E. Erwägung

EF Ertragswertfaktor EK Expertenkreis EL Ergänzungsleistungen EMRK Europäische Menschenrechtskonvention (SR 0.101) EntG Enteignungsgesetz (SRL Nr. 730) ErlV Verordnung über die Behandlung von Erlassgesuchen für die direkte Bundessteuer (SR 642.121) EStG Gesetz betreffend die Erbschaftssteuern (SRL Nr. 630) EStV Eidg. Steuerverwaltung EW Ertragswert G Gesetzessammlung des Kantons Luzern GGSt Grundstückgewinnsteuer GGStG Gesetz über die Grundstückgewinnsteuer (SRL Nr. 647) GV Geschäftsvermögen GVL Gebäudeversicherung des Kantons Luzern HSt Handänderungssteuer HStG Gesetz über die Handänderungssteuer (SRL Nr. 645) i.d.R. in der Regel i.S. in Sachen i.V.m. in Verbindung mit InvV Verordnung über die Errichtung des

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Abkürzungsverzeichnis

Luzerner Steuerbuch Abkürzungsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis Luzerner Steuerbuch

ZGB Schweizerisches Zivilgesetzbuch (SR 10) ZStP Zürcher Steuerpraxis ZStP 1993,106 ZW Zeitwert

-6- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG Unternehmenssteuerrecht

Unternehmenssteuerrecht

1.7.2008 -1-

Unternehmenssteuerrecht Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

-2- 1.7.2008

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG Unternehmenssteuerrecht

Inhaltsverzeichnis Unternehmenssteuerrecht

18 Nr. 1 Besteuerung von einfachen Gesellschaften, Kollektiv- und Kommanditgesells

1. Allgemeines

2. Ermittlung der Einkommensfaktoren

3. Ermittlung der Vermögensfaktoren

25 Nr. 1 Selbständige Erwerbstätigkeit

1. Abgrenzungen

2. Liegenschaftshandel

3. Gewerbsmässiger Wertschriftenhandel

1. Selbständigerwerbende

2. Landwirtschaft

1. Gesetzliche Grundlage

2. Kapitalgewinne auf Geschäftsliegenschaften

3. Erbvorbezug und Schenkung von Grundstücken

des Liegenschaftshandels

4. Übrige Kapital- und Liquidationsgewinne

5. Geschäftsübergabe gegen Leibrente

1. Zuordnung zum Geschäfts- bzw. Privatvermögen

2. Privatentnahme als steuersystematischer

Realisationstatbestand

3. Überführbare Liegenschaften

4. Zeitpunkt der Realisierung

5. Besteuerung der Überführungsgewinne

1. Grundsätze

2. Mindestanforderungen an Aufzeichnungen

3. Mindestanforderungen an Buchhaltungen

4. Leistungen Dritter an landwirtschaftliche Betriebe

für Investitionen und für die Behebung von Schäden

5. Ermittlung des Einkommenssteuerwertes einer

1.7.2008 -3-

Unternehmenssteuerrecht Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

Liegenschaft

25 Nr. 5.2 Lidlohn

25 Nr. 5.3 Einkommen aus unbeweglichem Vermögen

1. Mietwert

2. Wohnrecht

3. Entschädigungen bei Begründung von

Dienstbarkeiten

25 Nr. 5.4 Veräusserung von Milchkontingenten

1. Einkommenssteuer

2. Vermögenssteuer

25 Nr. 5.5 Darlehen der Stiftung zur Erhaltung von bäuerlichen Familienbetrieben

1. Ausgangslage gemäss Vertragsbestimmungen

2. Steuerliche Behandlung des Darlehensverzichts

3. Möglichkeiten der Milderung von Härten (zeitliche

Verschiebung der Steuerbelastung)

4. Übergangsregelung

5. Abzinsungsfaktoren bei 3,5 %

-4- 1.7.2008

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG Unternehmenssteuerrecht

25 Nr. 5.6 Wertberichtigungen und Abschreibungen von Land und Wald

1. Wertberichtigungen

2. Abschreibungen

25 Nr. 5.7 Bewertung des beweglichen Vermögens aus Landwirtschaft

1. Vorräte

1. Erstmalige Zuordnung zum Geschäfts- oder

Privatvermögen

2. Veräusserung

3. Überführung einer landwirtschaftlichen

Geschäftsliegenschaft ins Privatvermögen

4. Berechnung der wiedereingebrachten

Abschreibungen

5. Befristeter Aufschub der Kapitalgewinnbesteuerung

bei Verpachtung von bisher selbstbewirtschafteten landwirtschaftlichen Geschäftsliegenschaften und bei Hofübergabe innerhalb der Familie

1. Liegenschaftsrechnung Geschäftsliegenschaft

2. Liegenschaftsrechnung Privatliegenschaft

3. Verpachtung einer Geschäftsliegenschaft

4. Investitionen von Pächterinnen und Pächtern

25 Nr. 5.10 Schäden des Sturms Lothar

25 Nr. 5.11 Entschädigungen für Naturwaldreservate

25 Nr. 5.12 Stilllegungsbeiträge

1. Grundsätzliches

2. Besteuerung

25 Nr. 5.13 Umschulungsbeihilfen

25 Nr. 5.14 Dienstbarkeitsverträge über Strom-Durchleitungsrechte der CKW

25 Nr. 5.15 Feuerbrandschäden

25 Nr. 6 Sozialversicherungsbeiträge

1. Ordentliche Beitragserhebung

2. Persönliche Beiträge der Betriebsinhaberinnen und

Betriebsinhaber

25 Nr. 7 Entschädigungen für die Betreuung von Pflegekindern

1. Grundsätzliches

2. Sozialpädagogische Pflegefamilie

3. Pflegekinder auf Landwirtschaftsbetrieben

1. Allgemeines zu den gesetzlichen Grundlagen

2. Umstrukturierungstatbestände

3. Voraussetzungen der Steuerneutralität

1. Zeitlicher Geltungsbereich

2. Betriebsbegriff bei gewerbsmässigem

Liegenschaftenhandel

34 Nr. 1 Versicherungsprämien bei selbständiger Erwerbstätigkeit

1. Allgemeines

1.7.2008 -7-

Unternehmenssteuerrecht Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

2. Unfallversicherung

3. Kranken- und Unfallversicherung

4. Erwerbsunfähigkeitsversicherung

5. Todesfallrisikoversicherung / Verpfändung

Lebensversicherungspolice

6. Weitere Anwendungsfälle

7. Tabellarische Übersicht

34 / 73 Nr. 1 Geschäftsmässig begründeter Aufwand Bestechungsgelder

35 / 76 Nr. 1 Abschreibungen

1. Allgemeines

2. Abschreibungen auf dem Geschäftsvermögen

3. Abschreibungen auf dem Anlagevermögen der

Land- und Forstwirtschaft

4. Sofortabschreibungen und Abschreibungen im

Einmalerledigungsverfahren

1. Ersatzbeschaffungs-Rückstellungen

2. Forschungsrücklagen

36 f. / 77 f. Nr. 2 Usanzmässige Rückstellungen

1. Delekredere

2. Warenreserve

3. Garantierückstellungen

4. Grossreparaturen

5. WIR-Rückstellungen

6. Arbeitgeberbeitragsreserven

1.7.2008 -9-

Unternehmenssteuerrecht Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

36 f. / 77 f. Nr. 3 Einzelfallbeurteilungen von Rückstellungen

1. Bezüge der Beteiligten (Lohn / Erfolgsbeteiligung /

nicht bezogene Ferien / Überzeit)

2. Aktivdarlehen

3. Beteiligungen

4. Eigenversicherungen / Selbstbehalte

5. Einfache Gesellschaften

6. Haftpflichtrückstellungen

7. Mehrwertsteuer

8. Prozessrückstelllungen

9. Renten- und Ruhegehaltsrückstelllungen

10. Umstrukturierungen / Betriebsumstellungen

11. Umweltschutzmassnahmen

12. Währungsrisiko

13. Bürgschaftsverpflichtungen

37 / 78 Nr. 1 Ersatzbeschaffungen

1. Grundsätzliches

2. Gleiche Funktion

3. Ersatzbeschaffungsfrist

4. Verbuchung

- 10 - 1.7.2008

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG Unternehmenssteuerrecht

37 / 78 Nr. 2 Ersatzbeschaffung in landwirtschaftliche Grundstücke des Geschäftsvermögens

1. Reinvestition von Gewinnen aus der Veräusserung

von beweglichem Anlagevermögen in landwirtschaftliche Betriebsgrundstücke

2. Reinvestition von Gewinnen aus der Veräusserung

von landwirtschaftlichen Betriebsgrundstücken in andere landwirtschaftliche Betriebsgrundstücke

38 / 80 Nr. 1 Verlustverrechnung und Sanierungen

1. Verlustverrechnung

2. Sanierung

1. Gesetzliche Grundlagen

2. Beginn der Steuerpflicht

3. Bemessungsdauer

70 Nr. 1 Steuerbefreiung des Kantons und der Gemeinden

1. Steuerpflichtiger Tätigkeitsbereich

- 12 - 1.7.2008

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG Unternehmenssteuerrecht

2. Steuerbefreiter Tätigkeitsbereich

3. Kirchgemeinden

4. Korporationsgemeinden

70 Nr. 2 Steuerbefreiung von Einrichtungen der beruflichen Vorsorge

1. Zuständigkeiten und Aufgabenverteilung bei der

Reglementsprüfung

2. Grundsätze der beruflichen Vorsorge

3. Arten von Vorsorgeeinrichtungen

4. Destinatärordnung

5. Meldepflicht

70 Nr. 3 Steuerbefreiung juristischer Personen, die öffentliche, gemeinnützige oder Kultuszwecke verfolgen

1. Gesetzliche Grundlagen

2. Allgemeine Voraussetzungen

3. Öffentliche Zweckverfolgung

4. Gemeinnützige Zweckverfolgung

5. Kultuszweck

6. Gesuch um Steuerbefreiung

70 Nr. 4 Steuerbefreiung der Kirchgemeinden

1. Gesetzliche Grundlagen

2. Steuerpflichtiger Tätigkeitsbereich

3. Steuerbefreiter Tätigkeitsbereich

4. Steuerberechnung und Freigrenzen

70 Nr. 5 Steuerbefreiung der Stifte, Klöster und anderer privater kirchlicher Institutionen

1. Gesetzliche Grundlagen

2. Steuerpflichtiger Tätigkeitsbereich

3. Steuerbefreiter Tätigkeitsbereich

4. Tätigkeitsentgelt, Ersatzeinkommen und

Lebenshaltungskosten von Ordensangehörigen

5. Steuerberechnung und Freigrenzen

77 Nr. 1 Rückstellungen von Wasserversorgungsträgern

- 14 - 1.7.2008

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG Unternehmenssteuerrecht

1. Vorbemerkung

2. Grundsätzliches zur Steuerpflicht

3. Bildung von Rückstellungen

1. Grundsätzliches zur Steuerpflicht

2. Rückstellungen für Unterhalt und Erneuerung

3. Steuerberechnung

79/92/93 Nr. 1 Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen

1. Allgemeines

2. Ermittlung der Gewinnfaktoren

3. Berechnung der Gewinnsteuer

4. Ermittlung der Kapitalfaktoren

5. Berechnung der Kapitalsteuer

82/83/90/93 Nr. 1 Beteiligungsgesellschaften

1. Allgemeines

2. Buchgewinne infolge Aufwertung nach Art. 670 OR

3. Wiedereingebrachte Abschreibungen

4. Gesamter Reingewinn gemäss § 82 Abs. 1 StG

5. Beteiligungsabzug im interkantonalen Verhältnis

6. Ermässigung der Kapitalsteuer

7. Verfahren

84/85/94 Nr. 1 Holdinggesellschaften

1. Allgemeines

2. Grundeigentum

1.7.2008 - 15 -

Unternehmenssteuerrecht Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

3. Nebentätigkeiten

4. Dauer und Überprüfung des Holdingprivilegs

5. Übergang zur Holdinggesellschaft

6. Minimalsteuer

86/94 Nr. 1 Verwaltungsgesellschaften (Domizil-, Hilfs- und gemischte Gesellschaften)

1. Allgemeines

2. Verwaltungstätigkeit

3. Geschäftstätigkeit

4. Übrige Einkünfte aus der Schweiz

5. Übrige Einkünfte aus dem Ausland

6. Besteuerung von Verwaltungsgesellschaften

7. Verfahren

8. Statuswechsel

9. Minimalsteuer

10. Spartenrechnung

11. Berechnungsschema Steuerbelastung ab 2001

91 Nr. 1 Verdecktes Eigenkapital

1. Allgemeines

2. Verdecktes Eigenkapital beim Vorliegen eines

Verlustvortrags

93/94 Nr. 1 Berechnung der Kapitalsteuer ab Steuerperiode 2005

1. Betriebs- und Beteiligungsgesellschaften (§ 93)

2. Holding-, Domizil- und Verwaltungsgesellschaften

(§ 94)

95 Nr. 1 Minimalsteuer

1. Allgemeines

2. Ausnahme von der Minimalsteuer

1. Allgemeines

Der Betrieb eines nach kaufmännischer Art geführten Gewerbes durch mehrere Personen erfolgt primär in der Rechtsform einer Kollektiv- oder Kommanditgesellschaft (Handelsgesellschaften). Die einfache Gesellschaft erweist sich diesbezüglich als praktisch weniger geeignet.

Das Einkommen und Vermögen von einfachen Gesellschaften, Kollektiv- und Kommanditgesellschaften wird den einzelnen Teilhaberinnen und Teilhabern anteilmässig zugerechnet. Für die Ermittlung der jeweiligen Anteile sind die vertraglichen Vereinbarungen massgebend oder, sofern solche fehlen, die gesetzlichen Bestimmungen.

Während die kaufmännischen Kollektiv- und Kommanditgesellschaften zur Eintragung im Handelsregister verpflichtet und somit buchführungspflichtig sind, obliegt die Buchführungspflicht bei der einfachen Gesellschaft gegebenenfalls bei den an ihr beteiligten Personen (natürliche oder juristische Personen). Für die Ermittlung der jeweiligen Einkommens- und Vermögensbestandteile steht ein separater Fragebogen mit entsprechender Wegleitung zur Verfügung. Im Grundsatz gelten dabei die Bestimmungen über die Einkommens- und Vermögenssteuern der natürlichen Personen (Ausnahmen: bei einfachen Gesellschaften, wenn daran juristische Personen beteiligt sind und bei ausländischen Handelsgesellschaften gemäss § 18 Abs. 2 StG, welche nach den Bestimmungen für juristische Personen zu veranlagen sind).

