la cifra d’affari determinante per l’assoggettamento ha superato 250 000 franchi o in cui il saldo d’imposta dopo deduzione dell’imposta precedente ha superato 4000 franchi. L’assoggettamento può già iniziare al momento dell’estensione dell’attività ai sensi del capoverso² se è presumibile che uno dei due importi limite sia superato nei dodici mesi successivi.

L’assoggettamento ai sensi dell’articolo²⁴ sussiste durante ogni anno civile in cui si ottengono prestazioni di servizi per oltre 10 000 franchi da imprese con sede all’estero.

Alla morte del contribuente gli eredi subentrano nei suoi diritti e obblighi. Essi rispondono solidalmente per le imposte dovute dal defunto sino a concorrenza delle loro quote ereditarie, compresi gli anticipi ereditari.

Chi assume un’impresa con attivo e passivo, subentra nei diritti e obblighi fiscali della stessa. Per un periodo di due anni dalla comunicazione o dalla notifica dell’assunzione, il vecchio debitore dell’imposta è solidalmente responsabile con quello nuovo per i debiti fiscali contratti prima della stessa.

Sono solidalmente responsabili con il contribuente:

1. i soci di una società semplice, di una società in nome collettivo o in accomandita nell’ambito della loro responsabilità di diritto civile;

2. chi organizza o fa organizzare un’asta volontaria;

3. alla fine dell’assoggettamento di una persona giuridica sciolta, di una società commerciale o di una comunità di persone senza capacità giuridica: le persone incaricate della liquidazione sino a concorrenza del ricavo della liquidazione;

4. per l’imposta dovuta da una persona giuridica che trasferisce la propria sede all’estero: gli organi incaricati della gestione degli affari sino a concorrenza del patrimonio netto della persona giuridica;

5. per tutte le imposte dovute dal gruppo: ogni persona o comunità di persone partecipante ad un’imposizione di gruppo.

È fatta salva la responsabilità giusta l’articolo¹² della legge federale del 22 marzo 1974⁵ sul diritto penale amministrativo (DPA).

Le persone menzionate nel capoverso¹ lettere c e d rispondono unicamente dei crediti di imposta, degli interessi e delle spese sorti o scaduti durante la loro gestione; la loro responsabilità non è in causa se comprovano d’aver fatto tutto il possibile per accertare e adempiere il credito fiscale.

La persona solidalmente responsabile ha i medesimi diritti e doveri procedurali del contribuente.

L’imposta è calcolata sulla controprestazione.

Si considera controprestazione tutto ciò che il destinatario, o un terzo in sua vece, dà in cambio della fornitura o della prestazione di servizi, compresi i doni che possono essere classificati controprestazioni dirette di operazioni particolari del destinatario. La controprestazione comprende altresì il risarcimento di tutti i costi, anche se sono fatturati separatamente. In caso di fornitura o di prestazioni di servizi a persone prossime, si considera controprestazione il valore che sarebbe stato convenuto fra terzi indipendenti.

In deroga al capoverso², la base di calcolo per le prestazioni al personale è la controprestazione effettivamente pagata dal personale; il contribuente deve comunque almeno l’imposta che sarebbe dovuta in caso di consumo proprio. Non rientra in questa disposizione derogatoria il personale con partecipazioni determinanti all’impresa.

In caso di permuta di beni e di operazioni analoghe, il valore di ogni bene o prestazione di servizi è considerato controprestazione per l’altra fornitura o prestazione di servizi; se la prestazione è effettuata per il pagamento di un debito, si considera controprestazione l’importo del debito estinto; in caso di riparazione con sostituzione di pezzi, la controprestazione è costituita unicamente dalla retribuzione del lavoro eseguito.

La controprestazione comprende inoltre i tributi di diritto pubblico, tranne l’imposta stessa dovuta sulla fornitura o sulla prestazione di servizi.

Non fanno parte della controprestazione:

1. gli importi corrispondenti a tributi di diritto pubblico, che il contribuente riceve dall’acquirente a titolo di rimborso delle spese sostenute in nome e per conto di quest’ultimo, nella misura in cui li fatturi separatamente;

2. i sussidi e gli altri contributi dei poteri pubblici, anche se erogati sulla base di un contratto di prestazione, nonché gli importi versati per il deposito di imballaggi;

3. i contributi volti a sostenere la ricerca e lo sviluppo scientifici, versati segnatamente alle università e a istituzioni di ricerca analoghe, purché il beneficiario non effettui la ricerca o lo sviluppo su mandato e per i bisogni di chi versa i contributi. Menzionare nei comunicati relativi alla ricerca e allo sviluppo in questione il nome di chi versa i contributi non costituisce una controprestazione;

4. le tasse cantonali a favore del fondo di approvvigionamento idrico, di trattamento delle acque di scarico e di smaltimento dei rifiuti incluse nel prezzo delle prestazioni di eliminazione e di erogazione, purché tale fondo versi contributi alle aziende di smaltimento dei rifiuti e alle aziende fornitrici d’acqua. Il Consiglio federale disciplina i dettagli.

In caso di prelievo durevole di beni mobili per il consumo proprio ai sensi dell’articolo 9 capoversi¹ o 3 oppure di cessazione dell’assoggettamento, l’imposta è calcolata:

1. per i beni nuovi: sul prezzo d’acquisto di questi beni o delle loro parti costitutive;

2. per i beni utilizzati: sul valore di questi beni o delle loro componenti al momento del prelievo. Per stabilire detto valore si tiene conto di un ammortamento lineare di un quinto per ogni anno trascorso.

In caso di prelievo durevole di beni immobili per il consumo proprio ai sensi dell’articolo 9 capoversi¹ o 3 oppure di cessazione dell’assoggettamento, l’imposta è calcolata secondo le basi di cui al capoverso¹ (senza il valore del terreno), ma al massimo sul valore delle spese per questi beni che hanno dato diritto alla deduzione dell’imposta precedente. Per stabilire il valore si tiene conto di un ammortamento lineare di un ventesimo per ogni anno trascorso.

In caso di prelievo temporaneo di beni o di loro parti costitutive per il consumo proprio ai sensi dell’articolo 9 capoversi¹ o 3, l’imposta è calcolata sulla pigione che verrebbe fatturata a un terzo indipendente.

In caso di consumo proprio ai sensi dell’articolo 9 capoverso², l’imposta è calcolata sul prezzo (senza il valore del terreno) che verrebbe fatturato per la fornitura a un terzo indipendente.

In caso di consumo proprio ai sensi dell’articolo 9 capoverso⁴ secondo periodo, l’imposta è calcolata sul valore delle prestazioni di servizi non ancora utilizzate.

Se ha acquistato per rivenderlo un bene mobile usato e accertabile, il contribuente può, ai fini del calcolo dell’imposta sulla vendita, dedurre il prezzo d’acquisto dal prezzo di vendita, a condizione che non abbia avuto diritto alla deduzione dell’imposta precedente sul prezzo d’acquisto o non abbia ancora esercitato tale diritto. È considerato rivenditore chi agisce per proprio conto o sulla base di un contratto di commissione d’acquisto o di vendita per conto di terzi.

Sono considerati beni mobili usati accertabili anche gli oggetti d’arte, i pezzi da collezione e le antichità, tranne i metalli preziosi e le pietre preziose. Il Consiglio federale definisce questi beni in dettaglio.

Se i beni di cui ai capoversi¹ e 2 sono acquistati per un prezzo complessivo, l’imposta sulla loro vendita può essere calcolata, alle condizioni fissate in dettaglio dal Consiglio federale, sulla differenza tra il prezzo complessivo d’acquisto e il prezzo complessivo di vendita.

