1.3.2.3.7.2 Ermittlung des Gesamtsaldos oder -werts bei Eigen- und Fremdkapitalbeteiligungen

an professionell verwalteten Investmentunternehmen ................................................ 35

1.3.2.3.7.3 Ermittlung des Gesamtsaldos oder -werts bei rückkaufsfähigen Versicherungs- und

Rentenversicherungsverträgen ................................................................................... 36

1.3.2.3.7.4 Spezialfälle ............................................................................................................. 36

1.3.2.3.8 Betrag und Einordnung von Zahlungen gemäss Anhang 1, Ziffer 11.1 ...................... 37

1.3.2.3.8.1 Ereignisse im Zusammenhang mit Aktien und gleichwertigen Beteiligungspapieren

................................................................................................................................... 38

1.3.2.3.8.2 Ereignisse im Zusammenhang mit Obligationen ..................................................... 39

1.3.2.3.8.3 Ereignisse im Zusammenhang mit Derivaten .......................................................... 40

1.3.2.3.8.4 Ereignisse im Zusammenhang mit strukturierten Produkten ................................... 42

1.3.2.3.8.5 Ereignisse im Zusammenhang mit kollektiven Kapitalanlagen ................................ 42

1.3.2.3.8.6 Ereignisse im Zusammenhang mit Trusts ............................................................... 44

1.3.2.3.8.7 Ereignisse im Zusammenhang mit rückkaufsfähigen Versicherungs- und

Rentenversicherungsverträgen ................................................................................... 44

1.4 Örtlicher und zeitlicher Geltungsbereich ................................................................ 44

1.4.1 Grundsatz ................................................................................................................... 44

1.4.2 Partnerstaaten ............................................................................................................ 45

1.4.3 Meldepflichtige Staaten .............................................................................................. 45

1.4.4 Teilnehmende Staaten ................................................................................................ 45

2/199

2 Finanzinstitute .......................................................................................................... 45

2.1 Finanzinstitute im Allgemeinen ............................................................................... 45

2.1.1 Einlageninstitut ........................................................................................................... 46

2.1.2 Verwahrinstitut ............................................................................................................ 46

2.1.3 Investmentunternehmen ............................................................................................. 47

2.1.4 Spezifizierte Versicherungsgesellschaften .................................................................. 48

2.2 Finanzinstitute in der Schweiz ................................................................................. 48

2.2.1 Einlageninstitute ......................................................................................................... 48

2.2.1.1 Voraussetzungen ........................................................................................................ 48

2.2.1.2 Spezialfälle ................................................................................................................. 49

2.2.1.2.1 Personalsparkassen .................................................................................................. 49

2.2.1.2.2 Pfandbriefbank und Pfandbriefzentrale ...................................................................... 49

2.2.1.3 Beispiele von Einlageninstituten ................................................................................. 49

2.2.2 Verwahrinstitute .......................................................................................................... 50

2.2.2.1 Voraussetzungen ........................................................................................................ 50

2.2.2.2 Beispiele von Verwahrinstituten .................................................................................. 50

2.2.3 Investmentunternehmen ............................................................................................. 50

2.2.3.1 Allgemeines ................................................................................................................ 50

2.2.3.2 Beispiele von Investmentunternehmen aus dem Bereich des KAG ............................. 50

2.2.3.3 Nicht im KAG geregelte Investmentunternehmen ....................................................... 50

2.2.3.4 Trust ........................................................................................................................... 51

2.2.4 Spezifizierte Versicherungsgesellschaft ...................................................................... 52

2.2.4.1 Voraussetzung Versicherungsgesellschaft ................................................................. 52

2.2.4.2 Voraussetzung qualifizierendes Produktangebot ........................................................ 53

2.2.4.3 Abgrenzungen ............................................................................................................ 53

2.2.4.3.1 Holdinggesellschaften als spezifizierte Versicherungsgesellschaft ............................ 53

2.2.4.3.2 Schadenversicherer als spezifizierte Versicherungsgesellschaft ............................... 53

2.2.4.3.3 Rückversicherer als spezifizierte Versicherungsgesellschaft ..................................... 53

2.2.4.3.4 Versicherungstechnische Reservierung und Qualifizierung als Finanzinstitut ............ 54

2.2.4.4 Beispiele spezifizierter Versicherungsgesellschaften .................................................. 54

2.3 Meldepflicht eines schweizerischen Finanzinstituts .............................................. 54

2.3.1 Ansässigkeit - Grundsatz ............................................................................................ 54

4.8.1.1 Natürliche Personen, die einen Rechtsträger direkt oder indirekt aufgrund der

Beteiligungsverhältnisse beherrschen......................................................................... 98

4.8.1.2 Natürliche Personen, die einen Rechtsträger direkt oder indirekt auf andere Weise

tatsächlich beherrschen .............................................................................................. 99

4.8.1.3 Die natürliche Person, die das oberste Mitglied des leitenden, d.h. geschäftsführenden,

Organs des Rechtsträgers ist ................................................................................... 100

4.8.2 Trusts (allgemein) ..................................................................................................... 101

4.8.3 Begünstigte und Begünstigtenkategorien bei Trusts ................................................. 103

4.8.4 Trust-ähnliche Rechtsgebilde ................................................................................... 105

4.9.2.3 Qualifizierte börsennotierte Kapitalgesellschaften sowie deren verbundene

Rechtsträger ............................................................................................................. 112

4.9.2.4 Staatliche Rechtsträger, internationale Organisationen, Zentralbanken und im

Alleineigentum solcher NFE stehende Rechtsträger ................................................. 113

4.9.2.5 Holding NFE ............................................................................................................. 113

4.9.2.6 Start-up NFE............................................................................................................. 114

4.9.2.7 NFE in Liquidation oder Umstrukturierung ................................................................ 114

4.9.2.8 Treasury Centers, die Teil einer Nicht-Finanzgruppe sind......................................... 114

4.9.2.9 Non-Profit NFE ......................................................................................................... 115

4.9.2.10 Zentrale Gegenpartei ................................................................................................ 116

5 Sonstige Begriffsbestimmungen ........................................................................... 116

5.1 Finanzvermögen ..................................................................................................... 116

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5.2 Spezifiziertes E-Geld-Produkt ................................................................................ 116

5.3 Digitale Zentralbankwährung ................................................................................. 117

5.4 Fiat-Währung .......................................................................................................... 118

5.5 Kryptowert............................................................................................................... 118

5.6 Relevanter Kryptowert............................................................................................ 118

5.7 Tauschgeschäft ...................................................................................................... 118

5.8 Kollektivkonto (Kollektivbeziehungen) ................................................................. 118

5.9 Mitarbeiterbeteiligungspläne ................................................................................. 119

6.2.1.2.3.3 Spezialverfahren bei Aufträgen für die Aufbewahrung der Korrespondenz beim

Finanzinstitut (bspw. Banklagernd-Dienstleistung) und c/o-Anschriften .................... 138

6.2.1.2.4 Heilungsverfahren ................................................................................................... 138

6.2.1.3 Konten von hohem Wert ........................................................................................... 139

6.2.1.3.1 Allgemeines ............................................................................................................. 139

6.2.1.3.2 Suche in elektronischen Datensätzen ...................................................................... 139

6.2.1.3.3 Suche in Papierunterlagen....................................................................................... 140

6.2.1.3.4 Nachfrage beim Kundenbetreuer ............................................................................. 140

6.2.1.3.5 Folgen bei Feststellung von Indizien ........................................................................ 141

6.2.2 Zusätzliche Verfahren ............................................................................................... 142

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6.2.3 Überprüfungszeitraum .............................................................................................. 143

6.3 Neukonten natürlicher Personen ........................................................................... 144

6.3.1 Allgemeines .............................................................................................................. 144

6.3.2 Voraussetzungen für die Eröffnung von Neukonten natürlicher Personen ................ 144

6.3.3 Bestimmung der steuerlichen Ansässigkeit gestützt auf eine Selbstauskunft ............ 145

6.3.4 Voraussetzungen für die Gültigkeit einer Selbstauskunft .......................................... 146

6.3.4.1 Bestätigung des Kontoinhabers ................................................................................ 146

6.3.4.2 Angaben zum Kontoinhaber ..................................................................................... 146

6.3.4.3 Art und Form der Selbstauskunft .............................................................................. 147

6.3.4.4 Dauer der Gültigkeit einer Selbstauskunft ................................................................. 148

6.3.4.5 Berichtigung einer Selbstauskunft............................................................................. 148

6.3.5 Delegation der Abklärungspflichten und Übernahme der Dokumentation ................. 149

6.3.6 Plausibilität von Selbstauskünften............................................................................. 149