2. Ermittlung der Einkommensfaktoren

In einem ersten Schritt ist das steuerbare Gesamteinkommen der Personengesellschaft - unter Berücksichtigung der entsprechenden Gewinnungskosten - zu ermitteln. Dabei ist die Beurteilung, ob eine selbständige Erwerbstätigkeit vorliegt, primär aus Sicht der Gesellschaft und nicht von den einzelnen Beteiligten aus vorzunehmen. Soweit Geschäftseinkommen vorliegt, dient die nach den allgemeinen Buchführungsvorschriften erstellte Gewinn- und Verlustrechnung als Grundlage für die Gewinnermittlung (bezüglich einfache Gesellschaften mit Kapitalgesellschaften als beteiligte Personen: vgl. Schweizer Handbuch der Wirtschaftsprüfung 1998, Band 1 S. 202). Hinzuzurechnen sind alle vor der Berechnung des Gewinn- bzw. Verlustsaldos ausgeschiedenen Teile des

1.1.2007 -1-

§ 18 Nr. 1 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

Geschäftsergebnisses, die nicht zur Deckung geschäftsmässig begründeter Unkosten verwendet wurden sowie die geschäftsmässig nicht begründeten Abschreibungen und Rückstellungen. Bezüglich Abschreibungen und Rückstellungen gelten die Bestimmungen von LU StB Weisungen StG §§ 35 / 76 Nr. 1 sowie §§ 36 f. / 77 f. Nr. 1-3.

Private Unkostenanteile und Naturalbezüge sind im Fragebogen der Personengesellschaft so weit anzugeben, als sie nicht bereits der Erfolgsrechnung gutgeschrieben und den Privatkonten belastet worden sind.

In einem zweiten Schritt ist das Gesamteinkommen der Personengesellschaft nach den vertraglichen oder gesetzlichen Bestimmungen auf die einzelnen Teilhaber/ innen zu verteilen. Zu den massgebenden Einkommensbestandteilen der Gesellschafter/innen gehören neben dem anteiligen Gesellschaftsgewinn auch die ihnen zulasten der Erfolgsrechnung gutgeschriebenen Gehalts- und Zinsanteile. Diese Einkünfte sind in die persönliche Steuererklärung der jeweiligen Teilhaber/innen zu übertragen (bzw. in die Erfolgsrechnung der beteiligten juristischen Person aufzunehmen). Von diesem Betrag kann die natürliche Person als Gesellschafter/in allfällige Verluste aus den sieben vorangegangenen Geschäftsjahren in Abzug bringen, soweit solche Geschäftsverluste nicht bereits mit anderem Einkommen verrechnet worden sind.

3. Ermittlung der Vermögensfaktoren

Das Reinvermögen der Gesellschaft (Aktiven abzüglich Passiven) ist grundsätzlich zum Verkehrswert am Ende der Steuerperiode bzw. Steuerpflicht zu bewerten. Bei Liegenschaften gilt der Katasterwert als Vermögenssteuerwert, sofern es sich bei den beteiligten Gesellschafter/innen um natürliche Personen handelt. Bei der Berechnung des Reinvermögens dürfen nur die tatsächlichen Gesellschaftsschulden in Abzug gebracht werden. Bei den Kapitaleinlagen der Gesellschafter/innen handelt es sich nicht um Schulden der Gesellschaft. Dasselbe gilt für Guthaben gegenüber der Gesellschaft, die unter den Schulden der Gesellschaft in Abzug gebracht wurden. Diese Bestandteile gehören zum Reinvermögen der Gesellschafter/innen, welches sie bei der Personengesellschaft investiert haben. Davon abzugsfähig sind allfällige Schulden der Gesellschafter/innen gegenüber der Gesellschaft (als Guthaben bei der Gesellschaft bilanziert). Das anteilige Reinvermögen ist in die Steuererklärung der jeweiligen natürlichen Person zu übertragen (bzw. in die Bilanz der beteiligten juristischen Person aufzunehmen).

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 1

Selbständige Erwerbstätigkeit

1. Abgrenzungen

2. Liegenschaftshandel

3.

1.7.2008 -3-

§ 25 Nr. 1 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

3. Gewerbsmässiger Wertschriftenhandel

1. Die Haltedauer der veräusserten Wertschriften beträgt mindestens ein Jahr.

2. Das Transaktionsvolumen (betragsmässige Summe aller Käufe und Verkäufe)

pro Kalenderjahr beträgt gesamthaft nicht mehr als das Fünffache des Wertschriften- und Guthabenbestands zu Beginn der Steuerperiode.

3. Das Erzielen von Kapitalgewinnen aus Wertschriftengeschäften bildet keine

Notwendigkeit, um fehlende oder wegfallende Einkünfte zur Lebenshaltung zu ersetzen. Das ist regelmässig dann der Fall, wenn die realisierten Kapitalgewinne weniger als 50% aller steuerbaren Einkünfte in der Steuerperiode betragen.

4. Die Anlagen bzw. deren Transaktionen sind grundsätzlich allen Anlegenden

zugänglich und stehen nicht in engem Zusammenhang mit der beruflichen Tätigkeit bzw. sind nicht auf spezielle Kenntnisse auf Grund einer besonderen beruflichen Stellung zurückzuführen.

5. Die Anlagen sind nicht fremdfinanziert oder die steuerbaren

Vermögenserträge aus den Wertschriften (wie z.B. Zinsen, Dividenden, usw.) sind grösser als die anteiligen Schuldzinsen.

6. Der Kauf und Verkauf von Derivaten (insbesondere Optionen) beschränkt sich

auf die Absicherung von eigenen Wertschriftenpositionen. Sind diese Kriterien nicht kumulativ erfüllt, kann erwerbsmässiger Wertschriftenhandel nicht ausgeschlossen werden. Die entsprechende Beurteilung erfolgt hierbei auf Grund sämtlicher Umstände des konkreten Einzelfalls (vgl. Ziff.

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 1 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

3.2 und 3.3).

1. Selbständigerwerbende

Die Ansätze für die Bewertung der Naturalbezüge von Geschäftsinhaberinnen und Geschäftsinhabern richten sich nach den von der Eidg. Steuerverwaltung in Zusammenarbeit mit den kantonalen Steuerbehörden herausgegebenen Merkblättern N1/2001 und N1/2007. Die folgenden Ansätze sind mit Ausnahme der pauschalen Ermittlung der Privatanteile an den Autokosten diesen Merkblättern entnommen.

Die in Merkblatt N1/2007 enthaltenen Ansätze gelten erstmals für die nach dem 30. Juni 2007 abgeschlossenen Geschäftsjahre; für die Geschäftsjahre mit Abschlusstag 30. Juni 2007 oder früher ist noch das Merkblatt N1/2001 massgebend.

Die nachfolgend angegebenen Pauschalbeträge stellen Durchschnittsansätze dar, von denen in ausgesprochenen Sonderfällen nach oben oder nach unten abgewichen werden kann.

1. Gesetzliche Grundlage

Nach § 25 Abs. 2 StG zählen zu den Einkünften aus selbständiger Erwerbstätigkeit auch alle Kapitalgewinne aus Veräusserung, Verwertung oder buchmässiger Aufwertung von Geschäftsvermögen. Der Veräusserung gleichgestellt ist die Überführung von Geschäftsvermögen in das Privatvermögen oder in ausländische Betriebe oder Betriebsstätten. Als Geschäftsvermögen gelten alle Vermögenswerte, die ganz oder vorwiegend der selbständigen Erwerbstätigkeit dienen. Gleiches gilt für Beteiligungen von mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, sofern der Eigentümer oder die Eigentümerin sie im Zeitpunkt des Erwerbs zum Geschäftsvermögen erklärt.

2. Kapitalgewinne auf Geschäftsliegenschaften

Kapitalgewinne, die sich bei der Veräusserung, Verwertung (auch durch Überführung in das Privatvermögen) oder buchmässigen Aufwertung von Geschäftsliegenschaften ergeben, sind gemäss § 25 Abs. 2 StG als Bestandteile des Geschäftseinkommens mit der Einkommenssteuer zu erfassen. Kapitalgewinne auf land- und forstwirtschaftlichen Grundstücken sowie auf Grundstücken ausserkantonaler Liegenschaftshändlerinnen und -händlern, bei denen im Kanton lediglich eine Steuerpflicht aus Grundeigentum besteht, sind jedoch nur im Umfang der Differenz zwischen dem massgeblichen Einkommenssteuerwert und den Anlagekosten, also der wieder eingebrachten Abschreibungen, steuerbar (§ 25 Abs. 4 StG). Die Differenz zwischen Verkaufserlös und Anlagewert unterliegt in diesen Fällen der Grundstückgewinnsteuer.

Als Geschäftsvermögen gilt gemäss § 25 Abs. 2 StG eine Liegenschaft, wenn sie ganz oder vorwiegend der selbständigen Erwerbstätigkeit dient. Eine überwiegende Inanspruchnahme der Liegenschaft für geschäftliche Zwecke ist anzunehmen, wenn der Mietwert der Geschäftsräume den übrigen Ertrag des Grundstückes übersteigt oder wenn die Liegenschaft dem Geschäftsvermögen als unmittelbar notwendiges Betriebskapital und/oder als Reserve dient (zur Abgrenzung vom Privatvermögen vgl. LU StB Weisungen GGStG § 1 N 5 - 7). Die einmal vorgenommene steuerliche Zuordnung zum Geschäftsvermögen ist bei gleich bleibenden Verhältnissen für die Steuerpflichtigen und die Steuerbehörden verbindlich. Einzig eine dauernde, wirtschaftlich begründete Änderung der Zweckbestimmung des Vermögenswertes kann eine steuerliche Umqualifizierung rechtfertigen. In diesem Fall ist jedoch nebst der modifizierten Nutzung eine klar erkennbare Willensäusserung der steuerpflichtigen Person gegenüber den Steuerbehörden erforderlich. Die bloss

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 3 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

tatsächliche Nutzungsänderung genügt für sich nicht, um die über Jahre hinweg verbindliche Sachdarstellung umzustossen (BGE vom 27.8.1997 i.S. S.).

Bei der Überführung von Geschäftsliegenschaften in das Privatvermögen gilt als Überführungswert der Verkehrswert. Dieser ist auf den Zeitpunkt der Überführung zu ermitteln und gilt nicht für die Vermögenssteuer. Für die Überführung von Geschäftsliegenschaften ins Privatvermögen vgl. ferner LU StB Weisungen StG § 25 Nr. 4.

Grundsätzlich stellt nur Geschäftsvermögen dar, was sich im Eigentum des Geschäftsinhabers bzw. der -inhaberin befindet. Dieser Grundsatz gilt auch dann, wenn eine Liegenschaft im Eigentum eines Ehegatten steht und dem Geschäftsbetrieb des anderen Ehegatten dient (BGE 95 I 169 ff; BGE 83 I 337 ff). Insbesondere bleibt die von einem nicht wesentlich im Geschäftsbetrieb des Ehepartners tätigen Ehegatten zu Kapitalanlagezwecken erworbene Liegenschaft, welche dieser dem anderen Ehegatten gegen Entgelt zur Verfügung stellt, im Privatvermögen des Eigentümers.

Erwirbt hingegen ein Ehegatte eine Liegenschaft zu Geschäftszwecken und stellt diese dem gemeinsam mit dem andern Ehegatten betriebenen Geschäft zur Verfügung, so ist die Liegenschaft dem Geschäftsvermögen zuzuordnen. Das tatsächliche Zusammenarbeiten in Verwirklichung der zwischen Ehegatten im Allgemeinen herrschenden wirtschaftlichen Einheit genügt. Gleiches gilt, wenn eine bisher als private Vermögensanlage gehaltene Liegenschaft dem gemeinsam betriebenen Geschäft zur Verfügung gestellt wird (Überführung in das Geschäftsvermögen).

Ob eine Liegenschaft im Alleineigentum eines Ehepartners dessen Privatvermögen oder dem vom anderen Ehepartner betriebenen Geschäft zuzuordnen ist, ist an Hand aller konkreten Umstände zu beurteilen. Massgebend dafür, ob die Ehegatten bei der Führung eines Geschäftes eine wirtschaftliche Einheit bilden, sind vor allem die Behandlung der Liegenschaft in den Bilanzen und Erfolgsrechnungen, die Erwerbsart und die Finanzierung der Liegenschaft, das Auftreten der Ehegatten gegenüber Behörden und Kunden sowie die Ausgestaltung der internen Verhältnisse zwischen den Ehegatten. Eine untergeordnete Rolle spielen formale Kriterien, wie Handelsregistereinträge oder Bezeichnungen in Bilanzen.

Wird eine Liegenschaft, die im Eigentum der Teilhaber/Teilhaberinnen einer Kollektivgesellschaft steht, von diesen der Gesellschaft unentgeltlich zur Verfügung gestellt und figuriert diese in der Geschäftsbuchhaltung, so stellt die Liegenschaft Geschäftsvermögen dar. Ebenfalls Geschäftsvermögen stellen Liegenschaften dar, welche im Alleineigentum eines/einer Gesellschafters/Gesellschafterin stehen und von diesem/dieser der Kollektivgesellschaft ohne Entgelt zur Verfügung gestellt werden, während die Gesellschaft die Bezahlung der Hypothekarzinsen und des Liegenschaftsunterhalts übernimmt (BGE 93 I 362 ff).

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 3

Steuerpflichtige mit Grundstücken, die dem Geschäftsvermögen zuzurechnen sind, sind durch die Veranlagungsabteilung für Selbständigerwerbende zu veranlagen. Hat eine steuerpflichtige Person eine grössere Zahl von Grundstückkäufen und -verkäufen getätigt, sind die Steuerakten an die Veranlagungsabteilung für Selbständigerwerbende zu senden, damit geprüft werden kann, ob gewerbsmässiger Liegenschaftshandel vorliegt (vgl. LU StB Weisungen GGStG § 1 N 15).

