Deduzioni sociali: persona bisognosa a carico, madre ricoverata in casa per anziani, donazioni al figlio

1.

1.1.

Per l’imposta cantonale, l’art. 34 cpv. 1 lett. b LT prevede una deduzione per sostentamento da 5'700.- a 11'100.- franchi al massimo per ogni persona residente in Svizzera, totalmente o parzialmente incapace di esercitare un’attività lucrativa al cui sostentamento il contribuente provvede, comprovatamente, per un importo di almeno 5’700.- franchi.

Analogamente, per l’imposta federale diretta, l’art. 35 cpv. 1 lett. b LIFD prevede la deducibilità dal reddito netto di un importo di 6’500.– franchi per ogni persona totalmente o parzialmente incapace d’esercitare attività lucrativa, al cui sostentamento il contribuente provvede, sempre che l’aiuto uguagli almeno l’importo della deduzione.

Sia la LT sia la LIFD stabiliscono che tale deduzione non è ammessa per il coniuge e per i figli per i quali è già accordata la deduzione giusta la lettera a (art. 34 cpv. 1 lett. b in fine; art. 35 cpv. 1 lett. b in fine).

Per entrambi i tributi, la deduzione sociale è stabilita secondo la situazione alla fine del periodo fiscale (art. 34 cpv. 3 LT; art. 35 cpv. 2 LIFD).

1.2

Secondo la lettera sia della norma cantonale sia di quella federale, non basta che la persona assistita sia bisognosa, ma occorre che sia totalmente o parzialmente incapace di esercitare un’attività lucrativa (“erwerbsunfähige oder beschränkt erwerbsfähige Person”), nozione che fa riferimento all’art. 6 LPGA, per cui costituisce un’incapacità al lavoro qualsiasi incapacità, totale o parziale, derivante da un danno alla salute fisica, mentale o psichica (che sia riconducibile ad aspetti congeniti, a malattia o infortunio), di compiere un lavoro ragionevolmente esigibile nella professione o nel campo d’attività abituale, rispettivamente ‑ se di lunga durata ‑ anche in mansioni esigibili in un’altra professione o campo d’attività. La nozione è ripresa nel diritto delle assicurazioni sociali e prevista in diverse leggi (LAI, LAINF, LAM, LAMal, LPP). Essa sta sostanzialmente a significare che la persona bisognosa d’aiuto deve essere limitata nella sua capacità di guadagno a seguito di infermità congenita, malattia, infortunio o comunque, più in generale, di impedimenti di ordine fisico o psichico.

1.3

Oltre al requisito della totale o parziale incapacità di esercitare un’attività lucrativa, la legge subordina, in sintonia con la precedente prassi, la concessione della deduzione all’ulteriore condizione che la persona assistita non disponga di un reddito e di una sostanza sufficienti a provvedere al proprio mantenimento e che abbisogni perciò di un aiuto economico che raggiunga almeno l’entità della deduzione (Agner/Jung/Steinmann, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 149; inoltre, sentenza della CDT no. 80.95.122 del 15 settembre 1995, in: RDAT I-1996 n. 11t).

Per stabilire se una persona si trovi in tale stato, ovvero non sia in grado di mantenersi, occorre riferirsi, secondo la giurisprudenza di questa Camera, alla tabella del minimo d’esistenza stabilita dalla Camera esecuzioni e fallimenti del Tribunale d’appello (sentenza CDT no. 80.95.122 del 15 settembre 1995, in: RDAT I-1996 n. 11t; inoltre, RF 1983 p. 491).

In altre parole, la quantificazione del bisogno va valutata secondo criteri obiettivi e non da un punto di vista soggettivo.

A tal proposito, la dottrina più recente si domanda nondimeno se all’applicazione del minimo esistenziale in materia esecutiva, che richiede calcoli talvolta problematici, non siano da preferire criteri più schematici, come per esempio la fissazione dei limiti di reddito imponibile o di sostanza imponibile al di sopra dei quali il bisogno deve essere negato (Locher, Kommentar zum DBG, vol. I, 2^a ediz., Basilea 2019, n. 47 ad art. 35 LIFD, p. 1060 e riferimenti giurisprudenziali).

2.

2.1.

Per quanto attiene all’imposta federale diretta, i criteri oggettivi relativi all’esigenza di sostentamento non possono però essere unificati a livello svizzero, in quanto il costo della vita varia a seconda delle regioni (v. Circolare AFC n. 30 “Imposizione dei coniugi e della famiglia secondo la legge federale sull’imposta federale diretta” del 21 dicembre 2010, versione applicabile dal 1° gennaio 2014, n. 11, p. 21; v. anche Baumgartner/Eichenberger, in: Zweifel/Beusch [a cura di], Kommentar zum DBG, 4^a ediz., Basilea 2022, n. 25c ad art. 35 LIFD, p. 858).