6.3.7 Ausnahmefälle betreffend die Pflicht zur Einholung einer Selbstauskunft ................. 151

6.4 Bestehende Konten von Rechtsträgern ................................................................ 152

6.4.1 Allgemeines .............................................................................................................. 152

6.6.1.3.3 Änderungen der Gegebenheiten betreffend die beherrschenden Personen eines

passiven NFE ........................................................................................................... 172

6.6.2 Zeiträume ................................................................................................................. 172

6.6.3 Dienstleister .............................................................................................................. 173

1.2.1 Elemente des AIA-Standards

Der AIA-Standard besteht aus den folgenden Elementen:

• Ein Muster für eine Vereinbarung zwischen den zuständigen Behörden über den AIA über Finanzkonten zur Förderung der Steuerehrlichkeit (Mustervereinbarung), das fest- legt, welche Informationen zwischen den Vertragsstaaten3 ausgetauscht werden sol- len, und die Modalitäten des Austauschs regelt (insbesondere Zeitpunkt und Form der Übermittlung);

• Der GMS, der detailliert festlegt, wer welche Informationen über welche Konten zu sammeln hat;

• Kommentare mit Präzisierungen zur Mustervereinbarung und zum GMS (vgl. Ziff. 1.2.3);

• Eine Grundlage für Informatiklösungen, die sicherstellen soll, dass bei der Umsetzung einheitliche Formate verwendet werden, so dass die Datenerhebung und -auswertung vereinfacht wird. Im Weiteren legt sie Mindeststandards für die Datenübertragung und die Datensicherheit fest.

1.2.2 Rechtliche Grundlagen zur Umsetzung des AIA-Standards in der Schweiz

Neben der Umsetzung des AIA auf der Grundlage der AIA-Vereinbarung Finanzkonten kann die Schweiz den AIA mit einem Partnerstaat auch auf Grundlage eines bilateralen Staatsvertrags einführen. Das AIA-Abkommen zwischen der Schweiz und der Europäischen Union (SR 0.641.926.81) stellt eine solche staatsvertragliche Grundlage dar. Die völkerrechtlichen Grundlagen zur Umsetzung des AIA-Standards in der Schweiz sind das Übereinkommen des Europarats und der OECD über die gegenseitige Amtshilfe in Steuersa- chen (Amtshilfeübereinkommen; SR 0.652.1) und die AIA-Vereinbarung Finanzkonten:

• Das Amtshilfeübereinkommen sieht in Artikel 6 vor, dass zwei oder mehrere Vertrags- parteien für Fallkonstellationen und nach Verfahren, die sie einvernehmlich regeln, In- formationen automatisch austauschen. Zusammen mit einer zusätzlichen Vereinbarung stellt somit Artikel 6 die staatsvertragliche Rechtsgrundlage für den AIA dar;

• Die AIA-Vereinbarung Finanzkonten stellt eine zusätzliche Vereinbarung dar, mit wel- cher der AIA-Standard gestützt auf Artikel 6 des Amtshilfeübereinkommens umgesetzt

1 Aus Gründen der besseren Lesbarkeit wird im Text nur die männliche Form verwendet. Gemeint ist stets sowohl die

weibliche als auch die männliche Form. 2 Consolidated text of the Common Reporting Standard (2025) | OECD

3 Der Begriff «Staat» umfasst auch Hoheitsgebiete.

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werden kann. Inhaltlich orientiert sich die AIA-Vereinbarung Finanzkonten weitgehend an der von der OECD als Bestandteil des AIA-Standards erarbeiteten Mustervereinba- rung. Die AIA-Vereinbarung Finanzkonten sieht vor, dass Informationen auszutau- schen sind, die nach den Vorschriften des von der OECD als Teil des AIA-Standards erarbeiteten GMS gesammelt wurden, weshalb die Schweiz diesen der AIA-Vereinba- rung Finanzkonten beigelegt und damit ins schweizerische Recht übernommen hat (vgl. auch Art. 7 Abs. 1 AIAG). Die AIA-Vereinbarung Finanzkonten regelt das zwischenstaatliche Verhältnis und dementspre- chend welche Informationen Staaten in welchem Verfahren untereinander austauschen. Der beigelegte GMS hingegen enthält die Sorgfaltspflichten, welche die FI zur Identifizierung melde- pflichtiger Konten erfüllen müssen. Damit der AIA gestützt auf die AIA-Vereinbarung Finanzkonten zwischen zwei Staaten effektiv umgesetzt wird, muss er zwischen den einzelnen Staaten bilateral vereinbart und mittels Notifi- kation an das Sekretariat des Koordinierungsgremiums des Amtshilfeübereinkommens (Co-or- dinating Body of the Convention) aktiviert werden (vgl. Ziff. 4.6). Bundesgesetz und Verordnung:

• Bundesgesetz vom 18. Dezember 2015 über den internationalen automatischen Infor- mationsaustausch in Steuersachen (AIAG): Die völkerrechtlichen Grundlagen enthalten grundsätzlich die materiell-rechtlichen Grundlagen für den AIA zwischen der Schweiz und ihren Partnerstaaten. Einzelne Bestimmungen dieser Grundlagen werden im AIAG konkretisiert. Weiter enthält das Gesetz Bestimmungen über die Organisation, das Ver- fahren, die Rechtswege und die anwendbaren Strafbestimmungen;

• Verordnung vom 23. November 2016 über den internationalen automatischen Informa- tionsaustausch in Steuersachen (AIAV): Das AIAG erteilt dem Bundesrat an verschie- denen Stellen die Kompetenz, bestimmte Umsetzungsfragen auf Verordnungsstufe zu regeln.

1.2.3 Verhältnis zwischen den Kommentaren zur Mustervereinbarung und zum GMS

sowie den rechtlichen Grundlagen zur Umsetzung des AIA-Standards Die Kommentare zur Mustervereinbarung und zum GMS sind Elemente des von der OECD er- arbeiteten AIA-Standards. Sie enthalten präzisierende Ausführungen. Dadurch sollen die Rechtssicherheit und eine einheitliche Umsetzung des AIA-Standards gefördert werden. In die- sem Sinne schliesst der in der Mustervereinbarung verwendete Begriff gemeinsamer Melde- standard diese Kommentare explizit mit ein. Artikel 2b AIAG sieht vor, dass die anwendbaren Abkommen einschliesslich ihrer Beilagen ins- besondere nach den zugehörigen Kommentaren auszulegen sind. Artikel 1a AIAV präzisiert, dass die massgebende Fassung der Kommentare diejenige von 2017 mit den Änderungen vom

1.3.1 Pflichten von schweizerischen FI

Schweizerischen FI im Sinne des GMS obliegt die Einhaltung von spezifischen Verpflichtungen betreffend die Umsetzung des AIA Finanzkonten. Insbesondere muss jedes schweizerische FI feststellen, ob es gemäss den anwendbaren Bestimmungen als meldendes oder als nicht mel- dendes FI gilt, und die entsprechenden Anforderungen erfüllen. Die verschiedenen Kategorien von nicht meldenden FI sind in Ziffer 2.4 geregelt. Die Pflichten für meldende schweizerische FI umfassen insbesondere folgende Bereiche:

• Registrierung bei der ESTV (vgl. Ziff. 10.1),

• Erfüllung der Sorgfaltspflichten zur Identifikation meldepflichtiger Konten (vgl. Ziff. 6),

• Informationspflicht gegenüber den Kunden (vgl. Ziff. 8) und

• Meldung der in Bezug auf meldepflichtige Konten auszutauschenden Informationen an die ESTV (vgl. Ziff. 7).

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1.3.2 Auszutauschende Informationen

Vorbehältlich abweichender Bestimmungen des im Einzelfall anwendbaren Abkommens muss die Meldung über meldepflichtige Konten an die ESTV die in dieser Ziffer beschriebenen Infor- mationen enthalten. Diese können in drei Kategorien unterteilt werden:

• Identifikationsinformationen,

• Kontoinformationen und

• Finanzinformationen.

Die zu übermittelnden Informationen müssen sich auf das relevante Kalenderjahr oder einen anderen geeigneten Meldezeitraum beziehen. Bei der Wahl eines anderen geeigneten Melde- zeitraums ist an andere rechtliche Vorgaben anzulehnen, welche konsistent und über eine an- gemessene Zeitspanne angewendet werden. Im Falle eines rückkaufsfähigen Versicherungs- oder Rentenversicherungsvertrags stellt z.B. die Zeitspanne zwischen dem jüngsten und dem diesen vorangegangenen Jahrestag des Vertragsabschlusses einen geeigneten Meldezeitraum dar.

1.4.1 Grundsatz

Das Bankgeheimnis im Inland, d.h. für im vorliegenden Kontext ausschliesslich in der Schweiz steuerlich ansässige Personen mit Bezug auf ihre Bankkonten in der Schweiz, wird durch die Einführung des AIA Finanzkonten nicht tangiert.