3. Erbvorbezug und Schenkung von Grundstücken des

Liegenschaftshandels

Die Grundstücke von gewerbsmässigen Liegenschaftshändlern und Liegenschaftshändlerinnen können steuerneutral zu Buchwerten auf die Nachkommen übertragen werden. Wer sein Erbe in der Form von Grundstücken des Liegenschaftshandels vorbezieht, übernimmt die Verpflichtung, einen späteren Gewinn beim Verkauf über die Einkommenssteuer abzurechnen.

Bei gewerbsmässigen Liegenschaftshändlern und Liegenschaftshändlerinnen wird die Abtretung einzelner oder mehrerer Liegenschaften auf Rechnung künftiger Erbschaft, Schenkung oder gemischte Schenkung gleich behandelt wie der Erbgang. Die Grundstücke des gewerbsmässigen Liegenschaftshandels können somit steuerneutral zu den Einkommenssteuerwerten (Buchwerten) auf die Nachkommen übertragen werden.

Mit der Handänderung auf die Nachkommen übernehmen diese auch die latente Steuerlast auf den übernommenen Geschäftsliegenschaften. Die Übernehmenden haben sich unterschriftlich zu verpflichten, bei einer Veräusserung (Verkauf oder Überführung in das Privatvermögen), den erzielten Gewinn steuerlich abzurechnen.

Wenn ein Erblasser oder eine Erblasserin gewerbsmässig haupt- oder nebenberuflich Liegenschaftshandel betrieben hatte, unterliegen die bei einem Verkauf der geerbten Grundstücke erzielten Gewinne der Einkommenssteuer, auch wenn der Erbe oder die Erbin selbst keine Grundstücke mehr gekauft hat.

4. Übrige Kapital- und Liquidationsgewinne

Die Erfassung von Kapitalgewinnen aus der Veräusserung, Verwertung (auch Überführung in das Privatvermögen) oder buchmässigen Aufwertung von Geschäftsvermögen ist nicht auf Unternehmen, die zur Führung kaufmännischer Bücher verpflichtet sind, beschränkt, sondern erstreckt sich auf alle Geschäftsbetriebe (Handels- und Gewerbebetriebe, freie Berufe usw.).

Beteiligungen von Selbständigerwerbenden gelten als Geschäftsvermögen, wenn

1.1.2007 -3-

§ 25 Nr. 3 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

sie für Geschäftszwecke mit tatsächlichem Dienst am Geschäft erworben bzw. gehalten werden. Ferner gelten Beteiligungen von mindestens 20 % am Grund- oder Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft als Geschäftsvermögen, wenn der Eigentümer oder die Eigentümerin sie im Zeitpunkt des Erwerbs zum Geschäftsvermögen erklärt (§ 25 Abs. 2 StG).

Eine Beteiligung im Eigentum desjenigen Ehegatten, der formellrechtlich nicht Eigentümer des Geschäftsbetriebes ist, gehört dennoch zum Geschäftsvermögen, wenn sie dem Geschäft des andern Ehegatten zur Verfügung steht und der Eigentümer in wesentlichem Umfang im Betrieb mitarbeitet oder der Unternehmerehegatte als wirtschaftlicher Eigentümer der Beteiligung betrachtet werden kann (VGE vom 30.7.1998 i.S. M.). Siehe auch die Ausführungen in Ziffer 2.

5. Geschäftsübergabe gegen Leibrente

1. Zuordnung zum Geschäfts- bzw. Privatvermögen

Der Zuordnung einzelner Vermögensgegenstände zum Privat- bzw. zum Geschäftsvermögen kommt im Steuerrecht grosse Bedeutung zu. Beim eindeutig notwendigen Geschäftsvermögen bzw. beim eindeutig notwendigen Privatvermögen bietet die Zuordnung keine Schwierigkeiten. Problematisch ist die Zuordnung bei den Alternativgütern, welche aufgrund ihrer Beschaffenheit sowohl Geschäfts- wie auch Privatvermögen sein können. Noch schwieriger wird es, wenn derartige Alternativgüter tatsächlich sowohl geschäftlichen wie auch privaten Zwecken dienen (für die Abgrenzung vgl. LU StB Weisungen GGStG § 1 N 5 - 7).

2. Privatentnahme als steuersystematischer

Realisationstatbestand

Durch die Privatentnahmen werden Vermögenswerte aus dem Geschäftsvermögen ins Privatvermögen überführt. Das Unternehmen erbringt der Unternehmerin bzw. dem Unternehmer eine Leistung, ohne eine entsprechende Gegenleistung dafür zu erhalten. Die weitere Verwendung des Aktivums ist unerheblich, d.h. es spielt keine Rolle, ob das Aktivum dauernd im Privatvermögen verbleibt oder ob es veräussert wird. Auch das Verschenken von Geschäftsvermögen stellt eine Form der Privatentnahme dar, da Schenkungen grundsätzlich nur aus dem Privatvermögen erfolgen können.

Der/Die Unternehmer/in besitzt nach der Privatentnahme nichts, was er/sie nicht schon vorher besessen hat. Er/Sie wird weder reicher noch ärmer. Insbesondere erhöhen sich die liquiden Mittel durch die Privatentnahme nicht. Es stehen damit für die aus der Privatentnahme entstehenden Steuerlasten, mangels Entgeltlichkeit der Privatentnahme, keine neuen Mittel zur Verfügung. Ferner sind die mit der Privatentnahme zur Besteuerung gelangenden stillen Reserven auf dem Aktivum noch keineswegs gesichert. Diese können bis zum effektiven Verkauf der Aktivums wieder verloren gehen.

Allerdings wird mit der Privatentnahme (potentielles) Eigenkapital in der Höhe der stillen Reserven auf dem entnommenen Aktivum entzogen. Steuerrechtlich ist die Privatentnahme wie ein echtes Veräusserungsgeschäft abzuwickeln. Die Differenz zwischen Verkehrswert und Buchwert ist der Erfolgsrechnung gutzuschreiben.

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 4 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

Diese steuerliche Behandlung erfolgt aus steuersystematischen Überlegungen. Das Steuergesetz will sämtliche im Geschäftsvermögensbereich entstandenen Vermögensvermehrungen erfassen, wie es auch sämtliche Vermögensverminderungen zum Abzug zulässt. Im Privatvermögensbereich unterliegen die Wertzuwachsgewinne nicht der Einkommenssteuer. Nur mit der Besteuerung der stillen Reserven bei der Privatentnahme wird somit eine rechtsgleiche und lückenlose Besteuerung der stillen Reserven bei der Veräusserung von Geschäftsvermögen sichergestellt. Allerdings besteht diesbezüglich bei den land- und forstwirtschaftlichen Grundstücken eine Ausnahme.

3. Überführbare Liegenschaften

Die steuerpflichtige Person kann nicht beliebig bestimmen, welche Liegenschaften sie ins Privatvermögen überführen will. Überwiegend geschäftlich genutzte Liegenschaften des Geschäftsvermögens können nicht überführt werden, da diese vorwiegend der selbständigen Erwerbstätigkeit dienen.

Hingegen können die gewillkürten Liegenschaften des Geschäftsvermögens, da nicht (mehr) der selbständigen Erwerbstätigkeit dienend, ins Privatvermögen überführt werden. Dies gilt somit auch für privat genutzte Liegenschaften, die infolge eines Revers Geschäftsvermögensqualifikation aufweisen.

Nicht überführt werden können Liegenschaften, welche dem Geschäft mittelbar durch den Wert als notwendiges Betriebskapital oder als Reserve/Sicherheit dienen. Nicht überführbar sind in der Regel auch Liegenschaften des gewerbsmässigen Liegenschaftenhandels. Diese können allenfalls im Zusammenhang mit der Aufgabe dieser Erwerbstätigkeit überführt werden, wobei diese Aufgabe an eng umschriebene Voraussetzungen geknüpft ist (vgl. Ziffer 4.2). Ferner können, unter ebenfalls eng umschriebenen Voraussetzungen, einzelne Liegenschaften des gewerbsmässigen Liegenschaftenhandels zwecks privater Vermögensanlage überführt werden (vgl. Ziffer 4.6).

Bei überwiegend geschäftlich genutzten Liegenschaften besteht allenfalls die Möglichkeit, die Eignung des Objekts vorausgesetzt, durch grundbuchrechtliche Verselbständigung einzelner Liegenschaftsteile (z.B. Bildung von Stockwerkeigentumseinheiten oder Parzellierung), eine teilweise Privatentnahme zu realisieren.

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 4

4. Zeitpunkt der Realisierung

5. Besteuerung der Überführungsgewinne

1. Grundsätze

Für die Landwirtschaft gilt die steuerliche Aufzeichnungspflicht gemäss § 146 Abs. 2 StG bzw. Art. 125 Abs. 2 DBG.

Im bäuerlichen Familienbetrieb fallen Produktions- und Verbrauchsort zusammen. Unternehmen und Privatbereich greifen somit eng ineinander. Aus diesem Grund müssen in der Buchhaltung/Aufzeichnung nebst dem Landwirtschaftsbetrieb auch allfällige Nebengeschäfte sowie Einnahmen und Ausgaben im privaten Bereich erfasst werden. Nur so ist es möglich, den Geld- und Naturalverkehr sowie die Vermögensveränderungen lückenlos zu erfassen. Es ist dabei eine klare Trennung insbesondere folgender Bereiche notwendig.

• Verpflegung und Logis von Angestellten im Haushalt der Betriebsleiterfamilie

• Naturalverkehr - Umfang und Erfassung hängt von der gewählten Buchhaltungsform ab. In der Finanz-/Steuerbuchhaltung werden nur die ausserbetrieblichen Naturallieferungen gebucht wie z.B. Milch, Fleisch, Obst an Haushalt/Privat. In der betriebswirtschaftlichen Buchhaltung (DfE-Buchhaltung; DfE = Direktkostenfreier Ertrag) werden aber auch die innerbetrieblichen Naturallieferungen verbucht wie z.B. Gerste oder Mais an Schweinehaltung usw.

• Aufwendungen für Auto, Strom, Telefon, Heizung, Wasser, Reinigungsmaterial usw., die sowohl den Landwirtschaftsbetrieb und den Privatbereich betreffen, müssen über sogenannte Vermittlungskonti gebucht und aufgeteilt werden (Zuteilung nach effektivem Aufwand oder aufgrund von Normzahlen).

• Angestellte, die sowohl für den Geschäftsbetrieb als auch für den Haushalt und Privat arbeiten: Aufteilung der Lohn- und Lohnnebenkosten aufgrund der in den einzelnen Bereichen geleisteten Arbeiten.

Vgl. dazu LU StB Weisungen StG § 25 Nr. 2 Ziff. 2.

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.1 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.1

2. Mindestanforderungen an Aufzeichnungen

Wenn keine Buchhaltung geführt wird, sind die folgenden Mindestanforderungen der Aufzeichnungspflicht zu erfüllen:

• Fortlaufende Aufzeichnung der Einnahmen und Ausgaben (Kassa-, Bank- und Postkontobücher);

• Zu jedem Eintrag in die Bücher gehört ein Beleg;

• Am Ende des Geschäftsjahres ist ein Inventar aufzunehmen (Maschinen, Vieh, Vorräte, Guthaben, Kreditoren usw.);

• Berücksichtigung der Naturallieferungen und -bezüge;

• Die Naturallieferungen und -bezüge aus dem Betrieb sind laufend nachzuführen und zu Marktpreisen zu bewerten oder am Ende des Geschäftsjahres aufgrund der Normzahlen zu verbuchen;

• Am Jahresende: Zusammenstellung der Betriebseinnahmen und -ausgaben sowie der Privatentnahmen und -einlagen;

• Verbuchung der Privatanteile Auto, Strom, Telefon, Heizung, Löhne usw.

Zu beachten:

Bei Aufzeichnungen nach den Mindestanforderungen gilt:

• Keine Abgrenzung der Guthaben und laufenden Schulden bei der Einkommensermittlung;

• Keine Abgrenzung von transitorischen Aktiven und Passiven bei der Einkommensermittlung;

• Aufzeichnungen müssen rechtsgültig unterschrieben werden.

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.1 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.1

3. Mindestanforderungen an Buchhaltungen

Inventar Erfassung aller Vermögensbestandteile am Bilanzstichtag: Finanzvermögen wie Kasse, Bank und Postcheck, Transitorische Aktiven, Vieh, Vorräte, Debitoren, Maschinen, Fahrzeuge, Einrichtungen, Gebäude, Boden, Wald, Pflanzen, Transitorische Passiven, Kreditoren, Schulden

Kassabuch, Postcheck, Bank Laufende Verbuchung aller Einnahmen und Ausgaben des Geschäftsbetriebes, des Nebenerwerbs und Privat

Naturalienheft Naturallieferungen und Bezüge laufend aufzeichnen - bei fehlender Aufzeichnung der effektiven Naturallieferungen kann am Ende des Geschäftsjahres der Naturalbezug aufgrund von Normzahlen erfasst werden (siehe LU StB Weisungen StG § 25 Nr. 2 Ziff. 2)

Aufzeichnungen von Detaillierte Inventare, Viehregister, Arbeits- Betriebsdaten und Verpflegungstage, Flächenangaben, Bodennutzung usw.

Jahresabschluss rechtsgültig unterzeichnete Erfolgsrechnung und Bilanz

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.1 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.1

4. Leistungen Dritter an landwirtschaftliche Betriebe für

Investitionen und für die Behebung von Schäden

5. Ermittlung des Einkommenssteuerwertes einer

Liegenschaft

Für die Ermittlung des Einkommenssteuerwertes einer Liegenschaft ist folgendermassen vorzugehen:

• Aufteilung des Kaufpreises in Gebäude, Boden und Wald bei Übernahme zum Ertragswert nach Katasterschatzung

• Bei ganz oder teilweise zu Verkehrswerten erworbenen Liegenschaften muss eine Einzelbewertung in Bauten, Boden usw. vorgenommen werden (Aufteilung aufgrund des Verkehrswertes)

• Bei Hofübernahmen innerhalb der Familie kann der bisherige Buchwert durch den Übernehmer oder die Übernehmerin grundsätzlich weitergeführt werden, der Übernehmer oder die Übernehmerin übernimmt jedoch auch die nachgeführten Abschreibungen

• Die Investitionen sind ohne den Wert der Eigenleistungen und nach Abzug allfälliger Subventionen und Leistungen Dritter aufzuführen

Berechnung

Kaufpreis

+ wertvermehrende Investitionen

./. Abschreibungen

./. Subventionen und Leistungen Dritter

(z.B. Auszahlungen Gebäudeversicherung)

= Buchwert

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.1 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.2

Lidlohn Nach Art. 334 ZGB können mündige Kinder oder Grosskinder, die ihren Eltern oder Grosseltern in gemeinsamem Haushalt ihre Arbeit oder ihre Einkünfte zugewendet haben, hiefür eine angemessene Entschädigung verlangen.