L’imposta ammonta al 2,4 per cento:6

L’imposta ammonta al 3,6 per cento sulle prestazioni nel settore alberghiero, al più tardi sino al 31 dicembre 2003;8 l’Assemblea federale può prorogare questo termine

Nuovo testo giusta il n. I dell’O del 23 dic. 1999 sull’aumento delle aliquote dell’imposta

Nuovo testo giusta il n. I dell'O del 23 dic. 1999 sull'aumento delle aliquote dell'imposta

Nuovo testo giusta il n. I dell'O del 23 dic. 1999 sull'aumento delle aliquote dell'imposta mediante legge; si considera prestazione del settore alberghiero l’alloggio con prima colazione, anche se questa è fatturata separatamente;

L’imposta ammonta al 7,6 per cento su tutte le altre operazioni imponibili.9

Le prestazioni che dal profilo economico sono strettamente legate e che si intrecciano al punto da dover essere considerate come un tutto indivisibile, valgono come operazione economica unica; nella misura in cui la presente legge non disponga altrimenti, una simile operazione è imponibile nel suo insieme all’aliquota normale. Le prestazioni accessorie seguono invece il destino fiscale della prestazione principale.

Gli imballaggi che il fornitore consegna con il bene sottostanno alla medesima aliquota della fornitura del bene che contengono. È fatto salvo l’articolo³³ capoverso 6 lettera b.

Su richiesta del destinatario assoggettato all’imposta, per la sua fornitura o prestazione di servizi il contribuente deve emettere una fattura contenente le seguenti indicazioni:

1. il nome e l’indirizzo con i quali è iscritto nel registro dei contribuenti o che è abilitato ad utilizzare nelle transazioni commerciali, nonché il numero di immatricolazione nel registro dei contribuenti;

2. il nome e l’indirizzo del destinatario della fornitura di beni o della prestazione di servizi, con i quali lo stesso è abilitato a presentarsi nelle transazioni commerciali;

3. la data o il periodo della fornitura di beni o della prestazione di servizi;

4. il genere, l’oggetto e l’entità della fornitura di beni o della prestazione di servizi;

5. la controprestazione per la fornitura di beni o per la prestazione di servizi;

6. l’aliquota d’imposta e l’ammontare d’imposta dovuto sulla controprestazione. Se la controprestazione comprende l’imposta, è sufficiente indicare l’aliquota d’imposta. È fatto salvo l’articolo³³ capoverso 6 lettera a.

Nelle fatture emesse per un destinatario assoggettato all’imposta concernenti forniture di beni o prestazioni di servizi indipendenti, sottoposte ad aliquote diverse, dev’essere indicata la ripartizione della controprestazione per genere di operazioni.

Le note di credito e gli altri documenti che nelle relazioni d’affari sostituiscono le fatture sono equiparati a quest’ultime se vi figurano le indicazioni di cui al capoverso¹.

Chi non è iscritto nel registro dei contribuenti o calcola l’imposta sulla rivendita di beni ai sensi dell’articolo 35 non è autorizzato a indicare l’imposta né sulle etichette, sui listini di prezzi o su offerte analoghe, né sulle fatture. Inoltre, ogni contribuente

Nuovo testo giusta il n. I dell’O del 23 dic. 1999 sull’aumento delle aliquote dell’imposta che applica la procedura di notifica ai sensi dell’articolo 47 capoverso³ non ha il diritto di menzionare l’imposta nel contratto o sulla fattura.

Se le controprestazioni per forniture di beni e prestazioni di servizi imposte con aliquote diverse sono rimborsate insieme (p. es. abbuoni e ristorni annuali), il fornitore o prestatore contribuente deve rilasciare al destinatario contribuente un giustificativo indicante la ripartizione del rimborso secondo le diverse aliquote.

I tribunali civili sono competenti per giudicare le contestazioni in materia di trasferimento dell’imposta.

Se utilizza beni o prestazioni di servizi per uno degli scopi giustificati dall’uso commerciale e menzionati nel capoverso², il contribuente può dedurre nel suo rendiconto d’imposta le seguenti imposte precedenti, che vanno comprovate:

1. le imposte che gli sono state fatturate da altri contribuenti, conformemente alle indicazioni dell’articolo 37, per forniture di beni e prestazioni di servizi;

2. le imposte che ha dichiarato al momento dell’ottenimento di prestazioni di servizi da imprese con sede all’estero;

3. l’imposta sulle importazioni di beni che ha versato o deve versare all’Amministrazione federale delle dogane, nonché l’imposta che ha dichiarato sulle importazioni di beni (art. 83).

Danno diritto alla deduzione dell’imposta precedente i seguenti scopi:

1. forniture imponibili di beni,

2. prestazioni di servizi imponibili,

3. operazioni per la cui imposizione si era optato,

4. l’elargizione a titolo gratuito di regali sino a 300 franchi per destinatario e per anno e di campioni di merci per scopi dell’impresa (art. 9 cpv.¹ lett. c), nonché i lavori su beni che vengono utilizzati per il consumo proprio ai sensi dell’articolo 9 capoverso².

Il contribuente può dedurre le imposte precedenti menzionate nel capoverso¹ anche quando utilizza i beni o i servizi per attività ai sensi dell’articolo¹⁹ capoverso 2 o per attività che sarebbero imponibili se effettuate sul territorio svizzero.

Non danno in particolare diritto alla deduzione dell’imposta precedente le operazioni escluse dall’imposta, le attività che non sono considerate operazioni o attività private, nonché le operazioni effettuate nell’ambito della sovranità pubblica.

È inoltre escluso dal diritto alla deduzione dell’imposta precedente il 50 per cento degli ammontari d’imposta concernenti spese di vitto e bevande.

Il contribuente può dedurre a titolo di imposta precedente il²,⁴ per cento dell’importo fatturato se ha acquistato presso agricoltori, selvicoltori, orticoltori, commercianti di bestiame e centri collettori di latte non assoggettati all’imposta.10 L’articolo 37 capoverso¹ lettere a-e e capoverso³ è applicabile.

Il diritto alla deduzione sorge:

1. per l’imposta trasferita da altri contribuenti: alla fine del periodo di rendiconto nel corso del quale il contribuente ha ricevuto la fattura (rendiconto secondo le controprestazioni convenute) o ha pagato la fattura (rendiconto secondo le controprestazioni ricevute);

2. per l’imposta sull’ottenimento di prestazioni di servizi da imprese con sede all’estero: al momento in cui il contribuente dichiara questa imposta nel suo rendiconto all’Amministrazione federale delle contribuzioni;

3. per l’imposta sull’importazione secondo il capoverso¹ lettera c: alla fine del periodo di rendiconto in cui è stata accettata la dichiarazione doganale e il contribuente dispone dell’originale dei documenti d’importazione.

La deduzione dell’imposta precedente deve essere ridotta proporzionalmente se il contribuente riceve doni che non possono essere considerati controprestazione di operazioni particolari del destinatario. L’ammontare d’imposta precedente deve pure essere ridotto proporzionalmente se riceve sussidi o altri contributi dei poteri pubblici. Nel caso di forniture all’estero esentate dall’imposta in virtù dell’articolo 19 capoverso² numero¹, i rimborsi, i contributi e gli aiuti finanziari non costituiscono sussidi o contributi dei poteri pubblici.

Se il contribuente sa o da un diligente esame avrebbe potuto sapere che chi gli rilasciato una fattura ai sensi dell’articolo 37 capoverso¹ non è iscritto come contribuente, tale fattura non gli dà diritto alla deduzione dell’imposta precedente.