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1.4.2 Partnerstaaten

Der AIA Finanzkonten wird ausschliesslich mit Staaten und Gebieten, mit denen die Schweiz diesen AIA aktiviert hat, umgesetzt (sog. Partnerstaaten nach Art. 2 Abs. 1 Bst. c AIAG). Die Partnerstaaten, mit denen die Schweiz ein Abkommen über den AIA Finanzkonten unterzeich- net hat, sind auf der Internetseite des SIF aufgeführt (www.sif.admin.ch > Steuern > Automati- scher Informationsaustausch über Finanzkonten). Ein Partnerstaat kann festhalten, dass er zwar Informationen an die Schweiz liefert, aber selbst keine Informationen erhalten möchte (nicht reziprokes AIA-Finanzkonten-Abkommen).

1.4.3 Meldepflichtige Staaten

Ein meldepflichtiger Staat ist ein Partnerstaat gemäss Ziffer 1.4.2, mit dem die Schweiz den re- ziproken AIA Finanzkonten umsetzt, wonach für die Schweiz und die schweizerischen FI eine Pflicht zur Übermittlung der in Ziffer 1.3.2 genannten Informationen besteht (vgl. Ziff. 4.6).

1.4.4 Teilnehmende Staaten

Der Ausdruck teilnehmender Staat bedeutet gemäss Abschnitt VIII Unterabschnitt D(5) GMS einen Staat, mit dem ein Abkommen über den AIA Finanzkonten abgeschlossen wurde (vgl. Ziff. 4.6) und entspricht dem Begriff Partnerstaat (vgl. Ziff. 1.4.2).

2 Finanzinstitute

2.1.1 Einlageninstitut

Unter einem Einlageninstitut wird ein Rechtsträger verstanden, der im Rahmen gewöhnlicher Finanzinstitutgeschäfte oder einer ähnlichen Geschäftstätigkeit Einlagen entgegennimmt, oder zugunsten von Kunden spezifizierte E-Geld-Produkte oder digitale Zentralbankwährungen hält. Als gewöhnliche Finanzinstitutgeschäfte oder eine ähnliche Geschäftstätigkeit gilt das Entge- gennehmen von Einlagen oder ähnlichen Anlagen finanzieller Mittel (passivseitige Aktivität) in Verbindung mit dem regelmässigen Ausüben, oder der Lizenz ausüben zu dürfen, von mindes- tens einer der folgenden Aktivitäten (aktivseitige Aktivitäten; vgl. OECD-Kommentar zum GMS, Abschn. VIII, Rz. 13):

• Gewährung von Privat-, Hypothekar-, Industrie- oder anderen Krediten;

• Kauf, Verkauf, Diskontierung oder Negoziierung von Forderungen, Teilzahlungsver- pflichtungen, Schuldscheinen, Wechseln, Checks, Akzepten oder anderen Schuldur- kunden;

• Eröffnung von Akkreditiven und Negoziierung von darauf gezogenen Wechseln;

• Erbringung von Trust- oder Treuhanddienstleistungen;

• Finanzierung von Devisengeschäften; oder

• Abschluss von Finanzierungsleasinggeschäften und Kauf oder Verkauf von geleasten Vermögenswerten.

Nicht als gewöhnliches Finanzinstitutgeschäft oder ähnliches Geschäft im Sinne des AIA gilt das blosse Entgegennehmen von Einlagen als Sicherheit oder Garantie im Zusammenhang mit dem Verkauf oder dem Leasing von Immobilien bzw. ähnlichen Finanzierungsvereinbarungen zwischen dem Rechtsträger und der die Einlage hinterlegenden Person.

2.1.2 Verwahrinstitut

Der Ausdruck Verwahrinstitut bedeutet einen Rechtsträger, dessen Geschäftstätigkeit im We- sentlichen darin besteht, für fremde Rechnung Finanzvermögen zu verwahren. Dies ist dann der Fall, wenn die dem Verwahren von Finanzvermögen und damit zusammenhängenden Fi- nanzdienstleistungen zuzurechnenden Bruttoeinkünfte des Rechtsträgers mindestens 20% der Bruttoeinkünfte des Rechtsträgers entsprechen, und zwar entweder während des dreijährigen Zeitraums, der am 31. Dezember (oder dem letzten Tag eines nicht einem Kalenderjahr ent- sprechenden Abrechnungszeitraums) vor dem Bestimmungsjahr endet, oder während des Zeit- raums des Bestehens des Rechtsträgers, je nachdem, welcher Zeitraum kürzer ist. «Einkünfte aus dem Verwahren von Finanzvermögen und damit zusammenhängenden Finanz- dienstleistungen» bezeichnet Verwahrungs-, Kontoführungs- und Übertragungsgebühren; Provi- sionen und Gebühren aus der Ausführung und Preisgestaltung von Wertpapiertransaktionen in Bezug auf verwahrtes Finanzvermögen; Einkünfte aus der Gewährung von Krediten an Kunden in Bezug auf verwahrtes (oder durch eine solche Kreditgewährung erworbenes) Finanzvermö- gen; Erträge aus der Spanne zwischen Geld- und Briefkursen von verwahrtem Finanzvermö- gen; sowie Gebühren für die Finanzberatung in Bezug auf Finanzvermögen, die von dem Rechtsträger verwahrt werden (oder potenziell verwahrt werden), sowie für Clearing- und Ab- wicklungsdienstleistungen. Einkünfte, die aus mit dem Verwahren zusammenhängenden Finanzdienstleistungen stammen, umfassen auch Provisionen und Gebühren im Zusammenhang mit dem Verwahren, dem Über- tragen und dem Austauschen von verwahrtem Finanzvermögen in Form von relevanten Krypto- werten. Um das Kriterium der Bruttoeinkünfte anzuwenden, ist die gesamte Vergütung zu berücksichti- gen, die durch die entsprechenden Tätigkeiten eines Rechtsträgers generiert wird, unabhängig davon, ob diese Vergütung direkt an den betroffenen Rechtsträger oder an einen anderen

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Rechtsträger gezahlt wird. Zum Beispiel kann eine Buchhaltungsfirma oder Anwaltskanzlei ei- nen Trust für einen Klienten aufsetzen und im Rahmen dieses Prozesses einen Corporate Trus- tee ernennen. Der Klient vergütet dann der Buchhaltungsfirma oder Anwaltskanzlei für alle im Zusammenhang mit dem Aufsetzen des Trusts erbrachten Dienstleistungen, einschliesslich der Ernennung des Trustees und anderer mit dem Trust verbundener Dienstleistungen. Auf diese Weise erhält der Corporate Trustee keine direkte Vergütung für seine Dienstleistungen, da diese im Rahmen des Gesamtpakets der erbrachten Leistungen an das Buchhaltungsbüro oder die Anwaltskanzlei gezahlt werden. Dieses Problem kann auch bei Rechtsträgern auftreten, die Verwahrdienstleistungen erbringen, wenn die entsprechenden Gebühren für diese Dienstleis- tungen an einen anderen Rechtsträger gezahlt werden. In beiden Fällen sollte diese Vergütung für die Zwecke des Kriteriums der Bruttoeinkünfte berücksichtigt werden (Vgl. OECD-Kommen- tar zum GMS, Abschn. VIII, Rz. 10bis). Rechtsträger, die Finanzvermögen für Dritte halten, wie z. B. Depotbanken oder Broker, werden in der Regel als Verwahrinstitute betrachtet. Rechtsträger, die kein Finanzvermögen für Dritte halten, wie z. B. Versicherungsbroker, stellen keine Verwahrinstitute dar. Im Falle von Finanzvermögen, das in Form eines relevanten Kryptowerts emittiert wird, umfasst der Begriff «Verwahren» auch das Verwahren oder die Administration von Instrumenten, die die Kontrolle über dieses Vermögen ermöglichen (z. B. private Schlüssel), soweit der Rechtsträger die Fähigkeit hat, das zugrunde liegende Finanzvermögen für Rechnung des Nutzers zu verwal- ten, zu handeln oder an Dritte zu transferieren. Ein Rechtsträger, der lediglich Speicher- oder Sicherheitsdienstlesitungen betreffend private Schlüssel zu diesem Finanzvermögen anbietet, wird nicht als Verwahrinstitut betrachtet (Vgl. OECD-Kommentar zum GMS, Abschn. VIII, Rz. 11bis). Spezielle Verwahrinstitute, wie u.a. Zentralverwahrer, sind unter bestimmten Voraussetzungen als nicht meldendes FI zu betrachten (vgl. Ziff. 2.4.2.7).