1. Voraussetzungen

Für das Vorliegen eines Lidlohnanspruchs müssen folgende Voraussetzungen erfüllt sein:

• Das mitarbeitende, mündige (Gross-) Kind erhält keinen angemessenen Lohn.

• Das Entgelt erfolgt in Form von freier Kost, Logis, Wäschebesorgung inkl. Bekleidung, Arzt- und Zahnarztkosten, Weiterbildung, Reisen, Ferien, Autobenützung, Versicherungen, Steuern. (Diese Aufwände / Kosten werden nicht dem Betrieb belastet)

• Gemeinsamer Haushalt (Gross-) Eltern - Lidlohnberechtigte.

2. Geltendmachung

Der Lidlohnanspruch kann nach Art. 334bis ZGB bei folgenden Gelegenheiten geltendgemacht werden:

• Auflösung des gemeinsamen Haushaltes (z.B. infolge Wegzug oder Heirat)

• Verkauf oder Verpachtung der Liegenschaft

• Pfändung oder Konkurs des Schuldners oder der Schuldnerin

• Tod des Schuldners oder der Schuldnerin spätestens bei der Erbteilung

3. Umfang

Der Lidlohnanspruch besteht aus der Differenz zwischen dem Wert der Leistungen des Kindes und dem Umfang der von den Eltern aufgebrachten Mitteln. Es handelt sich dabei um jenen Betrag, den der Lidlohnberechtigte oder die Lidlohnberechtigte bei Auszahlung eines angemessenen Barlohnes hätte sparen können.

Der Anspruch entsteht ab Mündigkeitsalter. Als Mündigkeitsalter gilt

• bis 31.12.1995 das 20. Altersjahr (1975) bzw.

• ab 01.01.1996 das 18. Altersjahr (1988)

1.1.2008 -1-

§ 25 Nr. 5.2 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

In der Praxis werden Lidlohnansprüche vor allem bei Liegenschafts- und Inventarverkäufen vereinbart. Die entsprechenden Angaben findet man bei der Finanzierung unter den Begriffen:

• Lidlohn, Betriebszuschüsse, Schenkungen, die nicht ausgleichspflichtig sind

• verdeckte Vereinbarung (Tieferbewertung des Inventars oder Kaufpreises)

In der Regel gelten die Richtwerte des Schweizerischen Bauernverbandes. Abweichungen sind nur bei entsprechendem Nachweis durch den Steuerpflichtigen oder die Steuerpflichtige möglich (z.B. Lebensaufwand).

Barlohnansätze sind anzuwenden, falls die lidlohnberechtigte Person selbst für ihre persönlichen Aufwendungen aufkommt.

Lidlohnansätze sind anzuwenden, falls der Lidlohnschuldner oder die Lidlohnschuldnerin die Kosten der persönlichen Aufwendungen der lidlohnberechtigten Person trägt.

4. Steuerliche Behandlung

Die im Zusammenhang mit Hofübernahmen verrechneten Lidlöhne werden bei den Berechtigten in der offenen Veranlagung versteuert, wobei zwischen steuerbarem und satzbestimmendem Einkommen unterschieden werden muss.

Der Verkäufer oder die Verkäuferin kann die anfallenden AHV-Beiträge im betreffenden Jahr als Aufwand geltend machen.

Beispiel: Ein Kind erhält zur Abgeltung des Lidlohnanspruches für geleistete Arbeit während 8 Jahren einen Betrag von Fr. 44'800.--.

Steuerbares Einkommen Lidlohn Fr. 44'800.- Übriges durchschnittliches Einkommen Fr. 26’000.- Steuerbares Einkommen Fr. 70'800.-

Bestimmung des Steuersatzes Lidlohn pro Jahr berechnet (Fr. 44'800/8) Fr. 5'600.- Übriges durchschnittliches Einkommen Fr. 26'000.- Satzbestimmendes Einkommen Fr. 31'600.-

-2- 1.1.2008

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.3

Einkommen aus unbeweglichem Vermögen

1. Mietwert

Bei der Berechnung des Mietwertes von selbstgenutztem Wohnraum wird nur die Betriebsleiterwohnung, also ohne Angestelltenräume, einbezogen. Ebenfalls nicht in den Mietwert einbezogen werden die mit einem Wohnrecht belasteten Räume. Als direkte Folge dieser Berechnung können beim Abzug der Naturallöhne nur die Kosten ohne Angestelltenräume in Abzug gebracht werden. Der Mietwert der Betriebsleiterwohnung darf nicht herabgesetzt werden, wenn die Betriebsleiterfamilie während der Alpzeit abwesend ist.

Von den Mietwerten sind 70 Prozent steuerbar. Wohnrechtsberechtigte versteuern den landwirtschaftlichen Mietwert zu 100 Prozent. Für Verpächter/innen gelten nichtlandwirtschaftliche Mietwertansätze.

SAK = Standardarbeitskraft nach Art. 3 der landwirtschaftlichen Begriffsverordnung (SR 910.91)

1.7.2008 -1-

1.2 Mietwertansätze landwirtschaftliche Betriebswohnungen ab 2008

den landwirtschaftlichen Mietwert zu 100 Prozent. Für Verpächter/innen gelten

nichtlandwirtschaftliche Mietwertansätze.

SAK = Standardarbeitskraft nach Art. 3 der landwirtschaftlichen Begriffsverordnung

(SR 910.91)

Gemeinden: Gruppen 2005

Gemeinden Gruppe 1:

Buchs, Doppleschwand, Ebersecken, Entlebuch, Escholzmatt, Gunzwil, Hämikon,

Hasle, Langnau, Luthern, Ohmstal, Romoos, Schlierbach, Ufhusen

Gemeinden Gruppe 2

Aesch, Alberswil, Altbüron, Altishofen, Altwis, Ballwil, Beromünster, Buchrain,

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.3

Büron, Buttisholz, Dagmersellen, Dierikon, Egolzwil, Emmen, Ermensee, Ettiswil, Fischbach, Flühli, Gelfingen, Gettnau, Geuensee, Grossdietwil, Grosswangen, Hergiswil, Hitzkirch, Hohenrain, Honau, Inwil, Knutwil, Kottwil, Lieli, Littau, Marbach, Mauensee, Meierskappel, Menznau, Müswangen, Nebikon, Neudorf, Pfaffnau, Pfeffikon, Reiden, Richental, Rickenbach, Roggliswil, Römerswil, Ruswil, Schenkon, Schötz, Schüpfheim, Sulz, Sursee, Triengen, Uffikon, Wauwil, Werthenstein, Wikon, Willisau-Land, Willisau-Stadt, Winikon, Wolhusen, Zell

Gemeinden Gruppe 3 Adligenswil, Ebikon, Eich, Eschenbach, Gisikon, Hildisrieden, Hochdorf, Horw, Kriens, Luzern, Malters, Mosen, Neuenkirch, Nottwil, Oberkirch, Rain, Retschwil, Root, Rothenburg, Schongau, Schwarzenberg, Sempach, Vitznau

Gemeinden Gruppe 4 Greppen, Meggen, Udligenswil, Weggis

Gemeinden: Gruppen ab 2006

Gemeinden Gruppe 1: Doppleschwand, Ebersecken, Entlebuch, Escholzmatt, Gunzwil, Hämikon, Hasle, Luthern, Ohmstal, Romoos, Schlierbach, Ufhusen

Gemeinden Gruppe 2: Aesch, Alberswil, Altbüron, Altishofen, Altwis, Ballwil, Beromünster, Buchrain, Büron, Buttisholz, Dagmersellen, Dierikon, Egolzwil, Emmen, Ermensee, Ettiswil, Fischbach, Flühli, Gelfingen, Gettnau, Geuensee, Grossdietwil, Grosswangen, Hergiswil, Hitzkirch, Hohenrain, Honau, Inwil, Knutwil, Lieli (ab 2007 bei Hohenrain), Littau, Marbach, Mauensee, Meierskappel, Menznau, Müswangen, Nebikon, Neudorf, Pfaffnau, Pfeffikon, Reiden, Rickenbach, Roggliswil, Römerswil, Ruswil, Schenkon, Schötz, Schüpfheim, Sulz, Sursee, Triengen, Wauwil, Werthenstein, Wikon, Willisau, Winikon, Wolhusen, Zell

Gemeinden Gruppe 3: Adligenswil, Ebikon, Eich, Eschenbach, Gisikon, Hildisrieden, Hochdorf, Horw, Kriens, Luzern, Malters, Mosen, Neuenkirch, Nottwil, Oberkirch, Rain, Retschwil, Root, Rothenburg, Schongau, Schwarzenberg, Sempach, Vitznau

Gemeinden Gruppe 4: Greppen, Meggen, Udligenswil, Weggis

1.7.2008 -3-

§ 25 Nr. 5.3 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

Die Standardarbeitskräfte (SAK) werden nach den folgenden Faktoren berechnet: (Art. 3 Landwirtschaftliche Begriffsverordnung (LBV, SR 910.91), gültig ab 1.1.2004)

1. a) Landwirtschaftliche Nutzungsfläche LN 1. LN ohne Spezialkulturen 0.028 SAK pro ha 2. Speziakulturen 0.300 SAK pro ha 3. Terrassenreben 1.000 SAK pro ha

1. b) Nutztiere 1. Milchkühe, Milchschafe, Milchziegen 0.043 SAK pro GVE 2. Mastschweine, Remonten über 25 kg 0.007 SAK pro GVE und abgesetzte Ferkel 3. Zuchtschweine 0.040 SAK pro GVE 4. andere Nutztiere 0.030 SAK pro GVE

1. c) Zuschläge 1. für Hanglagen im Berggebiet und in 0.015 SAK pro ha der Hügelzone (18-35% Neigung) 2. für Steillagen im Berggebiet und in 0.030 SAK pro ha der Hügelzone (mehr als 35% Neigung) 3. für den biologischen Landbau Faktoren nach Bst. a plus 20% 4. für Hochstamm-Feldobstbäume 0.001 SAK pro Baum

2. Wohnrecht

Vielfach ist mit der Veräusserung einer landwirtschaftlichen Liegenschaft die Einräumung eines Wohnrechts zu Gunsten der veräussernden Person verbunden. Ein solches Wohnrecht ist steuerlich wie folgt zu behandeln:

3. Entschädigungen bei Begründung von Dienstbarkeiten

Vgl. LU StB Weisungen StG § 28 Nr. 7.

-4- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.4

Veräusserung von Milchkontingenten Mit der Inkraftsetzung des neuen Landwirtschaftsgesetzes (LwG) vom 29. April 1998 ist es ab dem 1. Mai 1999 möglich, Milchkontingente flächenunabhängig durch Kauf/ Verkauf oder Miete/Leasing zu übertragen (Art. 32 LwG). Für die steuerliche Behandlung gilt Folgendes:

1. Einkommenssteuer

Das Kontingent stellt Bestandteil des beweglichen Betriebsvermögens dar. Es handelt sich um Anlagevermögen. Ein bestehendes Milchkontingent kann nicht aktiviert werden.

Ein gekauftes Milchkontingent muss aktiviert werden und kann max. pro Jahr mit 40% abgeschrieben werden. Zugekaufte Milchkontingente können im Jahr des Kaufes auch sofort bis auf den Pro-memoria-Franken abgeschrieben werden.

Der Veräusserungspreis ist Teil des Geschäftsertrages. Das Kontingent ist nicht Teil des landwirtschaftlichen Grundstücks und unterliegt bei seiner Veräusserung deshalb voll der Einkommenssteuer (§ 25 Abs. 2 StG; Art. 18 Abs. 2 DBG): erfolgswirksame Verbuchung, Erfassung mit der ordentlichen Veranlagung.

Eine gestaffelte Abrechnung ist unzulässig. Der Veräusserer oder die Veräusserin muss den ganzen Gewinn erfolgswirksam verbuchen. Allfällige Auszahlungen an Gewinnanteilsberechtigte können nicht in Abzug gebracht werden. Die bezahlten Steuern sind an allfällige Gewinnanteile anzurechnen.

Bei Kontingenten, die unentgeltlich zugeteilt worden sind, ergibt sich bei der Veräusserung keine entsprechende Abnahme der Betriebsaktiven.

Nur im Falle fortgeführter selbständiger Erwerbstätigkeit kann die sofortige, vollständige Besteuerung bei entsprechendem Nachweis wie folgt aufgeschoben werden:

• ausserordentliche Abschreibungen auf den für die Milchproduktion nicht mehr benötigten Einrichtungen

• Ersatzbeschaffung: Mit dem Erlös von Milchkontingenten können Ersatzbeschaffungen getätigt werden (vgl. LU StB Weisungen StG §§ 37 / 78 Nr. 1 und 2).

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.4 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

2. Vermögenssteuer

Die Veräusserung von Milchkontingenten kann den Bodenwert im Rahmen der Schatzungsanleitung 1996 um höchstens 10 Bodenpunkte beeinflussen. Weitere Korrekturen sind möglich bei der Veränderung der Milchviehställe, der technischen Einrichtungen und der Berechnung des Anteils Normalbedarf Wohnraum.

Gemäss § 3 Abs. 2 der Schatzungsverordnung muss die Veränderung des Real- oder Ertragswertes mindestens 5 % ausmachen.

Es ist ein Gesuch um Revision des Katasterwertes zu stellen.

Die Wertveränderung des Katasterwertes wirkt sich lediglich bei der Vermögenssteuer aus. Sie kann nicht erfolgswirksam verbucht werden.