Il contribuente che, per l’imposizione di beni mobili usati, applica l’imposizione dei margini conformemente all’articolo 35, non ha diritto a dedurre l’imposta che gli è stata fatturata per l’acquisto di tali beni o che ha versato per l’importazione di tali beni.

Nuovo testo giusta il n. I dell’O del 23 dic. 1999 sull’aumento delle aliquote dell’imposta

Se il contribuente utilizza beni, parti di essi o prestazioni di servizi sia per scopi che danno diritto alla deduzione dell’imposta precedente, sia per altri scopi, la deduzione dell’imposta precedente deve essere ridotta proporzionalmente all’utilizzazione.

Se i beni o le prestazioni di servizi gravati dall’imposta precedente sono utilizzati principalmente per operazioni imponibili, l’imposta precedente può venir dedotta interamente e il consumo proprio può essere imposto una volta all’anno.

Se i presupposti per la deduzione dell’imposta precedente non erano dati al momento della ricezione della fornitura di beni, della prestazione di servizi o dell’importazione, ma si verificano successivamente, la deduzione dell’imposta precedente può essere effettuata, fatti salvi i capoversi² e 3, nel rendiconto del periodo fiscale in cui i presupposti sono adempiti.

In caso di modifica delle circostanze ai sensi del capoverso¹, l’imposta pagata in precedenza su:

1. gli acquisti di beni a titolo oneroso sul territorio svizzero;

2. l’ottenimento a titolo oneroso di prestazioni di servizi sul territorio svizzero;

3. l’ottenimento a titolo oneroso di prestazioni di servizi da imprese con sede all’estero;

4. l’importazione di beni;

5. il consumo proprio sul territorio svizzero, può essere dedotta a titolo di imposta precedente, purché queste operazioni siano destinate a uno scopo futuro imponibile.

Se il bene è stato utilizzato durante il periodo compreso tra la ricezione della fornitura o l’importazione e l’adempimento delle condizioni di deduzione dell’imposta precedente, l’imposta precedente deducibile è ridotta, per i beni mobili, linearmente di un quinto per ogni anno trascorso durante questo periodo e linearmente di un ventesimo per i beni immobili. Per le prestazioni di servizi utilizzate parzialmente prima che le condizioni legittimanti la deduzione dell’imposta precedente fossero adempite, l’imposta deducibile è calcolata sul valore della quota non ancora utilizzata.

Per le forniture e prestazioni di servizi il credito fiscale sorge:

1. in caso di allestimento del rendiconto secondo le controprestazioni convenute: 1. al momento dell’emissione della fattura, la quale deve avvenire al più tardi tre mesi dopo l’esecuzione della fornitura di beni o della prestazione di servizi; 2. per le operazioni oggetto di fatture o di pagamenti parziali e consecutivi: al momento dell’emissione della fattura parziale o dell’incasso del pagamento parziale; 3. in caso di pagamenti anticipati come pure di forniture e prestazioni di servizi senza emissione di fattura o con emissione tardiva della fattura: al momento dell’incasso della controprestazione;

2. in caso di allestimento del rendiconto secondo le controprestazioni ricevute: al momento dell’incasso della controprestazione; questo vale anche per i pagamenti anticipati.

In caso di consumo proprio il credito fiscale sorge al momento in cui avviene il consumo.

In caso di ottenimento di prestazioni di servizi da imprese con sede all’estero il credito fiscale sorge al momento della loro ricezione.

In caso di rettifica della deduzione dell’imposta precedente secondo l’articolo 40 il credito fiscale nasce al momento della diminuzione o del rimborso della controprestazione.

In caso d’imposizione secondo l’articolo 41 capoverso² il credito fiscale nasce alla fine di ogni anno.

Di norma il rendiconto è allestito secondo le controprestazioni convenute.

Se la controprestazione versata dal destinatario è inferiore a quella convenuta (segnatamente in seguito a sconti, ribassi, perdite) o se la controprestazione ricevuta è restituita (segnatamente per annullamento della fornitura, ribassi concessi successivamente, rimborsi), si può dedurre questa differenza dalla cifra d’affari imponibile nel rendiconto del periodo in cui la diminuzione della controprestazione è stata contabilizzata o il rimborso è stato effettuato.

Se la controprestazione versata dal destinatario è superiore a quella convenuta, si deve tener conto di tale differenza nel rendiconto del periodo in cui la controprestazione è stata incassata.

L’Amministrazione federale delle contribuzioni può autorizzare il contribuente che lo richiede ad allestire il rendiconto secondo le controprestazioni ricevute, se per ragioni inerenti alla sua contabilità questo sistema gli è più semplice. Essa ne stabilisce le condizioni in modo tale da non arrecare né vantaggi né svantaggi al contribuente.

L’Amministrazione federale delle contribuzioni può obbligare il contribuente che incassa una parte importante delle controprestazioni prima di aver eseguito la fornitura di beni o la prestazione di servizi oppure di avere emesso le relative fatture ad allestire il rendiconto secondo le controprestazioni ricevute.

Il periodo di rendiconto dell’imposta è:

1. di norma, il trimestre civile;

2. in caso di allestimento del rendiconto secondo l’aliquota saldo (art. 59), il semestre civile;

3. in caso di ottenimento di prestazioni di servizi da imprese con sede all’estero (art. 24), l’anno civile.

Su richiesta, l’Amministrazione federale delle contribuzioni può autorizzare, in casi fondati, altri periodi di rendiconto; essa ne stabilisce le condizioni.

Entro 60 giorni dalla fine del periodo di rendiconto, il contribuente è inoltre tenuto a versare all’Amministrazione federale delle contribuzioni l’imposta dovuta per tale periodo (imposta sulla cifra d’affari dedotte le imposte precedenti).

In caso di pagamento tardivo, è dovuto senza diffida un interesse moratorio.

Se un patrimonio è trasferito, tutto o in parte, a titolo oneroso o gratuito da un contribuente a un altro nell’ambito di una fondazione, di una liquidazione o di una ristrutturazione (quale p. es. una concentrazione di imprese), il contribuente deve adempiere il suo obbligo fiscale mediante notifica della fornitura e della prestazione di servizi imponibili; tale notifica va indirizzata per scritto all’Amministrazione federale delle contribuzioni entro trenta giorni a contare dal trasferimento del patrimonio. È fatto salvo l’articolo 9 capoverso³.

Se le imposte precedenti deducibili superano l’imposta dovuta, l’eccedenza è versata al contribuente.

È fatta salva la compensazione di questa eccedenza con crediti d’imposta sull’importazione, anche se non sono ancora scaduti.

Sono fatti salvi la rettifica dell’autotassazione e l’impiego dell’eccedenza a garanzia dell’imposta secondo l’articolo 71 capoverso¹.

Se il versamento dell’eccedenza dell’imposta precedente o di un altro saldo attivo a favore del contribuente è effettuato oltre il 60esimo giorno dalla ricezione del rendiconto o della richiesta scritta di rimborso del saldo presso l’Amministrazione federale delle contribuzioni, è corrisposto un interesse rimuneratorio, allo stesso tasso di quello moratorio, a contare dal 61esimo giorno sino a quello del versamento. L’interesse rimuneratorio è corrisposto anche quando al contribuente vengono rimborsate imposte riscosse a torto.

Il credito fiscale si prescrive in cinque anni dalla fine dell’anno civile in cui è sorto.

La prescrizione è interrotta da qualsiasi atto d’esazione o di rettifica da parte dell’autorità competente; è sospesa finché il contribuente non può essere escusso sul territorio svizzero oppure, nel calcolo dell’imposta secondo le controprestazioni ricevute, finché la controprestazione non è incassata.