2.1.3 Investmentunternehmen

Der Ausdruck Investmentunternehmen bedeutet einen Rechtsträger, der entweder die Voraus- setzungen von Buchstaben a oder b hiernach erfüllt (vgl. Abschnitt VIII Unterabschnitt A(6) GMS):

1. a) Ein Rechtsträger, der gewerblich vorwiegend eine oder mehrere der folgenden Tätig- keiten für einen Kunden ausübt:

2. i) Handel mit Geldmarktinstrumenten (zum Beispiel Schecks, Wechsel, Einla- genzertifikate, Derivate), Devisen, Wechselkurs-, Zins- und Indexinstrumen- ten, übertragbaren Wertpapieren oder Warentermingeschäften;

ii) individuelle und kollektive Vermögensverwaltung; oder iii) sonstige Arten der Anlage oder Verwaltung von Finanzvermögen, Kapital (ein- schliesslich digitale Zentralbankwährungen), oder relevanten Kryptowerten im Auftrag Dritter.

1. b) Ein Rechtsträger, dessen Bruttoeinkünfte vorwiegend der Anlage oder Wiederanlage von Finanzvermögen oder relevanten Kryptowerten oder dem Handel damit zuzurech- nen sind, wenn der Rechtsträger von einem anderen Rechtsträger verwaltet wird, bei dem es sich um ein Einlageninstitut, ein Verwahrinstitut, eine spezifizierte Versiche- rungsgesellschaft oder ein unter Buchstaben a beschriebenes Investmentunternehmen handelt.

Ein Rechtsträger übt gewerblich vorwiegend eine oder mehrere der unter Buchstaben a be- schriebenen Tätigkeiten aus beziehungsweise die Bruttoeinkünfte eines Rechtsträgers sind vor- wiegend der Anlage oder Wiederanlage von Finanzvermögen oder relevanten Kryptowerten oder dem Handel damit im Sinne des Buchstaben b zuzurechnen, wenn die den entsprechen-

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den Tätigkeiten zuzurechnenden Bruttoeinkünfte des Rechtsträgers mindestens 50% der Brut- toeinkünfte des Rechtsträgers entsprechen, und zwar entweder (i) während des dreijährigen Zeitraums, der am 31. Dezember des Jahres vor dem Bestimmungsjahr endet, oder (ii) wäh- rend des Zeitraums des Bestehens des Rechtsträgers, je nachdem, welcher Zeitraum kürzer ist. Um das Kriterium der Bruttoeinkünfte anzuwenden, muss die gesamte Vergütung berücksichtigt werden, die durch die entsprechenden Tätigkeiten eines Rechtsträgers entsteht, egal ob diese Vergütung direkt an den betroffenen Rechtsträger oder an einen anderen Rechtsträger gezahlt wird (vgl. Ziff. 2.1.2). Für die Zwecke von Buchstabe a, Ziffer iii umfasst der Ausdruck «sonstige Arten der Anlage oder Verwaltung von Finanzvermögen, Kapital oder relevanten Kryptowerten im Auftrag Dritter» nicht die Erbringung von Dienstleistungen in Form von Tauschgeschäften für oder im Namen von Kunden. Der Ausdruck Investmentunternehmen umfasst nicht einen Rechtsträger, bei dem es sich aufgrund der Erfüllung der Kriterien in Abschnitt VIII Unterab- schnitt D(9)(d) bis (g) GMS um einen aktiven NFE handelt. Für Zwecke von Abschnitt VIII Unter- abschnitt A(6)(a) GMS (vgl. Buchstabe a oben), schliesst der Ausdruck «Kunde» den Inhaber von Eigenkapitalbeteiligungen einer kollektiven Kapitalanlage ein, wobei die kollektive Kapital- anlage ihre Tätigkeiten gewerblich erbringt. Professionelle Verwaltung im Sinne des Buchstaben b liegt vor, wenn das Finanzvermögen ba- sierend auf diskretionären Entscheidungskompetenzen durch ein FI ganz oder teilweise verwal- tet wird. Dieser Absatz ist auf eine Weise auszulegen, die mit dem Wortlaut der Definition von FI in den Empfehlungen der Arbeitsgruppe Finanzielle Massnahmen gegen Geldwäsche (FATF/GAFI) vereinbar ist.

2.1.4 Spezifizierte Versicherungsgesellschaften

Der Ausdruck spezifizierte Versicherungsgesellschaft bedeutet einen Rechtsträger, bei dem es sich um eine Versicherungsgesellschaft (oder die Holdinggesellschaft einer Versicherungsge- sellschaft) handelt, die einen rückkaufsfähigen Versicherungsvertrag oder einen Rentenversi- cherungsvertrag anbietet oder zur Leistung von Zahlungen in Bezug auf einen solchen Vertrag verpflichtet ist (vgl. Abschnitt VIII Unterabschnitt (A)(8) GMS). Der Begriff der spezifizierten Versicherungsgesellschaft setzt somit voraus, dass (i) eine Versi- cherungsgesellschaft vorliegt und (ii) dieselbe einen rückkaufsfähigen Versicherungsvertrag oder einen Rentenversicherungsvertrag abschliesst.

2.2.1 Einlageninstitute

2.2.2.1 Voraussetzungen

Es wird auf die allgemeinen Ausführungen zu den Verwahrinstituten verwiesen (vgl. Ziff. 2.1.2).

2.2.2.2 Beispiele von Verwahrinstituten

• Treuhänder (Rechtsträger);

• Zentralverwahrer (CSD) und internationale Zentralverwahrer (ICSD);

• Nominee (Rechtsträger), deren Geschäftstätigkeit im Wesentlichen darin besteht, für fremde Rechnung Finanzvermögen zu verwahren;

• Banken und Sparkassen für Depots, welche im Namen anderer Einlageninstitute oder Verwahrinstitute geführt werden;

• Depot- bzw. kontoführende Banken und Effektenhändler;

• Fondsleitungen, welche die Aufbewahrung und technische Verwaltung kollektiver Kapi- talanlagen als Dienstleistung erbringen.

2.2.3.1 Allgemeines

Betreffend die Definition von Investmentunternehmen wird auf Abschnitt VIII Unterabschnitt A (6)(a-b) GMS bzw. Ziffer 2.1.3 verwiesen.

2.2.3.2 Beispiele von Investmentunternehmen aus dem Bereich des KAG

Aus dem Bereich des KAG können unter Investmentunternehmen subsumiert werden, sofern die weiteren Voraussetzungen gemäss Ziffer 2.1.3 gegeben sind:

• Vertragliche Anlagefonds (Kollektivanlageverträge);

• Investmentgesellschaften mit variablem Kapital (SICAV);

• Kommanditgesellschaften für kollektive Kapitalanlagen (KmGK);

• Investmentgesellschaften mit festem Kapital (SICAF);

• Vermögensverwalter kollektiver Kapitalanlagen (FINMA-beaufsichtigt);

• Fondsleitungen.

Bezüglich Qualifikation als ausgenommener Organismus für gemeinsame Anlagen und somit als nicht meldendes schweizerisches FI sind die Hinweise unter Ziffer 2.4.2.6 zu beachten. Be- züglich Qualifikation von Vermögensverwaltern kollektiver Kapitalanlagen und Fondsleitungen als in der Vermögensverwaltung oder Anlageberatung tätige Rechtsträger und somit als nicht meldendes schweizerisches FI sind Ziffer 2.4.2.5.2 resp. Ziffer 2.4.2.5.3 relevant.

2.2.3.3 Nicht im KAG geregelte Investmentunternehmen

Interne Sondervermögen, für welche das KAG nicht gilt, werden nach Schweizer Steuerrecht wie Kollektivbeziehungen/Gemeinschaftsbeziehungen behandelt, dies gilt auch für den AIA. Nicht als Investmentunternehmen im Sinne eines Anlagefonds gelten Rechtsträger oder recht- lich selbständige Sondervermögen, welche als Anlagevehikel fungieren aber:

• keine Anlage und Verwaltung von Finanzmittel für Dritte erbringen, und

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• nicht durch ein FI professionnell verwaltet und gemanagt werden, sowie

• keine Investment-Möglichkeiten für Dritte offerieren (Abschnitt VIII, Unterabschnitt D (9)(d) GMS im Umkehrschluss).

Bezüglich Holdinggesellschaften wird auf Ziffer 4.9.2.5 verwiesen. Eine schweizerische Sitzgesellschaft qualifiziert als Investmentunternehmen (Typ b), wenn die Bruttoeinkünfte vorwiegend der Anlage oder Wiederanlage von Finanzvermögen oder dem Handel zuzurechnen sind, und die Sitzgesellschaft oder ihr Vermögen (ganz oder teilweise) von einem anderen Rechtsträger verwaltet wird, bei dem es sich um ein Einlageninstitut, ein Ver- wahrinstitut, eine spezifizierte Versicherungsgesellschaft oder um ein unter Buchstaben a (Typ

1. a) beschriebenes Investmentunternehmen handelt (vgl. oben Ziff. 2.1.3).