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.5

Darlehen der Stiftung zur Erhaltung von bäuerlichen Familienbetrieben

1. Ausgangslage gemäss Vertragsbestimmungen

1. Die Darlehen werden zinslos gewährt.

2. Der Destinatär oder die Destinatärin hat eine ökologisch ausgeglichene

Bewirtschaftstruktur zu fördern und zu erhalten.

3. Das Darlehen ist jederzeit unter Einhaltung einer Kündigungsfrist von 6

Monaten auf Ende eines Kalenderjahres kündbar.

4. Das Darlehen ist jedenfalls nominal zur Rückzahlung fällig bei Aufgabe des

Betriebs. Auch bei Betriebsübergaben innerhalb der Familie. Eine Vereinbarung über die Fortsetzung ist möglich.

5. Eine Kündigung des Darlehens ist vorgesehen, wenn sich die finanzielle Lage

des Destinatärs oder der Destinatärin erheblich oder durch Verkauf von Land verbessert.

6. Bei Missachtung des Vertrags, insbesondere der ökologischen

Bewirtschaftungsstruktur, wird das Darlehen ohne Kündigung zur Rückzahlung fällig.

7. Das Darlehen wird sichergestellt durch eine Grundpfandverschreibung in der

Höhe des Darlehens.

8. Der Destinatär oder die Destinatärin räumt der Stiftung ein Vorkaufsrecht

während 40 Jahren ein. Das Vorkaufsrecht muss nach Ablauf von 10 Jahren erneuert und auch einem allfälligen Rechtsnachfolger oder einer Rechtsnachfolgerin überbunden werden.

9. Wird das Darlehen seitens der Stiftung innert 25 Jahren seit Unterzeichnung

des Vertrags nicht gekündigt, so verzichtet die Stiftung auf jegliche Rückzahlung.

2. Steuerliche Behandlung des Darlehensverzichts

Erfüllt der Destinatär oder die Destinatärin die Darlehensvertragsbedingungen, verzichtet die Stiftung auf die Darlehensrückzahlung. Der Verzicht erfolgt erst nach 25 Jahren. Ein steuerlich relevanter Tatbestand ergibt sich somit erst nach 25 Jahren, auf den Tag des Darlehensverzichts.

Der Erlass von Geschäftsschulden bedeutet einen Vermögensstandsgewinn und muss im Einkommen erfasst werden (§ 25 StG; vgl. Steuerrevue, Bd. 16 S. 512; Reimann/Zuppinger/Schärrer, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, Vorbemerkungen zu den §§ 19 - 32 N 14; Baur/Klöti-Weber/Koch/Meier/Ursprung,

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.5 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, § 83 N 23; Kaufmann, Die steuerliche Behandlung des Schuldenerlasses, N 399).

Die steuerliche Erfassung der erlassenen Darlehen kann bei einzelnen Steuerpflichtigen zu Härten führen, da der ganze Einkommenszufluss (Darlehensverzicht) auf einmal zur Besteuerung gelangt. Da die Steuerpflichtigen jedoch bereichert sind und der Mittelzufluss im Falle eines definitiven Darlehensverzichtes der Stiftung effektiv (nicht rechtlich) vor 25 Jahren erfolgte, haben sie während der Laufzeit des Darlehens zu planen, wie sie der dannzumaligen Steuerverpflichtung nachkommen können. Da die Steuerpflichtigen die steuerliche Bedeutung der Darlehensbestimmungen von den Steuerbehörden bei der erstmaligen Deklaration des Darlehens und durch die Stiftung selbst mitgeteilt erhalten, werden sie in der Lage sein, entweder die notwendigen Rücklagen für die dannzumalige steuerliche Verpflichtung zu tätigen bzw. eine der nachfolgend angebotenen Möglichkeiten zur steuerlichen Abrechnung zu nutzen. Ein Steuererlass im Sinne von § 200 des Steuergesetzes wird nicht gewährt werden können.

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.5

3. Möglichkeiten der Milderung von Härten (zeitliche

Verschiebung der Steuerbelastung)

Die nachfolgend angebotenen Möglichkeiten zur steuerlichen Abrechnung des Darlehensverzichtes sollen dazu dienen, die Steuerpflichtigen in die Lage zu versetzen, die steuerliche Belastung zeitlich zu verschieben. Es sind dies freiwillige Lösungen, die jedoch nicht zum Nachteil der Steuerpflichtigen ausfallen, falls einmal ein Darlehen zurückbezahlt werden muss.

Variante 1

Der Destinatär oder die Destinatärin versteuert als Einkommen ab Darlehenserhalt bis zum Darlehenserlass jährliche "Amortisationsquoten". Das in der Bilanz (buchungstechnisch) aktivierte Schuldberichtigungskonto muss im Vermögen nicht erfasst werden. Das Darlehen ist zu passivieren. Der jeweilige Buchungssatz lautet: "Schuldberichtigungskonto an Ertrag". Die durch die Darlehen finanzierten Vermögenswerte sind zu ihren Gestehungskosten zu aktivieren. Davon können die ordentlichen Abschreibungen getätigt werden.

Beispiel: Darlehen Fr. 900'000.-, jährliche Amortisationsquote = Fr. 900'000.-- : 25 = Fr. 36'000.--

Erfolgt der Darlehensverzicht nach 25 Jahren, werden das Konto Schuldberichtigung und Darlehen erfolgsneutral saldiert.

Falls das Darlehen gekündigt und zurückbezahlt werden muss, kann der Bestand des Schuldberichtigungskontos über die Erfolgsrechnung abgeschrieben werden.

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.5 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

Variante 2

Anstatt den Gewinn jährlich bis zum Darlehensverzicht ratenweise vorzubesteuern, besteht die Möglichkeit, einmalig vor dem definitiven Darlehensverzicht abzurechnen. Zur Besteuerung gelangen in diesem Fall der um die restliche Laufzeit abgezinste Darlehensbetrag. Der Abzinsungssatz beträgt 3,5 %. Der Betrag gelangt zusammen mit dem übrigen Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit zur Besteuerung. Die Steuerpflicht muss während einer ganzen Steuerperiode bestehen.

Der Betrag ist einem Schuldberichtigungskonto gutzuschreiben, das im Vermögen nicht erfasst werden muss. Dieses Konto ist jährlich um die Differenz der Abzinsung zu erhöhen. Die durch die Darlehen finanzierten Vermögenswerte sind zu ihren Gestehungskosten zu aktivieren. Davon können die ordentlichen Abschreibungen getätigt werden. Das Darlehen ist zu passivierten.

Beispiel: Darlehen Fr. 900'000.-, Beginn 1986.

Die Restlaufzeit beträgt 1996 noch 15 Jahre. Der Abzinsungsfaktor beträgt 0,596891 (vgl. Ziff. 5 hinten). Der abgezinste Betrag beträgt Fr. 537'202.-- In der Steuerperiode 1997/98 gelangt mit dem übrigen Einkommen Fr. 268'001.-- (Fr. 537'202.--- : 2) zur Besteuerung

Erfolgt der Darlehensverzicht nach 25 Jahren, werden das Konto Schuldberichtigung und Darlehen erfolgsneutral saldiert.

Für das Darlehen gekündigt und zurückbezahlt werden muss, kann der Bestand des Schuldberichtigungskontos über die Erfolgsrechnung abgeschrieben werden.

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.5

Variante 3

Zinsfreie Darlehen mit Rückforderungsverzicht können wie Subventionen behandelt werden:

• Es handelt sich um einen ausserordentlichen Zufluss geschäftlicher Mittel

• In der Bilanz müssen die vollen Anlagekosten erscheinen

• Es kann eine ausserordentliche Abschreibung (Einmalabschreibung) vorgenommen werden

• Die ausserordentliche Abschreibung ist maximal so hoch wie das Darlehen

• Die ausserordentliche Abschreibung wird zu den kumulierten Abschreibungen addiert

• Die ausserordentliche Abschreibung ist auf den Aktiven in folgender Reihenfolge vorzunehmen:

bei einem Betrag an ein Einzelobjekt:

1. auf den Gebäuden (Wohnhaus oder Ökonomiegebäude) 2. auf dem Boden: Wertkorrekturen nur im Ausnahmefall (vgl. LU StB Weisungen StG § 25 Nr. 5.6).

bei einem Betrag an den Erwerb eines Gesamtbetriebes

1. im Verhältnis der Anteile des einzelnen Landgut-Aktivums (in der Regel nur Bauten) am gesamten Kaufpreis. Aufschlüsselung dieses Kaufpreises in der Regel nach dem jeweiligen Ertragswertanteil oder nach individueller Verkehrswertschatzung.

2. Wertkorrektur auf dem Boden: siehe oben.

• Das Darlehen ist nicht als Schuld zu führen; es ist als Eventualverpflichtung zu vermerken.

• Falls das Darlehen gekündigt und zurückbezahlt werden muss, ist im Umfang der früheren Einmalabschreibung der Betrag zu aktivieren. Die kumulierten Abschreibungen sind in diesem Umfang zu reduzieren.

1.1.2007 -3-

§ 25 Nr. 5.5 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

Landgut-Aktiven Ertragswertanteile Verkehrswertanteile Fr. % Fr. %

• Kontrollrechnung Bodenpreise: Bei Käufen nach dem 1.1.1994 erübrigt sich in der Regel diese Kontrollrechnung, da es sich um amtlich genehmigte Käufe handelt und deshalb auf dem Boden regelmässig keine Wertberichtigung mehr vorgenommen werden darf (vgl. LU StB Weisungen StG § 25 Nr. 5.6). Ertragswertanteil Verkehrswertanteil

Boden Fr. 144’000.-- Fr. 360’000.-- (20’000.- /ha LN oder Fr. 2.--/m2) Folgerung: Auf dem Boden besteht kein Bedarf für eine Wertberichtigung, da der Preis von Fr. 2.- pro m2 unter dem Höchstwert nach BGBB liegt. Folglich muss der gesamte Betrag des Darlehens auf den Gebäuden abgeschrieben werden.

-4- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.5

Landgut- Verkehrs- Einmalab- Buchwert nach Aktiven wertanteile schreibung Einmalabschreibung Fr. in % Fr. in % Fr.

• Kontrollrechnung Bodenpreise Bei Käufen nach dem 1.1.1994 erübrigt sich in der Regel diese Kontrollrechnung, da es sich um amtlich genehmigte Käufe handelt und deshalb auf dem Boden regelmässig keine Wertberichtigung mehr vorgenommen werden darf. (vgl. LU StB Weisungen StG § 25 Nr. 5.6).

Folgerung: Auf dem Boden besteht kein Bedarf für eine Wertberichtigung, da der Preis von Fr. 2.-- pro m2 unter dem Höchstwert nach BGBB liegt. Folglich muss der

1.1.2007 -5-

§ 25 Nr. 5.5 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

gesamte Betrag des Darlehens auf den Gebäuden abgeschrieben werden.

Landgut- Verkehrs- Einmalab- Buchwert nach Aktiven wertanteile schreibung Einmalabschreibung Fr. in % Fr. in % Fr.

Nicht abgeschriebener Anteil am Darlehen Fr. 210'000.--. Dieser Betrag kann steuerlich nach Variante 1 oder 2 behandelt werden.

-6- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.5

4. Übergangsregelung

Der Wechsel von Variante 1 (jährliche Amortisation) nach Variante 3 (Einmalabschreibung) ist möglich.

Beispiel: Wechsel zu Variante 3 nach dem 2. Jahr im Beispiel in Variante 1

Die Einmalabschreibung ist zu den kumulierten Abschreibungen zu addieren.

1.1.2007 -1-

5. Abzinsungsfaktoren bei 3,5 %

Quelle: Stauffer/Schätzle, Barwerttafeln, 5. Aufl., Tafel 46

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.6

Wertberichtigungen und Abschreibungen von Land und Wald

1. Wertberichtigungen

Am 1.1.1994 wurde das Bundesgesetz über das bäuerliche Bodenrecht (BGBB) in Kraft gesetzt. Seither unterliegen die Preise für landwirtschaftliche Grundstücke einer amtlichen Kontrolle. Übersteigt ein vorgesehener Kaufpreis den höchstzulässigen Preis, wird die Bewilligung zum Erwerb verweigert (BGBB Art. 63 Bst. b).

Für Landkäufe ab 1.1.1994 gibt es deshalb in der Regel keine Wertberichtigungen mehr. Wertberichtigungen bei Landkäufen nach dem 1.1.1994 sind unter folgenden Bedingungen noch möglich:

• Der amtliche Richtwert für eine Region wird herabgesetzt.

• Die Marktwerte in einer Region sind seit dem 1.1.1994 beträchtlich gesunken.

Wertberichtigungen sind insoweit zulässig, als der aktuelle Verkehrswert (höchstzulässiger Preis nach Art. 66 BGBB) eines Grundstückes unter den Buchwert sinkt. Die Steuerpflichtigen haben den Nachweis zu erbringen, dass sie ihr Land im ortsüblichen Vergleich zu hoch bewertet haben. Dieser Vergleich erfolgt aufgrund der tatsächlich erzielten Durchschnittspreise. Der aktuelle Verkehrswert kann auch via Abteilung Landwirtschaft beim Schatzungsamt erfragt werden. Die Wertberichtigung ist einmalig vorzunehmen. Der Betrag muss in einem Wertberichtigungskonto nachgeführt werden. Wertberichtigungen auf zugekauften Einzelgrundstücken müssen parzellenbezogen vorgenommen werden (BGE vom 25.01.2000 i.S. S.).

2. Abschreibungen

Ordentliche Abschreibungen auf dem Boden allein, unter Weglassung allenfalls darauf stehender Bauten, sind unzulässig, da der Boden ein nicht abnutzbares Wirtschaftsgut ist.

Für ausserordentliche Abschreibungen infolge endgültiger Wertverminderung vgl. sinngemäss LU StB Weisungen StG §§ 35 / 76 Nr. 1 Ziff. 2.6).

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.6 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.7

Bewertung des beweglichen Vermögens aus Landwirtschaft

1. Vorräte

Ab 1.1.2001 unterliegen grundsätzlich sämtliche Warenvorräte (zugekaufte, für den Verkauf bestimmte, sowie im eigenen Betrieb erzeugte, in diesem Betrieb zum Verbrauch bestimmte und auch bilanzierte Vorräte) der Vermögenssteuer (§ 43 ff StG).