L’interruzione e la sospensione hanno effetto nei confronti di tutte le persone tenute al pagamento.

Il credito fiscale si prescrive in tutti i casi in quindici anni a contare dalla fine dell’anno civile in cui è sorto.

Il diritto alla deduzione dell’imposta precedente si prescrive in cinque anni dalla fine dell’anno civile in cui è sorto.

La prescrizione è interrotta da qualsiasi esercizio di tale diritto nei confronti dell’Amministrazione federale delle contribuzioni.

La prescrizione è sospesa finché è pendente una procedura di decisione, di reclamo o di ricorso relativa all’esercizio di questo diritto.

Il diritto alla deduzione dell’imposta precedente si prescrive in tutti i casi in quindici anni a contare dalla fine dell’anno civile in cui è sorto.

L’Amministrazione federale delle contribuzioni gestisce un archivio e una documentazione automatizzati che contengono le indicazioni (dati) necessarie a determinare e riscuotere l’imposta, compresi i dati concernenti i procedimenti e le sanzioni amministrativi e penali. Essa può autorizzare al personale dell’Amministrazione federale delle dogane incaricato della riscossione dell’IVA l’accesso ai dati degli archivi automatizzati mediante una procedura di richiamo. Inoltre sono applicabili le disposizioni concernenti l’assistenza amministrativa e il segreto previste negli articoli seguenti.

Il Consiglio federale emana disposizioni esecutive concernenti l’organizzazione e la gestione dell’archivio e della documentazione automatizzati, gli schedari dei dati da raccogliere, l’accesso ai dati, le autorizzazioni al trattamento dei dati, la durata di conservazione dei dati nonché la loro archiviazione e cancellazione.

Le autorità fiscali dei Cantoni, distretti, circoli e Comuni e l’Amministrazione federale delle contribuzioni si prestano reciproca assistenza nello svolgimento dei loro compiti; esse devono, a titolo gratuito, farsi le notificazioni opportune, comunicarsi le informazioni necessarie e concedersi la consultazione degli atti ufficiali.

Le autorità amministrative della Confederazione, gli stabilimenti e le aziende federali autonomi come pure tutte le altre autorità dei Cantoni, distretti, circoli e Comuni che non sono menzionate nel capoverso¹, hanno l’obbligo di fornire informazioni all’Amministrazione federale delle contribuzioni se le informazioni domandate possono essere di qualche rilevanza per l’applicazione della presente legge e per la riscossione dell’imposta; tali informazioni sono gratuite. Un’informazione può essere negata soltanto se sussistono interessi pubblici importanti, in particolare la sicurezza interna o esterna della Confederazione o dei Cantoni, oppure se l’informazione intralcia in misura notevole lo svolgimento dei compiti dell’autorità sollecitata. Il segreto postale e delle telecomunicazioni deve essere tutelato.

Le controversie sull’obbligo delle autorità amministrative federali di fornire informazioni sono giudicate dal Consiglio federale; le controversie sull’obbligo delle autorità dei Cantoni, distretti, circoli e Comuni di fornire informazioni sono giudicate dal Tribunale federale nella misura in cui il Governo cantonale abbia respinto la richiesta d’informazioni (art. 116 segg. della legge federale del 16 dicembre 1943¹¹ sull’organizzazione giudiziaria, OG).

Le organizzazioni alle quali sono affidati compiti di diritto pubblico hanno, nei limiti di questi compiti, lo stesso obbligo di fornire informazioni delle autorità; il capoverso³ è applicabile per analogia.

L’Amministrazione federale delle dogane comunica spontaneamente all’Amministrazione federale delle contribuzioni le osservazioni che possono essere di qualche rilevanza per la riscossione dell’imposta.

Chiunque è incaricato dell’esecuzione della presente legge o è chiamato a prestarvi concorso, è tenuto a mantenere il segreto nei confronti di altri servizi ufficiali e di persone private su quanto apprende nell’esercizio delle sue funzioni e a negare la consultazione di atti ufficiali.

L’obbligo del segreto non è dato:

1. in caso di assistenza conformemente all’articolo 54 o di obbligo di denunciare gli atti punibili;

2. nei confronti degli organi giudiziari o amministrativi autorizzati dal Dipartimento federale delle finanze a chiedere informazioni ufficiali alle autorità incaricate dell’esecuzione della presente legge;

3. in casi specifici, nei confronti delle autorità incaricate della procedura d’esecuzione e di fallimento;

4. nell’informare se qualcuno è iscritto o no nel registro dei contribuenti.

Fatto salvo il capoverso⁴, chi diventa contribuente deve annunciarsi spontaneamente per scritto all’Amministrazione federale delle contribuzioni entro 30 giorni dall’inizio dell’assoggettamento. Essa gli assegna un numero non trasferibile, che viene registrato.

Quando l’assoggettamento termina, l’Amministrazione federale delle contribuzioni deve essere avvisata tempestivamente per scritto nei casi previsti dall’articolo 29 lettere a e b. Lo stesso vale se le condizioni di un’opzione per l’assoggettamento cadono.

Si considera che opti per l’assoggettamento colui che, non conseguendo più la cifra d’affari determinante (art.²⁹ lett. b), omette di annunciarlo.

Chi ha ottenuto prestazioni di servizi da imprese con sede all’estero (art. 24) deve annunciarsi per scritto all’Amministrazione federale delle contribuzioni entro 60 giorni dalla fine dell’anno civile in cui si sono verificate le condizioni dell’assoggettamento.

Il contribuente deve indicare coscienziosamente all’Amministrazione federale delle contribuzioni tutti i fatti che possono essere di qualche rilevanza per l’accertamento dell’assoggettamento o per il calcolo dell’imposta.

È fatto salvo il segreto professionale tutelato dalla legge. Le persone tenute a osservare il segreto professionale hanno l’obbligo di presentare i loro libri e le loro annotazioni, ma possono celare i nomi dei clienti o sostituirli con codici. Nei casi dubbi, il presidente della Commissione federale di ricorso in materia di contribuzioni può, su richiesta dell’Amministrazione federale delle contribuzioni o del contribuente, designare esperti neutri come organi di controllo.

Il contribuente deve tenere i suoi libri contabili in modo da consentire di constatare facilmente e con sicurezza i fatti importanti per determinare l’assoggettamento, per il calcolo dell’imposta e delle imposte precedenti deducibili. L’Amministrazione federale delle contribuzioni può emanare prescrizioni speciali in merito. Queste prescrizioni possono andare oltre quanto previsto dal diritto commerciale soltanto se ciò è indispensabile alla corretta riscossione dell’IVA.

Il contribuente deve conservare debitamente per dieci anni i suoi libri contabili, i giustificativi, le carte d’affari e altri documenti. È fatto salvo l’articolo 962 capoverso² del Codice delle obbligazioni¹². I giustificativi relativi ai beni immobiliari devono invece essere conservati durante venti anni. Se allo scadere del termine di conservazione il credito fiscale a cui si riferiscono i libri contabili, i giustificativi, le carte d’affari e gli altri documenti non è ancora prescritto, l’obbligo di conservare i documenti si protrae sino al compimento della prescrizione.

Se la registrazione esatta di singoli fatti essenziali al calcolo dell’imposta grava eccessivamente il contribuente, l’Amministrazione federale delle contribuzioni gli accorda facilitazioni e ammette una valutazione approssimativa dell’imposta, purché non ne risultino notevoli diminuzioni o aumenti dell’imposta, non si verifichi un’importante distorsione della concorrenza e non diventino eccessivamente difficoltosi l’allestimento dei rendiconti di altri contribuenti e i controlli fiscali.