2.2.3.4 Trust

Je nach der Natur seiner Aktivitäten, der Art und Zusammensetzung des Trustvermögens und der Art und Weise, wie er verwaltet wird, muss ein Trust für die Zwecke des AIA verschieden eingestuft werden. Grundsätzlich kann ein Trust FI, passiver (siehe Ziff. 4.9.1) oder in seltenen Fällen aktiver (siehe Ziff. 4.9.2) NFE sein, je nachdem, ob er die Voraussetzungen für die jewei- lige Kategorie erfüllt. Daran ändert nichts, dass der Trust für die Zwecke der Geldwäschereivor- schriften nicht als FI qualifiziert. Ein Trust oder eine andere ähnliche Struktur gilt als meldendes schweizerisches FI, wenn er nach den allgemeinen Regeln (vgl. insbesondere Ziff. 2.1.3) als solches qualifiziert. Im Fall der Einstufung als FI wird ein Trust in der Regel als Investmentunternehmen zu qualifizieren sein. In besonderen Fällen kann ein Trust allerdings auch als Verwahrinstitut eingestuft werden, z.B. wenn ein Mitarbeiterbeteiligungstrust Wertpapiere für Angestellte hält. Ein sogenannter Unit Trust, ob durch eine Finanzmarktaufsichtsbehörde reguliert oder nicht, qualifiziert in der Regel als kollektive Kapitalanlage (Collective Investment Vehicle). Ist er trotz entsprechender Bezeichnung keine kollektive Kapitalanlage z.B. weil er bloss Vermögen für Rechnung eines einzelnen Investors hält, z.B. eine Private Trust Company (PTC), muss er nach den allgemeinen Regeln für Trusts beurteilt werden. Damit ein Trust als Investmentunternehmen qualifiziert, muss er grundsätzlich professionell ver- waltet werden. Professionelle Verwaltung liegt vor, wenn Vermögenswerte basierend auf diskretionären Ent- scheidungskompetenzen durch ein FI (bspw. Corporate Trustee oder Vermögensverwalter) ver- waltet werden. Der Trustee ist der rechtliche Eigentümer (legal owner) der Vermögenswerte im Trust. Durch seine Stellung als rechtlicher Eigentümer ist der Trustee eo ipso Verwalter des Trustvermögens. Ein Trust gilt demnach als professionell verwaltet, wenn er selbst durch ein FI, z.B. ein Corporate Trustee, der als FI qualifiziert, verwaltet wird. Als professionell verwaltet gilt ein Trust auch, wenn er einer Bank ein diskretionäres Mandat zur Verwaltung der Vermögens- werte erteilt hat. Ein Trust, der nicht als FI qualifiziert, wird als NFE behandelt. In diesem Fall muss anhand der allgemeinen Grundsätze bestimmt werden, ob der Trust ein passiver NFE oder ein aktiver NFE ist. Ein FI in der Form eines Trusts gilt als in der Schweiz ansässig, wenn mindestens einer oder eine der Trustees in der Schweiz ansässig ist (vgl. Art. 5 Abs. 4 AIAG). Beispiel 44: Ein Trustee mit Sitz in der Schweiz ist kein FI, beauftragt jedoch ein FI mit der Ver- waltung des Finanzvermögens des Trusts. Der Trust wird damit infolge professioneller Verwal- tung selbst zum professionell verwalteten Investmentunternehmen und qualifiziert in der Folge als meldendes FI, sofern er auch die übrigen Voraussetzungen für diesen Status erfüllt. Er kann

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zur Erfüllung seiner Meldepflicht einen Dienstleister beiziehen, der die Meldung im Namen des Trust absetzt. In dieser Fallkonstellation bleibt der Trust meldendes FI. Beispiel 45: Eine PTC hat ein Konto bei einer Schweizer Bank. Die PTC wird durch einen Cor- porate Trustee, der selbst ein FI ist, verwaltet. In diesem Fall qualifiziert die PTC als professio- nell verwaltetes Investmentunternehmen, sofern sie auch die übrigen Voraussetzungen für die- sen Status erfüllt. Das ist auch der Fall, wenn die PTC Teil eines Mandates eines Corporate Trustee ist, der selber ein FI ist. Dann qualifiziert die PTC als Investmentunternehmen, weil die Voraussetzungen des «managed by» Test erfüllt sind. Das gilt auch für unterliegende Gesell- schaften (underlying company) dieser PTC, wenn der Coporate Trustee auch als Corporate Di- rector der underlying company handelt. Beispiel 46: Eine PTC, die als Bevollmächtigte oder eingetragene Vertreterin («registered agent») eines Trusts tätig ist oder administrative Dienstleistungen erbringt, die keinen Bezug zu Finanzvermögen, relevanten Kryptowerten oder Kapital des Trusts haben, übt keine der in Ziffer 2.1.3, Buchstabe a, beschriebenen Tätigkeiten oder Funktionen im Namen des Trusts aus. Da- her gilt der Trust nicht als von der PTC verwaltet im Sinne von Ziffer 2.1.3, Buchstabe b.

2.2.4.1 Voraussetzung Versicherungsgesellschaft

Damit eine Versicherungsgesellschaft im Sinne des GMS vorliegt, muss der Rechtsträger eine der folgenden drei Voraussetzungen erfüllen (vgl. OECD Kommentar zum GMS, Abschn. VIII, Rz. 27):

1. a) Voraussetzung A – «Regulierungs-Test»:

Bei der Versicherungsgesellschaft handelt es sich um einen Rechtsträger, der unter schweizeri- schem Aufsichtsrecht reguliert ist (bspw. VAG und KVG). Rückversicherungscaptives gemäss Artikel 2 AVO unterstehen dem VAG und erfüllen somit den Regulierungs-Test. Rechtsträger, die der Versicherungsgruppen- oder Versicherungskonglomeratsaufsicht unterlie- gen (Art. 2 Abs. 1 Bst. d VAG), aber kein Versicherungsunternehmen bilden (Art. 2 Abs. 1 Bst. a und Bst. b VAG), qualifizieren nicht als Versicherungsgesellschaft gemäss GMS.

1. b) Voraussetzung B – «Bruttoeinkommens-Test»:

Der Bruttoeinkommens-Test verlangt, dass die Brutto-Einkünfte aus dem Versicherungsge- schäft des vorangehenden Kalenderjahres 50% der Brutto-Gesamteinkünfte dieser Periode übersteigen. Als Brutto-Einkünfte aus dem Versicherungsgeschäft qualifizieren insbesondere:

• Prämieneinkünfte aus dem Direktversicherungsgeschäft;

• Prämieneinkünfte aus dem Rückversicherungsgeschäft (d.h. der Versicherer über- nimmt Rückversicherungsrisiken zum Preis für die Rückversicherungsprämie);

• Investmenteinkünfte, welche auf Versicherungsaktiven zurückzuführen sind. Dabei qualifizieren im Bereich der Lebensversicherung die Vermögenswerte, welche dem ge- bundenen Vermögen zugewiesen sind, zuzüglich dem anteiligen Eigenkapital als rele- vante Versicherungsaktiven;

• Einkünfte aus Rückversicherungsleistungen (d.h. der Direktversicherer oder ein Rück- versicherer gibt Risiken von eingegangenen Direktversicherungen oder Rückversiche- rungen an einen (weiteren) Rückversicherer ab und erhält im vereinbarten Leistungsfall dafür eine Rückversicherungsleistung; diese Bruttoerträge sind ebenfalls zu berück- sichtigen, da sie direkt mit dem Versicherungsgeschäft verknüpft sind).

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1. c) Voraussetzung C – «Aktiven-Test»:

Der Aktiven-Test verlangt, dass die mit dem Versicherungsgeschäft verbundenen Aktiven die Grenze von 50% der Totalaktiven übersteigen. Die entsprechenden Verhältnisse müssen wäh- rend des vorangehenden Kalenderjahres jederzeit eingehalten werden. Der Aktiven-Test bezieht sich auf den zu beurteilenden Rechtsträger. Dies bedeutet, dass bei- spielweise die Aktiven einer Immobilienaktiengesellschaft, deren Anteile dem gebundenen Ver- mögen eines Lebensversicherers zuzuweisen sind, nicht als mit dem Versicherungsgeschäft verbundene Aktiven gelten. Falls der zu beurteilende Rechtsträger über eine vom Kalenderjahr abweichende Rechnungspe- riode verfügt, ist auf die Letztere abzustellen, sofern sie einen angemessenen Beurteilungszeit- raum umfasst. Aufgrund der generellen Bewilligungspflicht von Versicherungstätigkeiten in der Schweiz (vgl. bspw. Art. 3 VAG) ergibt sich, dass in der Regel eine Qualifikation als Versicherungsgesell- schaft im Sinne des GMS aufgrund der Voraussetzungen B und C ausgeschlossen werden kann, sofern nicht die Voraussetzung A ebenfalls erfüllt ist.