Betriebe, die diese aufgrund der bisherigen fakultativen Aufnahme der selbsterzeugten, zum Eigenverbrauch bestimmten Warenvorräte nicht bilanzieren, werden die stillen Reserven weiterhin zugestanden.

Die Bilanzierung hat nach den effektiv vorhandenen Mengen zu erfolgen. Bewertet werden die zugekauften Vorräte und die Vorräte für den Verkauf zum Marktwert, die selbsterzeugten Vorräte für den Eigengebrauch und die Feldinventare nach den jeweils geltenden Richtzahlen der Forschungsanstalt Agroscope Reckenholz-Tänikon ART, www.art.admin.ch.

Die Bewertung ist sowohl für das Einkommen als auch für das Vermögen massgebend.

1. Erstmalige Zuordnung zum Geschäfts- oder

Privatvermögen

Für die Zuordnung bei gemischt genutzten Vermögenswerten - vorab Liegenschaften - ist die vorwiegende Nutzung ausschlaggebend (§ 25 Abs. 2 StG). Erreicht ein Anteil mehr als 50 %, fällt der gesamte Vermögensgegenstand unter diesen Bereich. Bei den Mietwerten ist zwischen landwirtschaftlichem und nichtlandwirtschaftlichem Mietwert zu unterscheiden.

Für die erstmalige Zuordnung einer neu erworbenen Liegenschaft sind folgende zwei Zuweisungskriterien möglich (Kreisschreiben EStV 1995/96 Nr. 3 vom 25.11.1992; BGE vom 17. August 1999 i.S. S.):

Methode A

Bezahlter oder geschätzter landwirtschaftlicher Pachtzins bzw. Mietwert der betriebsnotwendigen Gebäude (inkl. betriebsnotwendiger Wohnraum) plus dem bezahlten oder geschätzten Pachtzins für das Land und den Wald (= landwirtschaftlicher Ertragsanteil)

gegenüber Nettomiete nichtbetriebsnotwendiger Gebäude (inkl. vermietete Wohnungen, inkl. NL-Wohnraum)

Die Liegenschaft ist Privatvermögen, falls die Nettomiete nichtbetriebsnotwendiger Gebäude höher ist.

Methode B

Betriebseinkommen (Nettorohertrag inkl. Mietwert betriebsnotwendiger Wohnraum)

gegenüber Nettomiete nichtbetriebsnotwendiger Gebäude

Ist das Betriebseinkommen höher, stellt der Betrieb Geschäftsvermögen dar. Für die Bestimmung des Betriebseinkommens werden in der Regel Richtzahlen verwendet.

Im landwirtschaftlichen Bereich stellt sich die Frage der Zuordnung vor allem bei

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.8 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

kleinen Betrieben und bei Wohnhäusern. Bei der Zuweisung sind folgende Punkte zu beachten:

• in der Regel werden keine einzelnen Parzellen ausgeschieden. Der Grundsatz der betrieblichen Einheit, wie ihn das bäuerliche Bodenrecht vertritt, ist zu befolgen (z.B. mehr als ein Wohngebäude, Stufenbetriebe usw.)

• Von einem aktiven Mitglied an Betriebsgemeinschaften zur Verfügung gestellte Liegenschaften sind in der Regel dem Geschäftsvermögen zuzuordnen.

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.8

2. Veräusserung

Im Unterschied zum Geschäftsvermögen nichtlandwirtschaftlicher Betriebe unterliegen die geschäftlichen Kapitalgewinne auf land- und forstwirtschaftlichen Grundstücken nur bis zu der Höhe der Anlagekosten (ohne Abzug allfälliger Subventionen) der Besteuerung (§ 25 Abs. 4 StG und Art. 18 Abs. 4 DBG). Damit werden die wieder eingebrachten Abschreibungen, die zuvor das Einkommen verminderten, diesem wieder zugezählt und zur Besteuerung gebracht.

Die Besteuerung der Differenz zwischen den Anlagekosten und dem Veräusserungspreis von land- und forstwirtschaftlichen Grundstücken erfolgt nach den Bestimmungen des Grundstückgewinnsteuergesetzes (§1 Abs. 2 Ziff. 1). Bei der direkten Bundessteuer ist dieser Gewinn steuerfrei.

Bei der Überführung ins Privatvermögen fällt keine Grundstückgewinnsteuer an. Bei einer späteren Veräusserung wird über die Differenz Anlagewert / Verkehrswert über die Grundstückgewinnsteuer abgerechnet. Damit gewährleistet das Steuergesetz eine lückenlose Besteuerung der Kapitalgewinne auf land- und forstwirtschaftlichen Grundstücken.

Der Kapitalgewinn (wieder eingebrachte Abschreibungen) wird mit der ordentlichen Veranlagung erfasst.

3. Überführung einer landwirtschaftlichen

Geschäftsliegenschaft ins Privatvermögen

Eine Reduktion der selbständigen Erwerbstätigkeit (z.B. infolge Aufnahme einer unselbständigen Erwerbstätigkeit) allein löst grundsätzlich keine Überführung ins Privatvermögen aus. Wird ein bisher landwirtschaftlich geschätztes Wohnhaus neu nichtlandwirtschaftlich geschätzt, löst dieser Tatbestand allein ebenfalls keine Überführung aus.

Die Überführung wird ausgelöst durch:

• Endgültige Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit

• Endgültige Verpachtung des Betriebes an Dritte

• Reduktion der selbständigen Erwerbstätigkeit auf das Niveau eines Hobbys

• Antrag der Steuerpflichtigen auf Überführung bei wesentlicher Einschränkung der selbständigen Erwerbstätigkeit

• Verkauf an Familienangehörige, denen die Liegenschaft als Privatvermögen dient

Die Überführung kann auf schriftlichen Antrag hin aufgeschoben werden bei:

• vorübergehender Verpachtung

• Voraussichtlicher Wiederaufnahme der selbständigen Erwerbstätigkeit in absehbarer Zeit

• vorübergehender Verpachtung an Dritte bis ein zur Betriebsführung vorgesehener und ausgebildeter Nachkomme die Liegenschaft übernimmt.

• Für die Regelung bezüglich befristetem Aufschub der Kapitalgewinnbesteuerung siehe Ziff. 5 hinten.

Die Überführung kann zum Anlagewert oder zum Verkehrswert, falls dieser kleiner ist als der Anlagewert, vorgenommen werden.

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.8 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

Überführung zum Anlagewert (Beispiel)

Überführung zum Verkehrswert (Beispiel) Der Steuerpflichtige kann auch eine Überführung aufgrund von Verkehrswerten beantragen. Die Steuerbehörde erteilt dem Schatzungsamt den Auftrag eine Verkehrswertschatzung vorzunehmen. In der Regel erfolgt diese per Augenschein.

Durch die Überführung zu (unter dem Anlagewert liegenden) Verkehrswerten wird nur ein Teil der nachgeführten Abschreibungen als Kapitalgewinn erfasst. Entsprechend reduziert sich aber auch der Überführungswert. Ein später realisierter Verkaufsgewinn über dem Überführungswert (neuer Anlagewert), muss dann als Grundstückgewinn versteuert werden. Zur Überführung ins Privatvermögen vgl. ferner LU StB Weisungen StG § 25 Nr. 4.

-2- 1.1.2007

4. Berechnung der wiedereingebrachten Abschreibungen

Das Total der seit dem Erwerb zu Lasten des Einkommens getätigten

oder im Fragebogen für Land- und Forstwirtschaft ohne Buchhaltung.

Verkauf Liegenschaft an Dritte Verkauf Liegenschaft an Dritte

5.1 Verpachtung

Bei Aufgabe der landwirtschaftlichen Erwerbstätigkeit und der oft damit

die Verpachtung als endgültig erweist, die Besteuerung der steuersystematisch realisierten stillen Reserven (wieder-eingebrachte Abschreibungen) an.

Das geltende Recht enthält keine Gesetzesgrundlage für einen

Besteuerungsaufschub im Falle der endgültigen Verpachtung, sondern sieht eine Erfassung der wiedereingebrachten Abschreibungen durch die Einkommenssteuer

vor.

In Erwartung einer gesetzgeberischen Dauerlösung auf Bundesebene empfiehlt die

§ 25 Nr. 5.8 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

Verpachtung landwirtschaftlicher Liegenschaften als vorübergehende Massnahme zu behandeln und keine steuerpflichtige Überführung ins Privatvermögen anzunehmen.

Der Kanton Luzern übernimmt diese Empfehlung der Schweizerischen Steuerkonferenz (Beschluss des Regierungsrates Nr. 661 vom 21. Mai 2002). Ein von der kantonalen Veranlagungsbehörde gewährter Steueraufschub wird von der Eidg. Steuerverwaltung auch für die direkte Bundessteuer akzeptiert.

Im Falle des Besteuerungsaufschubs hat der/die Verpächter/in eine entsprechende schriftliche Erklärung / Revers (s. hinten) beizubringen, aus der hervorgeht, dass sich die Liegenschaft weiterhin als Geschäftsvermögen qualifiziert und die daraus fliessenden Einkünfte Erwerbseinkommen darstellen.

1. Liegenschaftsrechnung Geschäftsliegenschaft

Ertrag Aufwand Mietzinseinnahmen Schuldzinsen Pachtzinseinnahmen Reparaturen - Unterhalt inkl. Naturalleistungen Gebäudeversicherung Eigenmietwert Liegenschaftssteuern Effektiver Waldertrag Abschreibungen Mietwert eigene Geschäftsräume Effektiver Aufwand Wald

Aktiven Passiven Einkommenssteuerwert Liegenschaft Schulden

Weitere Einkünfte aus Grundeigentum Zinszuschüsse Baurechtszinsen Einkünfte aus Kiesabbau Einkünfte aus Deponie usw.

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.9 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

Dienstbarkeiten Übrige Bestandteile der Liegenschaftsrechnung:

Abschreibungstabelle Die Abschreibungen und Subventionen sind laufend nachzutragen = nachgeführte Abschreibungen

Steuerwert Investitionen an Gebäuden und mechanischen Einrichtungen sind in der Buchwertberechnung auszuweisen

2. Liegenschaftsrechnung Privatliegenschaft

Einnahmen Ausgaben Mietzinseinnahmen Schuldzinsen Pachtzinseinnahmen Kosten Gebäude- inkl. Naturalleistungen aus Pacht unterhalt pauschal Eigenmietwert (nicht landwirtschaftlich oder effektiv = ortsübliche Marktmiete) Weitere Einkünfte wie Zinszuschüsse, Baurechtszinsen, Kiesabbau, Deponiegebühren, Ertrag aus forstwirtschaftlichen Grundstücken (Nichtlandwirte bzw. Nichtlandwirtinnen 1 % des Katasterwertes des Waldes)

Aktiven Passiven Steuerwert Liegenschaft Schulden

3. Verpachtung einer Geschäftsliegenschaft

Ertrag Aufwand Mietzinseinnahmen Schuldzinsen Pachtzinseinnahmen Reparaturen - Unterhalt inkl. Naturalleistungen Gebäudeversicherung Mietwert Wohnung Liegenschaftssteuern Effektiver Waldertrag Abschreibungen Mietwert eigene Geschäftsräume Effektiver Aufwand Wald

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.9

Aktiven Passiven Einkommenssteuerwert Liegenschaft Schulden Übrige Bestandteile der Liegenschaftsrechnung:

Abschreibungstabelle Die Abschreibungen und Subventionen sind laufend nachzutragen = nachgeführte Abschreibungen

Buchwert Investitionen an Gebäuden und mechanischen Einrichtungen sind in der Buchwertberechnung auszuweisen

4. Investitionen von Pächterinnen und Pächter

Die Buchwerte der Gebäudeinvestitionen und mechanischen Einrichtungen müssen im Vermögen deklariert werden. Die Abschreibungen sind nachzuführen.

1.1.2007 -3-

§ 25 Nr. 5.9 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

-4- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.10

Schäden des Sturms "Lothar" Merkblatt Besteuerung von Beiträgen an die Wiederbewaldung nach Lothar

An die Waldeigentümer mit Betriebs- oder Liegenschaftsrechnung

Luzern, 1. Mai 2001

Die vom Kantonsforstamt ausbezahlten Beiträge für die Wiederbewaldung nach Lothar sind steuerbare Einkünfte gemäss §§ 23 bis 25 des Steuergesetzes (StG).

Die ausbezahlten Beiträge müssen im Jahr der Auszahlung als ordentliches Einkommen versteuert werden.

Da Auszahlungen für mehrere Jahre erfolgen (z.B. 65 % bei Vertragsabschlusses und 35 % bei erfolgreicher Zielerreichung nach 5 bzw. 15 Jahren), erfolgt die Besteuerung gemäss § 59 StG zu einem reduzierten Steuersatz.

§ 59 Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen 1 Gehören zu den Einkünften Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen, wird die Steuer unter Berücksichtigung der übrigen Einkünfte zu dem Satz berechnet, der sich ergäbe, wenn anstelle der einmaligen Leistung eine entsprechende jährliche Leistung ausgerichtet würde. 2 Die Steuer beträgt mindestens 0,5 Prozent.

Wir empfehlen Ihnen, in der Steuererklärung die Beiträge für Wiederbewaldung separat zu deklarieren.

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.10 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.11

Entschädigungen für Naturwaldreservate

Merkblatt

Besteuerung von Entschädigungen für Naturwaldreservate

An die Waldeigentümer/innen

Luzern, 12. Juli 2001

Das Kantonsforstamt leistet bei Errichtung von Naturwaldreservaten drei verschiedene Formen von Zahlungen:

• Jährliche Renten

• Einmalige Abgeltungen für 25 Jahre (z.B. Altholzinseln)

• Einmalige Abgeltungen für 50 Jahre (z.B. grössere Reservate)

Die drei Entschädigungsformen werden unterschiedlich besteuert:

Auszahlung in Form einer jährlichen Rente; erste Fälligkeit im Jahr nach dem Vertragsabschluss

• Die einzelnen Renten unterliegen der Einkommenssteuer jeweils im Jahr der Auszahlung.

Einmalige Abgeltung im Jahr nach dem Vertragsabschluss bei einer Vertragsdauer von 25 Jahren

• Die Bewirtschaftung bzw. der Veräusserungswert gilt als wesentlich beeinträchtigt.