Il contribuente che realizza una cifra d’affari imponibile annua pari o inferiore a 3 milioni di franchi e che deve pagare nel medesimo periodo un’imposta pari o inferiore a 60 000 franchi – calcolata in base all’aliquota saldo determinante nei suoi confronti –, può allestire il rendiconto con il metodo dell’aliquota saldo.

In caso di applicazione del metodo dell’aliquota saldo, l’imposta dovuta deve essere stabilita moltiplicando la cifra d’affari imponibile complessiva realizzata in un periodo di rendiconto (compresa l’imposta) con l’aliquota saldo accordata dall’Amministrazione federale delle contribuzioni; l’aliquota saldo tiene conto forfetariamente dell’imposta precedente.

Il contribuente che allestisce il rendiconto con l’aliquota saldo deve mantenere questo metodo di rendiconto durante cinque anni. Se rinuncia all’applicazione dell’aliquota saldo, può scegliere nuovamente questa aliquota soltanto dopo un periodo di cinque anni. È fatta salva la possibilità di cambiamento ad ogni adeguamento dell’aliquota saldo determinante nei suoi confronti, a meno che tale adeguamento non sia dovuto a una modifica delle aliquote d’imposta.

L’Amministrazione federale delle contribuzioni può chiedere ai terzi tenuti a fornire informazioni di presentare gratuitamente le indicazioni necessarie per la determinazione dell’assoggettamento, del calcolo dell’imposta e di quello delle imposte precedenti deducibili, nonché di produrre o presentare i libri di commercio, i giustificativi, le carte d’affari e altre registrazioni.

Sono tenuti a fornire informazioni le persone, gli stabilimenti, le società e le comunità di persone:

1. che possono entrare in linea di conto come contribuenti;

2. responsabili solidalmente con il contribuente o in sua vece del pagamento dell’imposta;

3. che hanno ricevuto o effettuato forniture di beni o prestazioni di servizi.

È altresì tenuto a fornire informazioni chiunque detiene una partecipazione importante in una società sottoposta all’imposizione di gruppo.

È fatto salvo il segreto professionale tutelato dalla legge.

L’Amministrazione federale delle contribuzioni verifica se viene soddisfatto l’obbligo di annunciarsi come contribuente, di allestire rendiconti e di pagare l’imposta.

Affinché possa chiarire la fattispecie, il contribuente deve consentire all’Amministrazione federale delle contribuzioni l’accesso alla sua contabilità finanziaria e aziendale come pure ai relativi giustificativi. Lo stesso obbligo si applica ai terzi tenuti a fornire informazioni. Se sussiste un rischio di collusione non è necessario annunciare i controlli in anticipo.

Gli accertamenti concernenti terzi fatti in occasione di un controllo secondo il capoverso¹ o 2 presso una banca o una cassa di risparmio ai sensi della legge federale dell'8 novembre 1934¹³ su le banche e le casse di risparmio, presso la Banca nazio- nale svizzera oppure presso una centrale d’emissione di obbligazioni fondiarie possono essere utilizzati esclusivamente per l’applicazione dell’IVA. Il segreto bancario deve essere tutelato.

D’ufficio o su richiesta del contribuente, l’Amministrazione federale delle contribuzioni prende tutte le decisioni concernenti la riscossione dell’imposta, in particolare se:

1. l’esistenza o l’estensione dell’assoggettamento è contestata;

2. l’iscrizione o la cancellazione nel registro dei contribuenti è contestata;

3. l’esistenza o l’entità del credito fiscale, della responsabilità solidale, della deduzione dell’imposta precedente o di pretese alla restituzione di imposte è contestata;

4. il contribuente o la persona solidalmente responsabile non paga l’imposta;

5. altri obblighi, fondati sulla presente legge o su altre ordinanze o istruzioni emanate in virtù della legge, non sono riconosciuti o non sono adempiuti;

6. in un caso specifico, s’impone o si richiede di determinare d’ufficio, a titolo preventivo, l’assoggettamento, il debito fiscale, il diritto alla deduzione dell’imposta precedente, le basi di calcolo dell’imposta, l’aliquota applicabile o la responsabilità solidale.

Per il rimanente sono applicabili le disposizioni della legge federale del 20 dicembre 1968¹⁴ sulla procedura amministrativa.

Le decisioni dell’Amministrazione federale delle contribuzioni sono impugnabili con reclamo entro il termine di 30 giorni dalla notificazione.

Se il reclamo è presentato contro una decisione già motivata dell’Amministrazione federale delle contribuzioni, questa, su richiesta o con l’accordo del contribuente, può trasmetterla come ricorso alla Commissione federale di ricorso in materia di contribuzioni.

Il reclamo deve essere presentato per scritto all’Amministrazione federale delle contribuzioni; esso deve contenere le conclusioni, i motivi, l’indicazione dei mezzi di prova nonché la firma del reclamante o del suo rappresentante. Il rappresentante deve giustificare i suoi poteri con una procura scritta. I mezzi di prova devono essere designati e allegati all’atto di reclamo.

Se il reclamo non soddisfa questi requisiti o se le conclusioni o i motivi non sono sufficientemente chiari, l’Amministrazione federale delle contribuzioni assegna al reclamante un breve termine suppletivo per rimediarvi.

L’Amministrazione federale delle contribuzioni gli assegna questo termine con la comminatoria che, decorrendo infruttuoso, essa deciderà secondo l’inserto o, qua- lora manchino le conclusioni, i motivi, la firma oppure la procura, non entrerà nel merito del reclamo.

La procedura di reclamo è continuata, anche in caso di ritiro del reclamo, se vi sono indizi che fanno supporre che la decisione impugnata non è conforme alle determinanti disposizioni di legge.

Il reclamo deve esser trattato sollecitamente. La decisione su reclamo deve essere motivata e indicare i rimedi giuridici.

Conformemente agli articoli 97 e seguenti OG¹⁶, le decisioni della Commissione federale di ricorso in materia di contribuzioni possono essere impugnate entro il termine di 30 giorni dalla notificazione con ricorso di diritto amministrativo al Tribunale federale.

L’Amministrazione federale delle contribuzioni è parimenti legittimata a ricorrere (art. 103 lett. b OG).

Gli articoli 66-68 della legge federale del 20 dicembre 1968¹⁷ sulla procedura amministrativa sono applicabili alla revisione di decisioni e di decisioni su reclamo dell’Amministrazione federale delle contribuzioni.

La revisione e l’interpretazione di decisioni della Commissione federale di ricorso in materia di contribuzioni sono disciplinate dagli articoli 66-69 della legge federale del 20 dicembre 1968 sulla procedura amministrativa.

La revisione e l’interpretazione delle decisioni del Tribunale federale sono disciplinate dagli articoli 136 e seguenti OG¹⁸.

Nella procedura di tassazione e di reclamo non sono di norma prelevate spese, né assegnati ripetibili alle parti.

Qualunque sia l’esito della procedura, le spese di inchiesta possono essere addossate a chi le ha provocate per sua propria colpa.

L’esecuzione è promossa se, dopo diffida, l’imposta, gli interessi, le spese o le multe non sono pagati; è fatta salva l’insinuazione del credito in una procedura di fallimento o di concordato.

Se il credito fiscale o la multa non sono ancora accertati con decisione passata in giudicato e sono contestati, la loro collocazione definitiva non si opera finché non esista una decisione passata in giudicato.

L’Amministrazione federale delle contribuzioni è competente per la procedura di rigetto dell’opposizione. In caso di decisione passata in giudicato che rigetta l’opposizione ai sensi dell’articolo 80 della legge federale dell'11 aprile 1889¹⁹ sulla esecuzione e sul fallimento è invece competente il giudice cantonale del rigetto dell’opposizione.