2.2.4.2 Voraussetzung qualifizierendes Produktangebot

Damit eine spezifizierte Versicherungsgesellschaft gegeben ist, muss die Versicherungsgesell- schaft gemäss Ziffer 2.2.4.1 einen rückkaufsfähigen Versicherungsvertrag oder einen Renten- versicherungsvertrag abschliessen. Für die Begriffe des rückkaufsfähigen Versicherungsver- trags kann auf Ziffer 3.8 sowie des Rentenversicherungsvertrags auf Ziffer 3.7 verwiesen wer- den.

2.2.4.3 Abgrenzungen

2.2.4.4 Beispiele spezifizierter Versicherungsgesellschaften

Als spezifizierte Versicherungsgesellschaften gelten insbesondere Versicherer, welche von der FINMA als Lebensversicherer beaufsichtigt werden und qualifizierende Produkte gemäss Ziffer 3.7 und 3.8 anbieten.

2.3.1 Ansässigkeit - Grundsatz

Ein FI ist zur Meldung meldepflichtiger Informationen an die ESTV verpflichtet, wenn es als schweizerisches FI qualifiziert. Vorbehalten bleiben die in Ziffer 2.4 dargelegten Ausnahmen von der Meldepflicht. Als schweizerisches FI im Sinne des AIA gilt:

• ein in der Schweiz ansässiges FI, jedoch nicht eine Zweigniederlassung dieses FI, die sich ausserhalb der Schweiz befindet; oder

• eine Zweigniederlassung eines nicht in der Schweiz ansässigen FI, die sich in der Schweiz befindet (vgl. Art. 2 Abs. 1 lit. d AIAG).

Ein FI, das nicht als Trust qualifiziert, gilt als in der Schweiz ansässig, wenn es in der Schweiz unbeschränkt steuerpflichtig ist (vgl. Art. 5 Abs. 1 AIAG). Die steuerliche Ansässigkeit ist nach dem internen Recht der Schweiz zu bestimmen. Ebenfalls als in der Schweiz ansässig gelten steuerbefreite FI, die nach schweizerischem Recht errichtet worden sind (vgl. Art. 18 AIAV). Eine Zweigniederlassung eines FI befindet sich in der Schweiz, wenn sie aufgrund wirtschaftli- cher Zugehörigkeit in der Schweiz beschränkt steuerpflichtig ist. Die beschränkte Steuerpflicht aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit ist nach dem internen Schweizer Recht zu bestimmen.

2.3.2 Ansässigkeit von FI, die in keinem Staat oder Hoheitsgebiet steuerlich ansässig

sind Ein FI, das kein Trust ist und in keinem Staat oder Hoheitsgebiet steuerlich ansässig ist (weil es bspw. als steuerlich transparent behandelt wird), gilt als in der Schweiz ansässig, wenn es (i) nach schweizerischem Recht errichtet wurde, (ii) den Ort seiner Geschäftsleitung einschliesslich der tatsächlichen Verwaltung in der Schweiz hat oder (iii) der schweizerischen Finanzmarktauf- sicht untersteht (vgl. Art. 5 Abs. 2 AIAG): i. Ein FI wurde nach schweizerischem Recht errichtet, wenn es nach den für dessen je- weilige Rechtsform einschlägigen Schweizer Gesetzen errichtet wurde; ii. Als Ort der Geschäftsleitung gilt der Ort der tatsächlichen Verwaltung in der Schweiz. Der Ort der tatsächlichen Verwaltung liegt dort, wo eine Gesellschaft ihren wirtschaftli- chen und tatsächlichen Mittelpunkt hat, bzw. dort, wo die sich normalerweise am Sitz der Gesellschaft abspielende Geschäftsführung besorgt wird. Massgebend ist somit die Führung des laufenden Geschäfts im Rahmen des Gesellschaftszwecks, einschliess- lich dem Fällen der Entscheide des Kerngeschäfts. Bloss administrative oder strategi- sche Tätigkeiten führen nicht zur Begründung einer tatsächlichen Verwaltung. Die Ver- waltung von Vermögen durch ein schweizerisches FI führt für sich genommen nicht

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dazu, dass der Ort der tatsächlichen Verwaltung in der Schweiz angenommen wird (bspw. bei ausländischen Sitzgesellschaften); iii. Der Finanzmarktaufsicht unterstehen die Personen, die nach den Finanzmarktgeset- zen eine Bewilligung, eine Anerkennung, eine Zulassung oder eine Registrierung der Finanzmarktaufsichtsbehörde benötigen und die kollektiven Kapitalanlagen schweizeri- schen Rechts (vgl. Art. 3 FINMAG). Zur genauen Beurteilung ist auf die einschlägige Schweizer Gesetzgebung abzustellen.

2.3.3 Finanzinstitute, die in der Schweiz sowie in einem oder mehreren anderen Staa- ten oder Hoheitsgebieten ansässig sind Ein FI, das kein Trust ist und in der Schweiz sowie in einem oder mehreren anderen Staaten oder Hoheitsgebieten ansässig ist, gilt als schweizerisches FI in Bezug auf die Finanzkonten, die es in der Schweiz führt (vgl. zu Finanzkonto Ziff. 3.1 und zur Führung eines Finanzkontos Ziff. 3.2). Finanzkonten in Form von Eigen- oder Fremdkapitalbeteiligungen an (auch) in der Schweiz ansässigen FI sind aus der Schweiz zu melden.

2.3.4 Finanzinstitute in der Form eines Trusts

Ein FI-in der Form einesTrusts, gilt für die Zwecke des AIA als in der Schweiz ansässig, wenn mindestens einer seiner Trustees in der Schweiz ansässig ist. Dies gilt unabhängig davon, ob der Trust selber in einem teilnehmenden Staat steuerlich ansässig ist. Hat ein FI, das ein Trust ist, mehrere Trustees und sind diese in verschiedenen Staaten und Hoheitsgebieten ansässig, ist auch das FI in mehreren Staaten und Hoheitsgebieten ansässig. Die Ansässigkeit der Trus- tees bestimmt sich nach den Ziff. 2.3.1 und 2.3.2 (vgl. auch Art. 5 Abs. 4 AIAG).

2.3.5 Trusts unter ausländischer Aufsicht

Trusts, die als Organismen für gemeinsame Anlagen im Ausland einer Aufsicht unterstehen, gelten unabhängig von der Ansässigkeit des Trustees nicht als in der Schweiz ansässig (vgl. Art. 19 AIAV).

2.4.1 Allgemeines

Ein FI gilt als nicht meldendes FI wenn es sich um ein nachfolgend aufgelistetes FI handelt:

1. a) Einen staatlichen Rechtsträger, eine internationale Organisation oder eine Zentralbank, ausser

2. i) bei Zahlungen, die aus einer Verpflichtung im Zusammenhang mit gewerbli- chen Finanzaktivitäten6 stammen, die denen einer spezifizierten Versiche- rungsgesellschaft, eines Verwahr- oder eines Einlageninstituts entspricht; oder

ii) die Verwahrung von digitalen Zentralbankwährungen für Kontoinhaber, die keine FI, staatlichen Rechtsträger, internationalen Organisationen oder Zent- ralbanken sind.

1. b) einen Altersvorsorgefonds mit breiter Beteiligung, einen Altersvorsorgefonds mit gerin- ger Beteiligung, einen Pensionsfonds eines staatlichen Rechtsträgers, einer internatio- nalen Organisation oder einer Zentralbank oder einen qualifizierten Kreditkartenanbie- ter;

6 Vgl. Implementation Handbook, S. 163, FAQ 3.

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1. c) einen sonstigen Rechtsträger, bei dem ein geringes Risiko besteht, dass er zur Steuer- hinterziehung missbraucht wird, der im Wesentlichen ähnliche Eigenschaften wie die in den Buchstaben a und b genannten Rechtsträger aufweist und der nach innerstaatli- chem Recht als nicht meldendes FI gilt, sofern sein Status als nicht meldendes FI dem Zweck des GMS nicht entgegensteht;

2. d) einen ausgenommenen Organismus für gemeinsame Anlagen; oder

3. e) einen Trust, soweit der Trustee des Trusts ein meldendes FI ist und sämtliche zu mel- denden Informationen zu sämtlichen meldepflichtigen Konten des Trusts meldet.

2.4.2 Nicht meldende schweizerische Finanzinstitute

Als nicht meldende schweizerische FI gelten FI gemäss Artikel 3 AIAG sowie den Bestimmun- gen in Abschnitt 2 AIAV.