• Da die Vertragsdauer von 25 Jahren nicht als "dauernd" im Sinn von § 3 Ziff. 5 GGStG gilt, unterliegt die Abgeltung der Einkommenssteuer (§ 28 Abs. 1 StG). Die Besteuerung erfolgt im Jahr der Auszahlung.

• Da die Auszahlung für 25 Jahre erfolgt, ist für die Besteuerung § 59 StG anzuwenden: Besteuerung mit dem übrigen Einkommen zum Satz einer Jahresleistung.

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.11 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

Einmalige Abgeltung im Jahr nach dem Vertragsabschluss bei einer Vertragsdauer von 50 Jahren

• Die Bewirtschaftung bzw. der Veräusserungswert gilt als wesentlich beeinträchtigt.

• Besteuerung: Grundstückgewinnsteuer (§ 3 Ziff. 5 GGStG)

• Steuerbar im Zeitpunkt der Begründung der Dienstbarkeit

• Grundstückgewinne unter Fr. 7'000.-- bzw. 13'000.-- (ab 2005) werden gemäss § 22 Abs. 2 GGStG nicht besteuert.

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.12

Stilllegungsbeiträge

1. Grundsätzliches

Bei Stillegungen wird in der Regel mit der zuständigen kantonalen Dienststelle ein Dienstbarkeitsvertrag auf beschränkte Zeit abgeschlossen. Im Dienstbarkeitsvertrag erklärt sich der Landwirt oder die Landwirtin bereit, für eine bestimmte Zeit (i.d.R. 20 Jahre) eine Anzahl Tierplätze gegen eine Entschädigung stillzulegen.

2. Besteuerung

Solche Entschädigungen aus Dienstbarkeitsverträgen werden entweder mit der Grundstückgewinnsteuer oder mit der Einkommenssteuer besteuert (vgl. LU StB Weisungen StG § 28 Nr. 7).

Sofern die Entschädigung mit der Einkommenssteuer besteuert wird, gilt Folgendes: Die gänzliche oder teilweise Stilllegung eines Betriebes hat eine Wertverminderung der Gebäude und Einrichtungen zur Folge, an der sich die Höhe der Stilllegungsbeiträge bemisst. Entsprechend der Wertverminderung kann der Buchwert des betroffenen Betriebsvermögens (z.B. Schweinescheune, Stalleinrichtungen usw.) mit einer ausserordentlichen Abschreibung herabgesetzt werden. Die ausserordentliche Abschreibung darf aber höchstens bis auf den Verkehrswert des Bodens vorgenommen werden. Übersteigen die ausgerichteten Beiträge diese ausserordentliche Abschreibung, werden damit früher vorgenommene, steuerlich berücksichtigte Abschreibungen wieder eingebracht. In diesem Umfang erzielen Empfänger/innen ein steuerbares Einkommen. Eine Besteuerung nach § 59 StG (Satz für wiederkehrende Leistungen) ist deshalb nicht möglich.

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.12 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.13

Umschulungsbeihilfen Der Bund bezahlt aufgrund der Verordnung über die sozialen Begleitmassnahmen (SBMV; SR 914.11) Umschulungsbeihilfen an selbständige Landwirte und Landwirtinnen. Diese Umschulungsbeihilfen umfassen Umschulungskosten und Beiträge an die Lebenshaltungskosten.

Es muss keine Unterstützungsbedürftigkeit vorliegen, um Umschulungsbeihilfen zu erhalten. Es handelt sich deshalb nicht um steuerbefreite Unterstützungsleistungen.

Umschulungsbeihilfen sind Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit, da die selbständige Erwerbstätigkeit Voraussetzung für deren Ausrichtung ist.

Die effektiv anfallenden Umschulungskosten können beim selbständigen Einkommen als Aufwand geltend gemacht werden.

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.13 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.14

Dienstbarkeitsverträge über Strom-Durchleitungsrechte der CKW Ab 2005 erneuert die CKW die Verträge über Strom-Durchleitungsrechte. Die Entschädigungen für Überleitungen und Holz-Tragwerke werden neu festgelegt.

Die neuen Verträge beinhalten ein übertragbares Leitungsrecht für elektrische Starkstromleitung mit Pflanzungsbeschränkung im Sinne von Art. 676 ZGB.

Das Entschädigungsintervall beträgt in Zukunft 25 Jahre. Alte Verträge mit Einmalabgeltung oder mit 50-jährigem Entschädigungsintervall werden in solche mit Entschädigungsintervall von 25 Jahren umgewandelt.

Die Besteuerung der Entschädigung erfolgt gemäss § 59 StG zusammen mit dem übrigen Einkommen zum Satz von 1/25.

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 5.14 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 5.15

1.1.2008 -1-

§ 25 Nr. 5.15 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

-2- 1.1.2008

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 25 Nr. 6

Sozialversicherungsbeiträge

1. Ordentliche Beitragserhebung

Nach Art. 22 AHV-Verordnung (SR 831.101) werden die persönlichen AHV-Beiträge ebenfalls aufgrund der einjährigen Gegenwartsbemessung erhoben. Demnach werden die Beiträge für das Jahr 2001 aufgrund des entsprechenden Einkommens und Eigenkapitals aus selbständiger Erwerbstätigkeit festgesetzt. Das Einkommen des Beitragsjahres bestimmt sich nach dem Ergebnis des oder der in diesem Jahr abgeschlossenen Geschäftsjahre. Wird in einem Beitragsjahr kein Geschäftsabschluss erstellt, ist das Einkommen des Geschäftsjahres entsprechend seiner Dauer auf die Beitragsjahre aufzuteilen. Stimmt das Geschäftsjahr nicht mit dem Beitragsjahr überein, ist das am Ende des Geschäftsjahres im Betrieb investierte Eigenkapital massgebend.

Beispiel:

Einkommen Bemessungsperiode 2001

Steuerperiode 2001

AHV-Beitragsperiode 2001

Eigenkapital

Am Ende der Einkommensbemessung oder am Ende der Steuerperiode

Der Bezug der Beiträge erfolgt grundsätzlich im Beitragsjahr, wobei diese während des Beitragsjahres noch nicht aufgrund einer rechtskräftigen Steuerveranlagung fakturiert werden können. Die Steuerveranlagungen bzw. die entsprechenden Steuermeldungen werden in der Regel frühestens gegen Ende des dem Beitragsjahr folgenden Kalenderjahres vorgenommen. Daher bezieht die Ausgleichskasse im Beitragsjahres provisorische Akontobeiträge. Sobald die Steuermeldung vorliegt, werden die Ausgleichskassen den Ausgleich vornehmen und je nachdem Beiträge nachfordern bzw. zurückerstatten.

Per Bilanzstichtag können mutmassliche Beitragsschulden, welche sich zufolge höherer Einkommen und/oder zu tiefer Akontozahlungen ergeben, zurückgestellt werden (LGVE 2000 II Nr. 27). Demgegenüber sind allfällige Guthaben zu aktivieren.

1.1.2007 -1-

§ 25 Nr. 6 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

2. Persönliche Beiträge der Betriebsinhaberinnen und

Betriebsinhaber

Die in Abzug gebrachten persönlichen Beiträge der AVH/IV/EO müssen von den Steuerbehörden im Rahmen des Meldeverfahrens an die Ausgleichskassen dem steuerpflichtigen Geschäftseinkommen zugerechnet werden. Die Buchhaltung ist deshalb so auszugestalten, dass die persönlichen Beiträge aus den den Steuerbehörden eingereichten Jahresrechnungen ersichtlich sind und im entsprechenden Fragebogen offen ausgewiesen werden können. Die steuerliche Berücksichtigung dieser Beiträge bleibt gewährleistet.

Bisher wurden diese Beiträge anhand der im betreffenden Bemessungsjahr fakturierten Beiträge aufgerechnet. Die Ausgleichskasse nahm diese Aufrechnung selber vor. Dieses Vorgehen wird ab 1. Januar 2001 geändert. Es werden neu nicht mehr die fakturierten, sondern die effektiv der Rechnung belasteten (bezahlten) Beiträge aufgerechnet.

-2- 1.1.2007

1. Grundsätzliches

Die für die Betreuung von Pflegekindern erhaltene Entschädigungen sind insoweit als Einkommen zu besteuern, als sie die für das Pflegekind getätigten materiellen

Hälfte als Kostenersatz geltend gemacht werden. Werden höhere Aufwendungen

geltend gemacht, sind diese lückenlos nachzuweisen.

Die Einkünfte aus der Betreuung von Pflegekindern gelten in der Regel steuerlich- und sozialabgaberechtlich als Einkünfte aus selbständiger Erwerbstätigkeit. Für sie

2. Sozialpädagogische Pflegefamilien

2.1 Einkünfte

Sozialpädagogische (früher heilpädagogische) Pflegefamilien erhalten für jedes Pflegekind ein Kostgeld pro Tag und einen monatlichen Defizitbeitrag (§§ 3 und 4 der Verordnung über die Anerkennung und finanzielle Förderung

sozialpädagogischer Pflegefamilien; SRL Nr. 895).

Werden mehr als vier Pflegekinder aufgenommen, werden die Defizitbeiträge pro

§ 25 Nr. 7 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

3. Pflegekinder auf Landwirtschaftsbetrieben

1. Allgemeines zu den gesetzlichen Grundlagen

Die offene Formulierung von § 75 Abs. 1 StG über die steuerneutrale Übertragung der stillen Reserven bei Umstrukturierungen will einerseits die wirtschaftliche Kontinuität auf betrieblicher Ebene und anderseits die Fortsetzung des wirtschaftlichen Engagements durch die Trägerschaft des Unternehmens in gleichbleibendem Umfang sicher stellen (funktionaler Realisationsbegriff). Die stillen Reserven sollen aber weiterhin bei einer buchmässigen oder echten Realisation oder bei einer Zweckentfremdung zur steuerlichen Abrechnung gelangen. Dies gilt vor allem auch dann, wenn die Voraussetzungen der steuerneutralen Umstrukturierung innert fünf Jahren nach der Umstrukturierung dahin fallen (§ 75 Abs. 2 StG).

Die kantonalen und bundessteuerlichen Umstrukturierungsregeln (§§ 26 und 75 StG und Art. 19 und 61 DBG) stimmen in ihrem Wortlaut zwar nicht vollumfänglich überein. Mit der offenen Formulierung im kantonalen Recht soll die Entwicklung der steuerlichen Betrachtungsweise im Gleichschritt mit den wirtschaftlichen Gegebenheiten ermöglicht werden, was bereits heute auch unter dem engeren Gesetzeswortlaut der direkten Bundessteuer erfolgt. Die bisher geltende Praxis kann demnach sowohl für die kantonalen Steuern wie auch für die Bundessteuer weiterhin im Wesentlichen fortgeführt werden.

Die Bestimmung von § 26 StG (natürliche Personen) stimmt mit derjenigen von § 75 StG (juristische Personen) überein, wobei in der Praxis von der Natur der Sache her inhaltlich gewisse Besonderheiten bestehen können.

Die Weisungen im Zusammenhang mit dem Beginn der Steuerpflicht bei Umstrukturierungen finden sich unter LU StB Weisungen StG §§ 68 / 96 ff Nr. 1.

1.1.2007 -1-

§ 26 / 75 Nr. 1 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 26 / 75 Nr. 1

2. Umstrukturierungstatbestände

3. Voraussetzungen der Steuerneutralität

1. Zeitlicher Geltungsbereich

Das Bundesgesetz vom 3. Oktober 2003 über Fusion, Spaltung, Unwandlung und Vermögensübertragung (Fusionsgesetz) ist auf den 1. Juli 2004 in Kraft getreten. In diesem Zusammenhang hat die Eidgenössische Steuerverwaltung das Kreisschreiben Nr. 5 vom 1. Juni 2004 betreffend Umstrukturierungen erarbeitet.

Gemäss Art. 72e StHG wird den Kantonen eine Frist von 3 Jahren gewährt, um ihre Gesetzgebung entsprechend anzupassen. Aufgrund der bisherigen, in ihrem Wortlaut offen formulierten Umstrukturierungsnormen von § 26 und § 75 StG sowie der in diesem Bereich geltenden wirtschaftlichen Betrachtungsweise, gilt das oben erwähnte Kreisschreiben bereits per 1. Juli 2004 auch für die kantonale Praxis. Demnach werden Umstrukturierungen, welche im zweiten Semester 2004 umgesetzt werden, steuerrechtlich bereits nach diesem Kreisschreiben beurteilt. Für die zeitliche Abgrenzung ist grundsätzlich der Handelsregistereintrag massgebend. Auf eine Umstrukturierung, welche im 2. Semester 2004 publiziert wird und die im Rahmen einer rückwirkenden Umwandlung von 6 Monaten erfolgt (vgl. LU StB Weisungen StG §§ 68 / 96 ff. Nr. 1 Ziff. 2.2.), gelangt somit bereits die neue Praxis zur Anwendung.

2. Betriebsbegriff bei gewerbsmässigem

Liegenschaftenhandel

Gemäss Kreisschreiben Nr. 5 der Eidg. Steuerverwaltung vom 1. Juni 2004 stellt das Halten und Verwalten eigener Immobilien dann einen Betrieb dar, wenn kumulativ folgende Erfordernisse erfüllt sind:

• es erfolgt ein Marktauftritt, oder es werden Betriebsliegenschaften an Konzerngesellschaften vermietet

• die Unternehmung beschäftigt oder beauftragt mindestens eine Person für die Verwaltung der Immobilien (eine Vollzeitstelle für rein administrative Arbeiten)

• die Mieterträge betragen mindestens das 20-fache des marktüblichen Personalaufwandes für die Immobilienverwaltung

Diese Weisung bezieht sich auf grosse Liegenschaftskomplexe des Anlagevermögens und leistet wertvolle Dienste bei der Beurteilung der Frage, ob ein Unternehmen in einen Produktions-/Handels-/Dienstleistungsteil einerseits und

1.1.2007 -1-

§ 26 / 75 Nr. 2 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

in einen Immobilienteil andererseits aufgeteilt werden kann. Für die Beurteilung, ob beim gewerbsmässigen Liegenschaftenhändler bzw. bei der gewerbsmässigen Liegenschaftenhändlerin von einem Betrieb im Sinne des Umstrukturierungsrecht ausgegangen werden kann, reicht diese Regelung jedoch nicht aus. Bei diesem/dieser sind zusätzliche Überlegungen anzustellen.