Le decisioni passate in giudicato dell’Amministrazione federale delle contribuzioni concernenti imposte, interessi, spese o multe sono equiparate a sentenze esecutive giudiziarie ai sensi dell’articolo 80 della legge federale sulla esecuzione e sul fallimento.

Il credito fiscale esiste indipendentemente dal fatto di essere prodotto in un inventario pubblico o insinuato in una diffida pubblica ai creditori.

L’Amministrazione federale delle contribuzioni può esigere garanzie per le imposte, gli interessi e le spese, anche se non sono accertati con decisione passata in giudicato, né scaduti, se:

1. l’esazione sembra in pericolo;

2. il debitore prende disposizioni per abbandonare il suo domicilio, la sua sede sociale o il suo stabilimento d’impresa sul territorio svizzero o per farsi cancellare dal registro svizzero di commercio;

3. il debitore è in mora con il pagamento dell’imposta;

4. il contribuente assume in tutto o in parte l’attività commerciale di un’impresa in fallimento.

La richiesta di garanzie deve indicarne la causa giuridica, l’importo da garantire e l’ufficio incaricato di riceverle; essa vale come decreto di sequestro ai sensi dell’articolo 274 della legge federale dell'11 aprile 1889²⁰ sulla esecuzione e sul fallimento. L’opposizione al decreto di sequestro non è ammessa.

Conformemente agli articoli 44 e seguenti della legge federale del 20 dicembre 1968²¹ sulla procedura amministrativa, le richieste di garanzie dell’Amministrazione federale delle contribuzioni possono essere impugnate entro 30 giorni dalla notificazione dinanzi alla Commissione federale di ricorso in materia di contribuzioni. Il ricorso non sospende l’esecuzione.

Conformemente agli articoli 97 e seguenti OG²², le decisioni della Commissione federale di ricorso in materia di contribuzioni possono essere impugnate entro 30 giorni dalla notificazione con ricorso di diritto amministrativo al Tribunale federale. Il ricorso non sospende l’esecuzione.

L’Amministrazione federale delle contribuzioni è parimenti legittimata a interporre il ricorso di diritto amministrativo.

La notificazione della decisione concernente il credito vale come inizio dell’azione ai sensi dell’articolo 279 della legge federale dell'11 aprile 1889 sulla esecuzione e sul fallimento. Il termine per promuovere l’esecuzione decorre dal momento in cui la decisione relativa al credito è passata in giudicato.

La garanzia deve essere prestata sotto forma di deposito di titoli sicuri e negoziabili oppure di fideiussione bancaria.

L’eccedenza delle imposte precedenti deducibili sull’imposta dovuta può essere:

1. destinata alla compensazione di debiti di periodi precedenti; oppure

2. accreditata per compensare debiti di periodi successivi, se il contribuente è regolarmente in ritardo con i pagamenti o per altri motivi il credito fiscale appare verosimilmente messo in grave pericolo. L’importo accreditato frutta interesse, allo stesso tasso di quello moratorio, a contare dal 61esimo giorno dopo la ricezione del rendiconto da parte dell’Amministrazione federale delle contribuzioni e sino al momento della compensazione.

I contribuenti senza domicilio o sede sociale sul territorio svizzero devono designare, per l’adempimento dei loro obblighi, un incaricato con domicilio o sede sociale sul territorio svizzero. Tale designazione non equivale tuttavia alla costituzione di uno stabilimento d’impresa ai sensi delle disposizioni sulle imposte dirette. A garanzia del debito probabile, l’Amministrazione federale delle contribuzioni può inoltre esigere il deposito di titoli sicuri e negoziabili oppure di una fideiussione bancaria.

In caso di ripetuto pagamento tardivo, l’Amministrazione federale delle contribuzioni può obbligare in avvenire il contribuente a dichiarare e pagare l’imposta mensilmente o quindicinalmente.

Una persona giuridica o uno stabilimento di un’impresa estera può essere cancellato dal registro svizzero di commercio soltanto se l’Amministrazione federale delle contribuzioni ha comunicato all’ufficio incaricato della tenuta del registro che le pretese in virtù della presente legge sono estinte o coperte da garanzie.

È imponibile l’importazione di beni, anche di quelli ammessi sul territorio svizzero in franchigia doganale.

Sono considerati beni:

1. le cose mobili, comprese le prestazioni di servizi e i diritti inclusi;

2. l’energia elettrica, il gas, il calore, il freddo e simili.

Se al momento dell’importazione di un supporto dati non è possibile stabilirne un valore di mercato, il valore del supporto dati, comprese le relative prestazioni di servizi, è oggetto dell’imposta sul territorio svizzero (art. 24).

Sono contribuenti tutte le persone o società soggette all’obbligo di pagare il dazio.

La responsabilità solidale ai sensi dell’articolo 13 LD²⁴ è soppressa per chi esercita la professione di dichiarante in dogana (art.³¹ cpv. 3 LD) se l’importatore:

1. ha diritto alla deduzione dell’imposta precedente (art. 38);

2. ha fornito garanzie all’Amministrazione federale delle dogane per gli ammontari d’imposta (art. 78 cpv. 2);

3. ha ricevuto la fattura d’imposta da parte dell’Amministrazione federale delle dogane; e

4. ha conferito un mandato di rappresentanza diretta al dichiarante in dogana professionista.

L’Amministrazione federale delle dogane può esigere dal dichiarante in dogana la prova del suo potere di rappresentanza.

L’imposta è riscossa:

1. sulla controprestazione, se il bene è importato in adempimento di un contratto di vendita o di commissione;

2. sul valore di mercato nei rimanenti casi. Per valore di mercato s’intende tutto ciò che, allo stadio dell’importazione, un importatore dovrebbe pagare a un fornitore indipendente del Paese di provenienza del bene al momento della nascita del credito fiscale e in condizioni di libera concorrenza per ottenere lo stesso bene;

3. sulla controprestazione di lavori ai sensi dell’articolo 6 capoverso² lettera a, eseguiti per conto di terzi, utilizzando i beni importati, da non contribuenti ai sensi degli articoli²¹ e 26;

4. sulla controprestazione di lavori commissionati da pittori e scultori ed eseguiti all’estero sulle loro opere d’arte (art. 6 cpv.² lett. a), a condizione che le opere d’arte siano state create personalmente da questi artisti e siano state importate sul territorio svizzero da loro stessi o su loro ordine;

5. sulla controprestazione di lavori eseguiti all’estero su beni (art. 6 cpv. 2 lett. a) sdoganati temporaneamente all’esportazione con carta di passo;

6. sulla controprestazione di lavori eseguiti all’estero su beni (art. 6 cpv. 2 lett. a), purché questi beni, comprovatamente destinati al libero traffico interno, siano provvisoriamente stati esportati per riparazione o per lavorazione nell’ambito di un contratto d’appalto e ritornati al mittente svizzero;

7. sulla controprestazione per l’uso di beni, che erano stati sdoganati temporaneamente all’importazione con carta di passo, purché l’imposta su tale controprestazione sia rilevante. Se l’uso temporaneo è gratuito o se l’indennità richiesta è ridotta, fa stato la controprestazione che sarebbe calcolata a un terzo indipendente.

Se il calcolo dell’imposta è stato effettuato sulla base della controprestazione, è determinante la controprestazione ai sensi dell’articolo³³ pagata o da pagare dall’importatore. In caso di modifica successiva della controprestazione si applica per analogia l’articolo 44 capoversi² e 3.