3.7.1 Allgemeines

Der Ausdruck Rentenversicherungsvertrag bedeutet einen Vertrag, bei dem sich der Versiche- rer bereit erklärt, für einen vollständig oder teilweise anhand der Lebenserwartung einer oder mehrerer natürlichen Personen ermittelten Zeitraum Zahlungen zu leisten. Der Ausdruck um- fasst auch einen Vertrag, der nach dem Recht, den Vorschriften oder der Rechtsübung des Staates, in dem er ausgestellt wurde, als Rentenversicherungsvertrag gilt und bei dem sich das Versicherungsunternehmen bereit erklärt, für eine bestimmt Anzahl von Jahren Zahlungen zu leisten (vgl. Abschnitt VIII Unterabschnitt C(6) GMS).

3.7.2 Definition

Unter den Begriff Rentenversicherungsvertrag fallen insbesondere die folgenden kapitalbilden- den Produkte, welche die Langlebigkeit temporär oder zeitlich unbeschränkt absichern:

• Lebenslängliche Leibrentenversicherung mit Prämienrückgewähr bei Tod (rückkaufsfä- hig);

• Lebenslängliche Leibrentenversicherung ohne Prämienrückgewähr bei Tod (nicht rück- kaufsfähig);

• Temporäre Leibrentenversicherung mit Prämienrückgewähr bei Tod (rückkaufsfähig). Die vereinbarte Vertragslaufzeit bei Abschluss ist für die Beurteilung nicht von Bedeu- tung;

• Temporäre Leibrentenversicherung ohne Prämienrückgewähr bei Tod (nicht rückkaufs- fähig). Die vereinbarte Vertragslaufzeit bei Abschluss ist für die Beurteilung nicht von Bedeutung.

Die Rückkaufsfähigkeit ist für die Beurteilung von kapitalbildenden Rentenversicherungen als Rentenversicherungsvertrag im Sinne des GMS ohne Bedeutung.

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Nicht unter den Begriff der Rentenversicherung fallen nicht kapitalbildende Risikoversicherun- gen, welche periodische Leistungen ausrichten, wie insbesondere die folgenden Produkte:

• Arbeitsunfähigkeitsversicherung bei Krankheit und Unfall,

• Berufs- und Erwerbsunfähigkeitsversicherung bei Krankheit, Unfall und Invalidität,

• Grundfähigkeitsversicherung,

• Pflegeversicherung (Pflegerente),

• Taggeldversicherung,

• Private Arbeitslosenversicherung,

• Überlebenszeitrente.

Der Begriff der Versicherung beinhaltet ein geschäftsplanmässiges Vorgehen. Demzufolge fal- len aufgrund der fehlenden Geschäftsplanmässigkeit Leibrentenverträge gemäss Artikel 516 ff. OR nicht unter den Begriff der Rentenversicherung (vgl. Abschnitt VIII Unterabschnitt C(6) GMS).

3.7.3 Rückkaufswert bei Rentenversicherungen

Gemäss Abschnitt I Unterabschnitt A(4) GMS ist bei Rentenversicherungen der Rückkaufswert zu melden. Im Unterschied zu FATCA definiert der GMS den Begriff des Rückkaufswertes für Rentenversicherungen nicht. Basierend auf der AIAV stehen den betroffenen FI die folgenden Wahlmöglichkeiten offen: Möglichkeit A:

• Als Rückkaufswert gilt der Rückkaufswert gemäss VVG. Ist eine kapitalbildende Ren- tenversicherung noch nicht oder nicht mehr rückkaufsfähig im Sinne von Artikel 90 Ab- satz 2 zweiter Teilsatz VVG, weist sie einen Barwert im Sinne des GMS von null auf (Leibrentenversicherung mit Prämienrückgewähr bei Tod).

Möglichkeit B:

• Als Rückkaufswert gilt das Inventardeckungskapital (Leibrentenversicherungen mit oder ohne Prämienrückgewähr bei Tod).

Eine kapitalbildende nicht rückkaufsfähige Rentenversicherung weist einen Rückkaufswert von null auf (Leibrentenversicherung ohne Prämienrückgewähr bei Tod), wenn ein FI die Möglich- keit A gewählt hat. Die FI wählen die Möglichkeit A oder B für einen eindeutig identifizierbaren Teil- oder Gesamt- bestand. Beispiel 58: Der Versicherungsnehmer X, wohnhaft in einem meldepflichtigen Staat, hält eine rückkaufsfähige Rentenversicherung mit Prämienrückgewähr bei Tod. Aufgrund der fortge- schrittenen Laufzeit beträgt der Rückkaufswert null (Prämienrückgewähr hat sich auf null redu- ziert). Das FI hat einen Rückkaufswert von null zu melden (Möglichkeit A).

3.8.1 Allgemeines

Der Ausdruck rückkaufsfähiger Versicherungsvertrag bedeutet einen Versicherungsvertrag (nicht jedoch einen Rückversicherungsvertrag zwischen zwei Versicherungsgesellschaften) mit einem Barwert (vgl. Abschnitt VIII Unterabschnitt C(7) GMS).

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3.8.2 Rückversicherungsvertrag zwischen zwei Versicherungsgesellschaften

Ein Rückversicherungsvertrag zwischen zwei Versicherungsgesellschaften qualifiziert nicht als rückkaufsfähiger Versicherungsvertrag im Sinne des GMS (vgl. Abschnitt VIII Unterabschnitt C(7) GMS). Für die Beurteilung, ob es sich bei der Gegenpartei des schweizerischen Versiche- rers (der als Rückversicherer handelt) um eine Versicherungsgesellschaft handelt, ist auf den Begriff der spezifizierten Versicherungsgesellschaft gemäss Abschnitt VIII Unterabschnitt A(8) GMS abzustellen (vgl. OECD-Kommentar zum GMS, Abschn. VIII, Rz. 26 ff.).

3.8.3 Barwert

3.9.1 Grundregel

Ein bestehendes Konto ist ein Finanzkonto, das: 1. am Tag vor Beginn der Anwendbarkeit des AIA mit einem Partnerstaat GMS oder, wenn die Änderung vom 26. September 2025 zuvor in Kraft tritt, am Tag vor dem In- krafttreten dieser Änderung von einem meldenden schweizerischen Finanzinstitut ge- führt wird, 2. am Tag vor dem Inkrafttreten der Änderung vom 26. September 2025 von einem mel- denden schweizerischen Finanzinstitut geführt wird, sofern das Konto nur aufgrund der Umsetzung des Addendums vom 8. Juni 2023 zur AIA-Vereinbarung Finanzkonten als Finanzkonto gilt; (vgl. Art. 2 Abs. 1 Bst. i AIAG). Darunter fallen beispielsweise spezifizierte E-Geld-Produkte, die wegen Überschreitens des Grenzwertes nicht ausgenommen sind. Falls ein meldendes schweizerisches FI im Zusammenhang mit der Finanzkonto-Definition die Gruppenbetrachtung anwendet (vgl. Ziff. 3.1), ist der Status als bestehendes Konto oder Neu- konto gesamthaft für die unter einer oder mehreren Vertragsbeziehungen zusammengefasste Gruppe von Einzelkonten zu bestimmen (d.h. alle zur Gruppe gehörenden Einzelkonten haben denselben Status). Dabei kann für die Bestimmung des relevanten Datums auf den Eröffnungs- zeitpunkt des ersteröffneten, zur Gruppe gehörenden Einzelkontos abgestellt werden. Dies gilt selbst, wenn das besagte Einzelkonto:

• vor der Anwendbarkeit des AIA mit einem Partnerstaat bzw. vor dem Zeitpunkt des In- krafttretens des AIAG geschlossen wurde, sofern andere zur Gruppe gehörende Ein- zelkonten weiterhin aktiv sind; oder

• als ausgenommenes Konto gilt, sofern es gemäss GMS dokumentiert ist.