2.2

Alcune autorità fiscali cantonali, tra cui quelle del Cantone Ticino, hanno opportunamente codificato una prassi, che fissa degli importi, a partire dai quali si può ritenere che il reddito e/o la sostanza del figlio siano sufficienti per il suo mantenimento, con la conseguenza che i genitori non hanno diritto alla deduzione sociale (v. anche Jaques, in: Noël/Aubry Girardin [a cura di], Commentaire romand, Impôt fédéral direct, 2^a ediz., Basilea 2017, n. 40 ad art. 35 LIFD, p. 810).

Nel Canton Berna, ad esempio, per stabilire se una persona parzialmente o totalmente incapace di esercitare un’attività lucrativa sia bisognosa di sostentamento, l’autorità fiscale ha fissato quali limiti un reddito netto (prima delle deduzioni sociali) di fr. 16'000.– per le persone sole e di fr. 24'000.– per i coniugi rispettivamente una sostanza netta (prima delle deduzioni sociali) pari a fr. 50'000.–. Al di sopra di questi importi, la deduzione sociale non è accordata (cfr. Steuerverwaltung des Kantons Bern, TaxInfo, Einkommens- und Vermögenssteuern; Unterstützungsbedürftige erwerbsunfähige Personen, Fassung vom 22.08.2022, in: www.taxinfo.sv.fin.be.ch).

Nel Canton Lucerna, riferendosi alla deduzione per figlio maggiorenne a carico, lo stato di bisogno del figlio si determina in base al minimo vitale del diritto esecutivo. Se il figlio dispone di un reddito fino a fr. 18'000.–, i genitori hanno diritto alla deduzione per figlio a carico. Per quanto concerne il patrimonio, si ritiene che il figlio non necessiti più del sostegno finanziario dei genitori se dispone di una sostanza netta superiore a 100'000.– franchi, purché si tratti di beni alienabili o liquidi e non per esempio di quote di comproprietà di immobili o di quote di partecipazione in società di famiglia (cfr. Luzerner Steuerbuch, Kinderabzug, Staats- und Gemeindesteuern, § 42 n. 2, paragrafo 1.1).

Nel Canton San Gallo, fino ad un reddito dell’attività lucrativa di fr. 15'000.– all’anno, si presume che il figlio non possa provvedere al proprio mantenimento. Per quanto concerne il patrimonio, la situazione viene valutata in ogni singolo caso (St. Galler Steuerbuch, 48 n. 1, paragrafo 2.2.2.).

Il Canton Zurigo ha fissato tali limiti a fr. 15'000.– di reddito imponibile e fr. 50'000.– di sostanza imponibile per le persone sole e fr. 22’000.– di reddito imponibile e fr. 100’000.– di sostanza imponibile per le persone coniugate (cfr. Zürcher Steuerbuch, Weisung der Finanzdirektion über Sozialabzüge und Steuertarife [ab Steuerperiode 2015], B. II., Unterstützungsabzug, no. 33, in: www.zh.ch; v. anche Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3^a ediz., Zurigo 2016, n. 68 ad art. 35 LIFD, p. 718).

2.3

Come poc’anzi anticipato, anche il Cantone Ticino, nella Circolare n. 18/2020 del luglio 2020 della Divisione delle contribuzioni (“Imposizione della famiglia”), oltre a fare riferimento alla giurisprudenza della Camera di diritto tributario relativa al minimo d’esistenza stabilito dalla Camera esecuzioni e fallimenti del Tribunale d’appello, afferma ‑ riallacciandosi alla prassi instaurata per la deduzione sociale per i figli maggiorenni in formazione ‑ che il figlio, residente in Svizzera e parzialmente incapace di esercitare un’attività lucrativa, non è considerato bisognoso se percepisce un reddito (compresi eventuali contributi di sostentamento versati dall’altro genitore) uguale o superiore a 2'000 franchi (netti) mensili o se possiede una sostanza ‑ priva di vincoli, facilmente disponibile ‑ pari o superiore a 150'000.– franchi (v. Circ. DdC n. 30, n. 10.1, p. 25 s.).

3.

Per quanto concerne il periodo fiscale 2022, i ricorrenti chiedono la deduzione per persona bisognosa a carico per il contributo da loro prestato al mantenimento della figlia __________.

Dai contratti di lavoro prodotti si evince che nel periodo menzionato la figlia ha lavorato al 100%, sebbene i primi 8 mesi con un salario di fr. 1'500.–. A partire dal 1° settembre 2022, sulla base di un nuovo contratto di lavoro a tempo determinato, il suo stipendio è stato fissato in fr. 45'000.–, versati in 13 mensilità, pari a un importo mensile lordo di poco inferiore a fr. 3'500.–.

In queste circostanze, il ricorso deve essere respinto già per il fatto che, alla fine del periodo fiscale 2022, la figlia degli insorgenti conseguiva uno stipendio che senz’altro le garantiva una piena autosufficienza. Si è già ricordato che le deduzioni sociali sono stabilite secondo la situazione alla fine del periodo fiscale (articoli 34 cpv. 3 LT e 35 cpv. 2 LIFD).