Der aktive gewerbsmässige Liegenschaftenhandel erfüllt, unabhängig der vorstehend aufgeführten Kriterien, stets das Betriebserfordernis. Die Annahme von gewerbsmässigem Liegenschaftenhandel ist steuerlich an Indizien geknüpft, bei deren Vorliegen ohne weiteres ein Betrieb im steuerrechtlichen Sinne gegeben ist.

Der gewerbsmässige Liegenschaftenhandel erfüllt das Betriebserfordernis, solange dieser mit einer gewissen Intensität betrieben wird. Im Liegenschaftenhandelsbetrieb muss ein regelmässiger Handel (Käufe und Verkäufe) stattfinden, d.h. es müssen laufend Liegenschaftentransaktionen erfolgen und es muss ein nach aussen sichtbarer Marktauftritt vorliegen. Erfüllt der/die Liegenschaftenhändler/-händlerin im Laufe der Zeit diese Kriterien nicht mehr, geht die Betriebsqualifikation verloren. Die Liegenschaften verbleiben jedoch im Geschäftsvermögen. Derartige Liegenschaften können nicht steuerneutral auf eine juristische Person übertragen werden, weil das Betriebserfordernis bei nicht aktiven Liegenschaftenhändler/-händlerinnen nicht (mehr) erfüllt ist.

Wird ein Liegenschaftenhandelsbetrieb von einer natürlichen Person auf eine juristische Person übertragen (Umwandlung), muss Gewähr geboten werden, dass der Handel auch in den der Umwandlung folgenden fünf Jahren mit einer vergleichbaren Intensität weitergeführt wird. Um eine Besteuerung der übertragenen stillen Reserven bei der Verletzung dieser Frist im Nachsteuerverfahren sicherzustellen, wird die Unterzeichnung einer entsprechenden Erklärung verlangt.

In diesen Fällen von „inaktivem“ Liegenschaftenhandel kann allenfalls eine Überführung in das Privatvermögen infolge Aufgabe des gewerbsmässigen Liegenschaftenhandels (Luzerner Steuerbuch, Band 2, Unternehmenssteuerrecht, § 25 Nr. 4 Ziff. 4.2) oder zwecks Vermögensanlage (Ziff. 4.6) erfolgen.

-2- 1.1.2007

Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 34 Nr. 1

Versicherungsprämien bei selbständiger Erwerbstätigkeit

1. Allgemeines

Selbständigerwerbende verfügen regelmässig sowohl über Versicherungen mit privatem, wie auch über Versicherungen mit geschäftlichem Charakter. In der Praxis können sich daher Abgrenzungsprobleme ergeben. Private Versicherungsprämien (z.B. Krankenkassenprämien) stellen Lebenshaltungskosten dar und können steuerlich nur im Rahmen der gesetzlich geregelten Versicherungsabzüge geltend gemacht werden.

Hingegen können geschäftliche Versicherungsprämien dem Geschäftsaufwand belastet werden. Als Geschäftsaufwand gelten Vermögensabgänge, welche wesentlich durch ein Handeln verursacht oder bewirkt wurden, das beruflich motiviert ist oder Erwerbszwecken dient. Zwischen den als Geschäftsaufwand verbuchten Versicherungsprämien und dem Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit muss somit ein kausaler Zusammenhang bestehen.

2. Unfallversicherung

Die Prämien der freiwilligen Unfallversicherung (Heilungskosten) für Selbständigerwerbende (Art. 4 UVG) sind i.d.R. absetzbar, nachdem obligatorisch versicherte Unselbständigerwerbende auch die auf sie überwälzten Prämien für Nichtbetriebsunfälle absetzen können (Schweizerische Steuerkonferenz, Harmonisierung des Unternehmenssteuerrechts, S. 39). Dies gilt allerdings nur soweit und in jenem Umfang, als Selbständigerwerbende die Prämien der Betriebs- und Nichtbetriebsunfallversicherung für ihre Angestellten tatsächlich übernehmen.

Wird für den mitarbeitenden Ehepartner ein Lohneinkommen mit der AHV abgerechnet, können auch die auf den Ehepartner entfallenden Unfallversicherungsprämien dem Geschäftsaufwand belastet werden, sofern auch für die übrigen Angestellten die Prämien von dem/der Selbständigerwerbenden getragen werden.

Selbständigerwerbende ohne Personal können die Prämien der freiwilligen Betriebs- und Nichtbetriebsunfallversicherung als Geschäftsaufwand geltend

1.1.2008 -1-

§ 34 Nr. 1 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

machen. Ebenfalls dem Geschäftsaufwand belastet werden können in dieser Konstellation die Prämien für den mitarbeitenden Ehepartner, falls mit der AHV ein Lohneinkommen abgerechnet wird.

3. Kranken- und Unfalltaggeldversicherungen

Grundsätzlich gehören die Kranken- und Unfalltaggeld-Versicherungen zu den privaten Versicherungen. Diese können lediglich im Rahmen des betragsmässig limitierten Versicherungsabzuges geltend gemacht werden. Bei den Unselbständigerwerbenden werden Kranken- und Unfalltaggeldversicherungen sehr häufig lediglich als Ergänzung zu den Lohnfortzahlungen der Arbeitgeberfirma im Krankheitsfalle versichert.

Im Gegensatz zur überwiegenden Mehrheit der Unselbständigerwerbenden, müssen die Selbständigerwerbenden krankheits- und unfallbedingte Einkommensausfälle im vollen Umfang selbst versichern. Das Kranken- oder Unfalltaggeld tritt hier, i.d.R. nach einer Karenzfrist, an Stelle des gesamten Einkommens aus selbständiger Erwerbstätigkeit. Es hat damit vollumfänglich den Charakter eines eigentlichen Ersatzeinkommens.

Zudem wird mit diesen Versicherungen meist nicht nur die Fortführung der gewohnten Lebenshaltung bezweckt, sondern auch die Beschaffung der notwendigen Mittel zur Finanzierung einer Zwischenlösung (z.B. Anstellung einer Stellvertretung). Die Versicherungsleistungen dienen hier auch dazu, allfällige Geschäftskredite und weiterhin anfallende Fixkosten abzudecken und damit den Betrieb "durchzuhalten".

Es ist daher gerechtfertigt, den Prämienaufwand für Kranken- und Unfalltaggeldversicherungen bei Selbständigerwerbenden als Geschäftsaufwand zum Abzug zuzulassen. Dies allerdings nur insoweit, als die Versicherungen angemessen sind, d.h. insoweit sie dazu dienen, ein angemessenes Ersatzeinkommen sowie den Fortbestand des Betriebs sicherzustellen.

Ebenfalls abgezogen werden können die Prämien der Kranken- und Unfalltaggeldversicherung des mitarbeitenden Ehepartners, sofern ein Lohneinkommen mit der AHV abgerechnet wird.

Nicht als Geschäftsaufwand zum Abzug gebracht werden können hingegen die Prämien der Kranken- und Unfalltaggeldversicherungen des mitarbeitenden

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4. Erwerbsunfähigkeitsversicherung

Invalidität abgesichert werden. Diese Leistungen setzen nach Ablauf der Krankentaggeld- bzw. Unfalltaggeldleistungen, in Form einer Rente, ein und ergänzen die i.d.R. gleichzeitig zu laufen beginnende Invalidenrente.

Die Erwerbsunfähigkeitsversicherung deckt somit ein Risiko ab, welches i.d.R. erst

private Vorsorge zu taxieren und stellt damit keinen geschäftsmässig begründeten Aufwand dar. Die entsprechenden Prämien können lediglich im Rahmen des betragsmässig limitierten Versicherungsabzuges geltend gemacht werden.

Soweit eine Todesfallrisikoversicherung der Sicherstellung eines Geschäftskredites dient, stellen die darauf entfallenden Prämien Gewinnungskosten dar. Wird eine gemischte Lebensversicherung für einen Geschäftskredit hinterlegt, kann der der Sicherstellung des Kredits dienende Teil der Risikoprämie als Geschäftsaufwand in

Abzug gebracht werden. Beispiel:

§ 34 Nr. 1 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

Von der Gesamtprämie der gemischten Lebensversicherung, welche zur Deckung des Geschäftskredits hinterlegt wurde, kann 1/2 der Risikoprämie, d.h. Fr. 1'000.--, als Geschäftsaufwand verbucht werden. Die restliche Risikoprämie von Fr. 1'000.-- wird für die Sicherstellung des Geschäftskredits nicht benötigt und stellt deshalb privaten Lebensaufwand dar. Ohnehin zu den Privataufwendungen ist die Sparprämie von Fr. 4'000 zu rechnen.

6. Weitere Anwendungsfälle

Vgl. im Übrigen die Empfehlungen der Arbeitsgruppe Vorsorge der Schweizerischen Steuerkonferenz zur steuerlichen Behandlung von Lebensversicherungen, die von Arbeitgebern und Selbständigerwerbenden abgeschlossen werden (in Schweizerische Steuerkonferenz, Vorsorge und Steuern, Anwendungsfälle zur beruflichen Vorsorge und Selbstversorge, 7/4).

7. Tabellarische Übersicht

Versicherungsprämien der/des Selbständigerwerbenden Geschäfts- Versicherungs- für: aufwand abzug Krankenkasse / Krankenpflegeversicherung X Betriebs-/Nichtbetriebsunfallversicherung (Heilungskosten) - soweit die Prämien der Angestellten übernommen werden X - soweit die Prämien der Angestellten nicht übernommen X werden - falls kein Personal beschäftigt wird bzw. X falls lediglich der Ehepartner mitarbeitet Kranken- und Unfalltaggeldversicherung - der/des Selbständigerwerbenden X

• des mitarbeitenden Ehepartners, bei Abrechnung

eines Lohneinkommens mit der AHV X

• des mitarbeitenden Ehepartners, ohne Abrechnung

eines Lohneinkommens mit der AHV X

• der übrigen Familienangehörigen

der/des Selbständigerwerbenden X Erwerbsunfähigkeitsversicherung X Lebensversicherung

• Todesfallrisikoversicherung soweit zur Sicherstellung

von Geschäftskrediten dienend X - darüber hinausgehende Todesfallrisikoversicherungen X

• Sparversicherung

(kapitalbildender Teil der gemischten Lebensversicherung) X

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Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 34 / 73 Nr. 1

Geschäftsmässig begründeter Aufwand

Bestechungsgelder

Nach § 34 Abs. 3 und § 73 Abs. 3 StG gehören Zahlungen von Bestechungsgelder im Sinne des schweizerischen Strafrechts (vgl. Art. 322ter ff. StGB) an schweizerische oder fremde Amtsträger nicht zum geschäftsmässig begründeten Aufwand. Analoges gilt für die direkte Bundessteuer (Art. 27 Abs. 3 und Art. 59 Abs. 2 DBG).

Vgl. KS EStV Nr. 16 vom 13. Juli 2007 betreffend Unzulässigkeit des steuerlichen Abzugs von Bestechungsgeldern.

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§ 34 / 73 Nr. 1 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

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Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 35 / 76 Nr. 1

Abschreibungen

1. Allgemeines

Gemäss § 35 Abs. 1 und § 76 Abs. 1 StG können die geschäftsmässig begründeten Abschreibungen steuerlich in Abzug gebracht werden. Voraussetzung dafür ist, dass die Abschreibungen buchmässig oder, wenn eine kaufmännische Buchhaltung fehlt, in besonderen Abschreibungstabellen ausgewiesen sind.

Die Abschreibung ist dazu bestimmt, nach der Bewertung von aktiven Wirtschaftsgütern die dabei festgestellte Entwertung auszugleichen. Gemäss § 35 Abs. 2 und 76 Abs. 2 StG werden die Abschreibungen nach dem tatsächlichen Wert der einzelnen Vermögensteile berechnet oder nach ihrer voraussichtlichen Gebrauchsdauer angemessen verteilt. Eine Abschreibung aufgrund von Wiederbeschaffungswerten ist nicht zulässig (Reich in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht I/1 Art. 10 StHG N 17).

Steuerwirksame Abschreibungen können nur auf Geschäftsvermögen vorgenommen werden. Gemäss § 25 Abs. 2 StG gelten als Geschäftsvermögen alle Vermögenswerte, die ganz oder vorwiegend der selbständigen Erwerbstätigkeit dienen. Letzteres trifft dann zu, wenn der Gegenstand zu mehr als der Hälfte für geschäftliche und zu weniger als der Hälfte für private Zwecke verwendet wird.

Abschreibungen auf Gebäuden, die sowohl geschäftlichen wie privaten Zwecken dienen, sind somit steuerlich nur zulässig, wenn ihre Verwendung zu Geschäftszwecken überwiegt. Für juristische Personen bestehen keine diesbezüglichen Qualifikationsprobleme.

Die betrieblichen Sachanlagegüter (Fabrikgebäude, Maschinen etc.) sind in der Regel zu Fortführungswerten zu bilanzieren, d.h. derjenige Wert, der dem Aktivum für den Betrieb durch den weiteren Gebrauch während der voraussichtlichen Nutzungsdauer zukommt.

Die kantonale Praxis übernimmt die Normalsätze, wie sie die eidg. Steuerverwaltung in ihren Abschreibungs-Merkblättern (ASA 63, 632) für die direkte Bundessteuer festgelegt hat. Es handelt sich dabei um pauschalierte Durchschnittssätze. Der steuerpflichtigen Person bleibt im Einzelfall der Nachweis einer weitergehenden Wertverminderung vorbehalten (§ 2 Abs. 1 StV). In solchen Fällen ist der Grundsatz der Einzelbewertung zu beachten (StE 1990 B 72.14.2 Nr. 10).

Nach vorgängiger Rücksprache mit den Steuerbehörden können auf besonderen

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§ 35 / 76 Nr. 1 Weisungen StG Luzerner Steuerbuch Bd. 2

Antrag und Nachweis andere sachgerechte Abschreibungsmodelle bewilligt werden.

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Luzerner Steuerbuch Bd. 2 Weisungen StG § 35 / 76 Nr. 1

2. Abschreibungen auf dem Geschäftsvermögen

(Merkblatt A 1995; vgl. ASA 63, 632 ff.)