Nella base di calcolo devono essere integrati, se non sono già compresi:

1. le imposte, i dazi e altre tasse dovuti fuori dal Paese d’importazione e per l’importazione, tranne l’IVA da riscuotere;

2. le spese accessorie come provvigioni, costi di imballaggio, spese di trasporto e d’assicurazione che sorgono sino al primo luogo di destinazione sul territorio svizzero. Per primo luogo di destinazione s’intende quello dove il bene deve essere spedito al momento della nascita del credito fiscale. In mancanza di indicazione, vale come primo luogo di destinazione quello in cui il bene viene scaricato sul territorio svizzero.

Se sussistono dubbi circa l’esattezza della dichiarazione o mancano indicazioni del valore, l’Amministrazione federale delle dogane può procedere alla stima della base di calcolo dell’imposta, entro i limiti del suo potere d’apprezzamento.

Per la determinazione della base di calcolo dell’imposta i prezzi o valori in valuta estera devono essere convertiti in franchi svizzeri al corso del cambio (vendita) in borsa la vigilia della nascita dell’obbligo del pagamento dell’imposta.

Il credito fiscale nasce simultaneamente all’obbligo di pagare il dazio.

Il contribuente che ha prestato garanzie per gli importi d’imposta può versare l’imposta entro il termine di 60 giorni dalla fatturazione da parte dell’Amministrazione federale delle dogane; fanno eccezione le spedizioni nel traffico postale come pure le importazioni dichiarate oralmente allo sdoganamento.

Per quanto concerne la costituzione di garanzie possono essere consentite agevolazioni, purché la riscossione dell’imposta non venga pregiudicata.

Il credito fiscale si prescrive in cinque anni dalla fine dell’anno civile in cui è scaduto.

La prescrizione è interrotta da qualsiasi atto d’esazione o di rettifica da parte dell’autorità competente. È sospesa finché il contribuente non può essere escusso sul territorio svizzero oppure finché il credito è oggetto di una procedura di ricorso.

L’interruzione e la sospensione hanno effetto nei confronti di tutte le persone tenute al pagamento.

Il credito fiscale si prescrive in tutti i casi in quindici anni dalla fine dell’anno civile in cui è sorto.

Il diritto al rimborso degli ammontari d’imposta riscossi in eccedenza o d’imposte non dovute si prescrive in cinque anni dalla fine dell’anno civile in cui è sorto.

Non sono restituiti gli importi d’imposta riscossi in eccedenza, quando il contribuente ai sensi degli articoli²¹ e 26 può dedurre l’imposta versata all’importazione a titolo d’imposta precedente giusta l’articolo 38.

La prescrizione è interrotta da qualsiasi esercizio di tale diritto nei confronti dell’Amministrazione federale delle dogane.

La prescrizione è sospesa fintanto che il diritto rivendicato è oggetto di una procedura di ricorso.

Nuovo testo giusta il n. I dell’O del 23 dic. 1999 sull’aumento delle aliquote dell’imposta

Il diritto al rimborso delle imposte riscosse in eccedenza o delle imposte non dovute si prescrive in tutti i casi in quindici anni dalla fine dell’anno civile in cui è sorto.

L’imposta riscossa sull’importazione è rimborsata su richiesta se le condizioni per la deduzione dell’imposta precedente conformemente all’articolo 38 non sono date se:

1. il bene è riesportato inalterato senza essere stato oggetto di una precedente fornitura sul territorio svizzero e senza essere stato utilizzato; oppure se

2. il bene, pur essendo stato utilizzato sul territorio svizzero, è successivamente riesportato in seguito all’annullamento della fornitura. In tal caso la restituzione è ridotta dell’importo corrispondente all’imposta sulla controprestazione dovuta per l’utilizzazione del bene o sulla perdita di valore subita in seguito all’utilizzazione e al dazio d’entrata non restituito.

La restituzione è concessa soltanto se:

1. la riesportazione avviene nel termine di cinque anni a contare dalla fine dell’anno civile in cui l’imposta è stata riscossa; e

2. è comprovata l’identità del bene riesportato con quello importato in precedenza.

In determinati casi la restituzione può essere fatta dipendere da una regolare dichiarazione all’estero.

Le domande di restituzione devono essere presentate al momento dello sdoganamento all’esportazione. Domande di restituzione presentate successivamente possono essere prese in considerazione se sono presentate per scritto alla direzione del circondario doganale in cui è avvenuta la riesportazione, entro 60 giorni a contare dallo sdoganamento all’esportazione.

L’imposta sull’importazione è riscossa dall’Amministrazione federale delle dogane. Essa emana le disposizioni e decisioni necessarie.

Gli organi dell’Amministrazione federale delle dogane hanno la facoltà di procedere a tutti gli accertamenti necessari alla verifica dei fatti determinanti per la tassazione. Gli articoli 54 e 55, nonché 57-61 sono applicabili per analogia. Previa intesa, gli accertamenti presso i contribuenti possono essere affidati all’Amministrazione federale delle contribuzioni.

I contribuenti registrati presso l’Amministrazione federale delle contribuzioni che allestiscono il rendiconto secondo il metodo effettivo possono dichiarare l’imposta all’importazione secondo la procedura di riporto del pagamento, purché importino ed esportino regolarmente beni e da ciò risultino regolarmente importanti eccedenti di imposta precedente.

Se i beni importati con la procedura del riporto del pagamento dell’imposta sono ulteriormente lavorati o trasformati in Svizzera, l’Amministrazione federale delle contribuzioni può autorizzare i contribuenti a fornire detti beni lavorati o trasformati ad altri contribuenti senza calcolare l’imposta.

L’imposta sull’importazione di beni può essere condonata in tutto o in parte se:

1. un bene sdoganato provvisoriamente o definitivamente all’importazione, ma ancora sotto controllo ufficiale o giacente in un magazzino di deposito federale, è totalmente o parzialmente distrutto per caso fortuito, per forza maggiore o per disposizione dell’autorità, oppure è respinto oltre confine;

2. un bene trattato con bolletta di cauzione o con carta di passo è totalmente o parzialmente distrutto nel termine di validità della bolletta doganale, per incidente, per caso fortuito, per forza maggiore oppure per disposizione dell’autorità, purché questi fatti siano ufficialmente constatati dalle dogane o debitamente comprovati da una dichiarazione delle Ferrovie federali svizzere o di un’autorità federale, cantonale o comunale;

3. date le particolari circostanze, una riscossione posticipata graverebbe in modo iniquo il contribuente;

4. l’incaricato dello sdoganamento (p. es. lo speditore) non può trasferire l’imposta a causa dell’insolvibilità dell’importatore e se, all’epoca dello sdoganamento, quest’ultimo era iscritto nel registro dei contribuenti presso l’Amministrazione federale delle contribuzioni. L’insolvibilità dell’importatore è data quando la riscossione da parte dell’incaricato appare seriamente messa in pericolo.

La Direzione generale delle dogane decide in merito al condono dell’imposta su domanda scritta, corredata dei necessari documenti giustificativi. Il termine per la presentazione di domande di condono dell’imposta è di un anno a contare dalla determinazione dei tributi; in caso di sdoganamento intermedio, il termine decorre a contare dalla scadenza del termine di validità di tale sdoganamento.

Chiunque, intenzionalmente, procura a sé o ad altri un profitto fiscale illecito, in particolare sottraendosi all’imposta o ottenendo un’esenzione, un abbuono, un rimborso o una deduzione ingiustificati dell’imposta, è punito con la multa sino al quintuplo dell’importo d’imposta sottratta o del profitto illecito.

Il tentativo e la complicità sono punibili.

Chiunque, per negligenza, procura a sé o ad altri un profitto fiscale illecito, è punito con la multa sino all’importo del profitto illecito.