Indipendentemente dalla situazione alla fine del periodo fiscale, i presupposti per il riconoscimento della deduzione non sarebbero stati adempiuti neppure in base alla situazione fino al 31 agosto 2022. Infatti, oltre al requisito della totale o parziale incapacità di esercitare un’attività lucrativa, la legge subordina la concessione della deduzione all’ulteriore condizione che la persona assistita non disponga di un reddito e di una sostanza sufficienti a provvedere al proprio mantenimento. Con un reddito mensile di fr. 1'500.– e una sostanza mobiliare di fr. 75'821.– la figlia dei contribuenti non necessitava del mantenimento da parte dei genitori.

A ciò si aggiunga che la legge esige l’adempimento di un ulteriore requisito, cioè che l’aiuto prestato dal contribuente, che provvede al sostentamento della persona incapace di esercitare attività lucrativa, uguagli almeno l’importo della deduzione. Secondo il calcolo proposto dagli stessi ricorrenti, le spese sostenute per il mantenimento della figlia durante i primi otto mesi dell’anno 2022 ammonterebbero a fr. 12'408.–. Se si considera che __________ ha conseguito, negli otto mesi in questione, uno stipendio di fr. 10'500.–, ne consegue che il contributo dei genitori è stato inferiore a 2'000.– franchi ed è quindi nettamente al di sotto dell’importo della deduzione fatta valere.

Il ricorso che concerne il periodo fiscale 2022 è pertanto respinto.

4.

4.1.

Per quanto attiene al periodo fiscale 2023, i ricorrenti fanno valere la deduzione per persona bisognosa a carico con riferimento alla madre di RI 1, cioè __________.

Al ricorso è allegato un “riepilogo spese”, che somma diversi versamenti a favore della madre del contribuente, per un totale di fr. 13'432.32.

Nel 2023 __________ ha percepito rendite AVS e pensionistiche per complessivi fr. 50'375.–. Ha inoltre beneficiato di un assegno per grandi invalidi di fr. 9'925.–. La retta della casa per anziani ammontava a fr. 61'440.–. È quindi verosimile che le entrate non siano bastate a coprire i costi, che comprendevano in particolare i premi dell’assicurazione contro le malattie e le imposte.

4.2

Per comprendere i criteri in base ai quali la casa per anziani in cui è degente la madre del ricorrente ha fissato la retta del 2023, la Camera di diritto tributario ha invitato i contribuenti a trasmettere copia della decisione di calcolo. La stessa è stata inviata il 16 settembre 2025. L’aspetto saliente del calcolo in questione è rappresentato dalla voce “1/10 della sostanza”, con un importo di fr. 37'563.–.

Secondo le Direttive concernenti l’applicazione e il computo delle rette differenziate nelle case anziani riconosciute in base alla Legge sugli anziani (novembre 2018), il calcolo del reddito lordo determinante comprende fra l’altro “1/10 della sostanza al netto d’eventuali debiti (figuranti sulla notifica di tassazione) e considerata una quota esente pari a fr. 25’000.– per le persone sole e fr. 40’000.– per i coniugi” (punto 2.1). Inoltre, al punto 2.2 delle Direttive è previsto quanto segue:

Vengono tenuti in considerazione anche gli importi delle sostanze e relativo reddito oggetto di donazioni, o rinunce ereditarie, successive all’entrata in vigore della regolamentazione sulle rette differenziate (1° settembre 1981), tranne donazioni ad Enti di utilità pubblica operanti nel campo sociale cantonale. Parimenti, eventuali debiti contratti dal 1° settembre 1981 allo scopo di cedere sostanza non sono deducibili, in quanto equiparabili a donazioni;

Il valore che la sostanza aveva al momento della donazione (determinante anche per il calcolo del relativo reddito) deve essere riportato invariato al 1° gennaio dell’anno che segue la rinuncia. In seguito, trascorso quest’anno, il valore viene ridotto di fr. 10’000.– ogni anno fino all’anno della tassazione di riferimento (cfr. art. 17a cpv. 1 e 2 OPC – AVS/AI – Ordinanza sulle prestazioni complementari all’assicurazione per la vecchiaia, i superstiti e l’invalidità).

Ora, il fatto che la casa per anziani abbia computato quale reddito l’importo di fr. 37’563.55, corrispondente a 1/10 della sostanza netta, implica che l’ospite della casa avesse una sostanza netta superiore a 400'000.– franchi, tenuto conto anche della quota esente. Dal momento che tale sostanza non figura nella dichiarazione d’imposta di __________, si deve ritenere che si tratti di beni donati ai figli. Questa conclusione è confortata anche da quanto indicato dall’Ufficio di tassazione, che, nelle sue osservazioni al ricorso, indica che __________ “negli anni passati ha effettuato donazioni ai figli (ad esempio al figlio RI 1 ha donato almeno CHF 268'142 in due momenti distinti)”.

La questione non merita di essere ulteriormente approfondita. La sostanza considerata nel calcolo della retta della casa per anziani non consente in nessun caso di considerare persona bisognosa la madre dell’insorgente.

4.3

Anche il ricorso che concerne il periodo fiscale 2023 è conseguentemente respinto.

5.

Visto l’esito dei ricorsi, tassa di giustizia e spese processuali sono a carico dei ricorrenti, soccombenti.