Chiunque, intenzionalmente o per negligenza:

1. violando la legge, non si annuncia come contribuente;

2. nonostante diffida, non si sottopone all’obbligo di inoltrare un rendiconto d’imposta o di fornire le informazioni prescritte dalle legge;

3. non tiene regolarmente, allestisce, conserva o produce i libri contabili, i giustificativi, le carte d’affari e altri documenti;

4. nel rendiconto d’imposta, in una domanda di esenzione, di abbuono, di rimborso o di deduzione dell’imposta oppure come terzo tenuto a dare informazioni fornisce dati inveritieri, tace fatti rilevanti o presenta giustificativi inveritieri a sostegno di tali fatti;

5. indicando un numero di registro, fa credere di essere iscritto nel registro dei contribuenti;

6. rende difficile, intralcia o rende impossibile la regolare esecuzione di un controllo; o

7. omette di dichiarare o dichiara in modo inesatto dati e beni determinanti per la riscossione dell’imposta, è punito con la multa sino a 10 000 franchi e nei casi gravi o di recidiva sino a 30 000 franchi, purché l’atto non sia punito da un’altra disposizione che prevede una pena più elevata.

Può essere inflitta una multa sino all’importo dell’imposta messa in pericolo o del profitto illecito, qualora quest’importo sia più elevato.

La legge federale del 22 marzo 1974²⁷ sul diritto penale amministrativo è applicabile.

Il perseguimento delle infrazioni commesse sul territorio svizzero in materia di imposte spetta all’Amministrazione federale delle contribuzioni e quello in materia di imposta sull’importazione all’Amministrazione federale delle dogane.

Il disciplinamento delle competenze di cui al capoverso² si applica anche al perseguimento della disobbedienza a decisioni dell’autorità (art. 292 del Codice pe-

La condanna per reati secondo l’articolo 14 DPA²⁹ esclude un’ulteriore condanna per la medesima fattispecie di cui all’articolo 85 della presente legge.

Se un atto costituisce contemporaneamente una sottrazione o messa in pericolo dell’imposta all’importazione e un’infrazione contro altri decreti federali in materia di tasse perseguibili da parte dell’Amministrazione federale delle dogane, si commina la pena corrispondente all’infrazione più grave; la pena può essere adeguatamente aumentata.

Fatte salve disposizioni contrarie, il Consiglio federale emana le prescrizioni d’esecuzione; deve consultare previamente le cerchie interessate.

Può in particolare:

1. disciplinare lo sgravio dall’IVA per missioni diplomatiche, missioni permanenti, sedi consolari, organizzazioni internazionali, nonché per agenti diplomatici, funzionari consolari e alti funzionari di organizzazioni internazionali;

2. disciplinare a quali condizioni l’imposta gravante forniture di beni o prestazioni di servizi eseguite sul territorio svizzero a destinatari con domicilio o sede all’estero può essere loro rimborsata, purché la reciprocità (da parte del loro Paese di domicilio o di sede) sia garantita;

3. per facilitarne la determinazione, definire dettagliatamente le operazioni escluse dall’imposta ai sensi dell’articolo¹⁸, nonché i beni e le prestazioni di servizi menzionati nell’articolo 36 capoverso¹, tenendo conto delle condizioni di concorrenza;

4. emanare, in deroga alla presente legge, disposizioni concernenti l’imposizione delle operazioni e dell’importazione di monete d’oro e di oro fino;

5. disciplinare più dettagliatamente la procedura di riporto secondo l’articolo 83;

6. emanare, in deroga alla presente legge, disposizioni concernenti l’imposizione delle operazioni e dell’importazione di beni già gravati da un onere fiscale speciale;

7. prescrivere che il destinatario di una fornitura o prestazione di servizi eseguita sul territorio svizzero da un’impresa estera non registrata a torto come contribuente sul territorio svizzero deve pagare l’imposta in nome e per conto di tale impresa;

8. stabilire le condizioni alle quali i giustificativi necessari all’esecuzione dell’imposta possono essere trasmessi e conservati in forma non cartacea;

9. disciplinare i dettagli del regime transitorio.

Il Dipartimento federale delle finanze è competente per:

1. accordare, a determinate condizioni, l’esenzione fiscale per forniture sul territorio svizzero in vista dell’esportazione nel traffico viaggiatori e di confine;

2. stabilire i tassi d’interesse moratorio e rimuneratorio.

Fatto salvo l’articolo 94, le disposizioni abrogate e le loro prescrizioni d’esecuzione rimangono ancora applicabili a tutti i fatti e rapporti di diritto sorti durante la loro validità.

[RU 1996 2379]

Il capoverso¹ si applica anche se la controprestazione di una fornitura o di una prestazione di servizi effettuata prima dell’entrata in vigore della presente legge è ricevuta dopo tale data. Il debito fiscale sorge però soltanto con l’entrata in vigore della presente legge ed è esigibile 60 giorni dopo tale data. Le riduzioni e i rimborsi successivi della controprestazione devono essere presi in considerazione conformemente all’articolo 44 capoverso² della presente legge.

Il nuovo diritto è applicabile alle operazioni eseguite a contare dall’entrata in vigore della presente legge, nonché all’importazione di beni sdoganati all’importazione soltanto a decorrere dall’entrata in vigore della presente legge.

Per determinare se le condizioni dell’assoggettamento ai sensi dell’articolo²¹ capoverso¹ sono adempite all’entrata in vigore della presente legge, il nuovo diritto si applica alle operazioni imponibili in virtù della presente legge effettuate nel corso dei dodici mesi precedenti.

Le forniture di beni e le prestazioni di servizi effettuate parzialmente prima dell’entrata in vigore della presente legge sono imponibili secondo il diritto anteriore. Il nuovo diritto si applica alla parte di forniture e di prestazioni di servizi effettuata dopo la sua entrata in vigore.

Le disposizioni sullo sgravio ulteriore dell’imposta precedente ai sensi dell’articolo 42 si applicano anche se, in virtù del diritto anteriore, le condizioni di tale deduzione non erano date.

Le disposizioni transitorie sono applicabili per analogia alla modifica delle aliquote d’imposta. Il Consiglio federale adegua di conseguenza gli importi massimi stabiliti nell’articolo 59.

Per il calcolo degli importi dell’imposta secondo le aliquote previgenti, è necessario attribuire ai contribuenti termini sufficientemente lunghi a seconda del genere dei contratti di fornitura di beni e di prestazione di servizi.

La presente legge sottostà al referendum facoltativo.

Il Consiglio federale ne determina l’entrata in vigore.

Le aliquote previgenti si applicano alle operazioni e parti di operazioni effettuate prima del 1° gennaio 2001, per quanto fatturate entro il 31 marzo 2001. Per le imprese di distribuzione d’acqua, gas, elettricità, per i fornitori di riscaldamento e per gli esercenti di impianti di depurazione delle acque, il termine di fatturazione in base alle aliquote previgenti è prorogato fino al 30 giugno 2001.

Le nuove aliquote si applicano alle operazioni e parti di operazioni effettuate a partire dal 1° gennaio 2001.

L’importazione di beni è sottoposta alle nuove aliquote se i beni sono stati sdoganati all’importazione a partire dal 1° gennaio 2001.

Se un’operazione per la quale il corrispettivo è stato convenuto prima del 1° gennaio 2001 è sottoposta a un’aliquota maggiorata dalla presente modifica, salvo diversa stipulazione il fornitore della prestazione può esigere dall’acquirente il pagamento del supplemento d’imposta che ne risulta.

DCF del 29 mar. 2000 (RU 2000 1344)