Beispiel 60: Das meldende schweizerische FI A, welches im Zusammenhang mit der Finanz- konto-Definition die Einzelbetrachtung anwendet, eröffnet am 30. Oktober 2015 für Herrn B ei- nen Kundenstamm sowie ein Privatkonto. Am 15. Februar 2018 eröffnet das FI für B ein zusätz- liches Wertschriftendepot unter dem existierenden Kundenstamm. Nach der Grundregel behan- delt das meldende schweizerische FI A das Privatkonto als bestehendes Konto und das Wert- schriftendepot als Neukonto (vgl. Beispiel 66 und Beispiel 67, Ziff. 3.9.2). Beispiel 61: Fall wie in Beispiel 60, nur wendet das meldende schweizerische FI A im Zusam- menhang mit der Finanzkonto-Definition anstelle der Einzelbetrachtung die Gruppenbetrach- tung an. Das Wertschriftendepot gehört zur selben unter einer oder mehreren Vertragsbezie- hungen zusammengefassten Gruppe von Einzelkonten wie das Privatkonto. Da bei der Bestim- mung des Status des Finanzkontos, welches sowohl Privatkonto wie auch Wertschriftendepot umfasst, auf den Eröffnungszeitpunkt des ersteröffneten Einzelkontos (d.h. des Privatkontos) abgestellt wird, gilt das Finanzkonto als bestehendes Konto (vgl. Beispiel 69 in Ziff. 3.9.2). Beispiel 62: Anleger A erwirbt am 1. Juni 2015 0.1% der Anteile am Anlagefonds B sowie am 30. April 2018 0.2% der Anteile am Anlagefonds C, wobei Anleger A jeweils direkt ins Fondsre- gister eingetragen wird. Anlagefonds B und C werden von derselben Managementgesellschaft verwaltet, welche die Sorgfaltspflichten beider Anlagefonds einhält. Nach der Grundregel sind die Fondsanteile bei Anlagefonds B als bestehendes Konto und jene bei Anlagefonds C als Neukonto zu behandeln (vgl. Beispiel 70 in Ziff. 3.9.2). Beispiel 63: Die schweizerische spezifizierte Versicherungsgesellschaft V hat mit Herrn A am 4. Januar 2015 eine Geschäftsbeziehung eröffnet durch den Abschluss eines rückkaufsfähigen

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Versicherungsvertrags mit einer Laufzeit von 10 Jahren (Eröffnung Geschäftspartner A). Nach Ablauf des rückkaufsfähigen Versicherungsvertrags per 4. Januar 2025 wird mit der Erlebens- fallleistung als Einmalprämie mit Herrn A ein Rentenversicherungsvertrag abgeschlossen. Die Versicherungsgesellschaft V kann gestützt auf die Gruppenbetrachtung sowohl den rückkaufs- fähigen Versicherungsvertrag wie auch den Rentenversicherungsvertrag als bestehende Kon- ten behandeln. Beispiel 64: Die schweizerische spezifizierte Versicherungsgesellschaft V hat mit Herrn A am 4. Januar 2015 eine Geschäftsbeziehung eröffnet durch den Abschluss einer reinen Todesfallrisi- koversicherung mit einer Laufzeit von 10 Jahren (Eröffnung Geschäftspartner A). Gemäss GMS liegt ein ausgenommenes Produkt vor, worauf die Geschäftsbeziehung nicht in allen Belangen gemäss GMS dokumentiert wird. Am 20. März 2020 wird zusätzlich mit Herrn A ein Rentenver- sicherungsvertrag abgeschlossen. Da die Geschäftsbeziehung mit Herrn A in Bezug auf die To- desfallrisikoversicherung nicht als Bestandeskunde unter den anwendbaren Sorgfaltspflichten für bestehende Konten abgeklärt ist, kann keine Gruppenbetrachtung erfolgen und die Ge- schäftsbeziehung muss bei Abschluss des Rentenversicherungsvertrages gemäss den Sorg- faltspflichten für Neukonten dokumentiert werden. Beispiel 65: Die schweizerische spezifizierte Versicherungsgesellschaft V hat mit Herrn A am 4. Januar 2015 eine Geschäftsbeziehung eröffnet durch den Abschluss einer reinen Todesfallrisi- koversicherung mit einer Laufzeit von 10 Jahren (Eröffnung Geschäftspartner A). Obwohl ge- mäss GMS ein ausgenommenes Produkt vorliegt, hat die Versicherungsgesellschaft V die Ge- schäftsbeziehung gemäss GMS dokumentiert. Am 20. März 2020 wird zusätzlich mit Herrn A ein Rentenversicherungsvertrag abgeschlossen. Da die Geschäftsbeziehung mit Herrn A in Be- zug auf die Todesfallrisikoversicherung als Bestandeskunde unter den anwendbaren Sorgfalts- pflichten für bestehende Konten abgeklärt ist, kann die Versicherungsgesellschaft V gestützt auf die Gruppenbetrachtung sowohl die Todesfallversicherung wie auch den Rentenversicherungs- vertrag als bestehende Konten behandeln.

3.9.2 Abweichende Regel (gemäss Anhang zur AIAV)

Abweichend von der Grundregel, dass es für die Unterscheidung zwischen bestehendem Konto und Neukonto auf den Zeitpunkt der Eröffnung des betreffenden Finanzkontos ankommt, kann ein meldendes schweizerisches FI aber auch jedes Finanzkonto eines Kontoinhabers, ungeach- tet des Zeitpunkts der Kontoeröffnung, als bestehendes Konto behandeln, wenn alle der nach- folgenden Bedingungen kumulativ erfüllt sind: 1. Der Kontoinhaber ist auch Inhaber mindestens eines Finanzkontos bei demselben mel- denden schweizerischen FI oder einem verbundenen Rechtsträger in der Schweiz, und bei diesem Finanzkonto handelt es sich um ein bestehendes Konto gemäss der Grund- regel. Bei Gemeinschaftskonten ist dies erfüllt, sofern jeder Kontoinhaber für sich be- trachtet diese Bedingung erfüllt.

3.10.1 Neukonto natürlicher Personen

Der Ausdruck Neukonto natürlicher Personen bedeutet ein Neukonto, dessen Inhaber eine oder mehrere natürliche Personen sind. Beim rechtsgeschäftlichen Neueintritt einer Person in die Versicherungsnehmerschaft eines lau- fenden rückkaufsfähigen Versicherungs- oder Rentenversicherungsvertrags handelt es sich in Bezug auf die neueintretende Person um ein Neukonto im Sinne des GMS (betreffend die Be- handlung der Sachverhalte beim Neueintritt einer Person in eine Versicherungsnehmerschaft infolge Universalsukzession vgl. Ziff. 5.2 und 6.3.7). Beispiel 71: N ist in seiner Funktion als Versicherungsnehmer Kontoinhaber einer Rentenversi- cherung auf das Leben von Z. N stirbt und Y tritt in die Versicherungsnehmerschaft des Ver- trags ein. Beim Rentenversicherungsvertrag handelt es sich um ein Neukonto von Y. Betreffend die Behandlung des Anspruchsberechtigten im Fälligkeitszeitpunkt (vgl. Anwen- dungsfälle Abschnitt VIII Unterabschnitt E(1) letzter Satz GMS, vgl. Ziff. 3.10.3).

3.10.2 Neukonto von Rechtsträgern

Der Ausdruck Neukonto von Rechtsträgern bedeutet ein Neukonto, dessen Inhaber ein oder mehrere Rechtsträger sind.

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3.10.3 Ansprüche Dritter aus rückkaufsfähigen Versicherungsverträgen und Rentenver- sicherungsverträgen bei Fälligkeit Bei einem vertragsgemässen Anspruch aus einem rückkaufsfähigen Versicherungsvertrag oder Rentenversicherungsvertrag ist die anspruchsberechtigte natürliche Person oder der an- spruchsberechtigte Rechtsträger, wenn es sich nicht um den bisherigen Kontoinhaber handelt, wie ein Kontoinhaber eines Neukontos zu behandeln (vgl. Abschnitt VIII Unterabschnitt E(1) letzter Satz GMS; Art. 29 Abs. 1 AIAV). Betreffend die Sorgfaltspflichten bei Fälligkeit vgl. Ziffer

6.6.4.

3.12.1 Konten im Rahmen der beruflichen Vorsorge (Art. 4 Abs. 1 Bst. a AIAG)

Als ausgenommene Konten gelten insbesondere Gruppenversicherungsverträge zwischen Le- bensversicherern und Vorsorgeeinrichtungen. Unter dem Begriff Gruppenversicherungsverträge werden Kollektivlebensversicherungsverträge gemäss Versicherungszweig A1 Anhang I AVO verstanden. Als Vorsorgeeinrichtungen gelten die Institute gemäss Artikel 3 Absatz 5 AIAG.

3.12.2 Zulässige Formen zur Erhaltung des Vorsorgeschutzes (Art. 4 Abs. 1 Bst. b

AIAG) Als ausgenommene Konten gelten Freizügigkeitspolicen und Freizügigkeitskonten gemäss Arti- kel 4 Absatz 1 und Artikel 26 Absatz 1 FZG.

3.12.3 Anerkannte Formen der gebundenen Selbstvorsorge (Art. 4 Abs. 1 Bst. c AIAG)

Ausgenommene Konten sind gebundene Vorsorgeversicherungen bei Versicherungseinrichtun- gen und gebundene Vorsorgevereinbarungen mit Bankstiftungen als anerkannte Vorsorgefor- men im Sinne von Artikel 82 Absatz 2 BVG. Die ESTV führt eine Liste über die Anbieter von anerkannten Vorsorgeprodukten der gebunde- nen Selbstvorsorge und publiziert diese regelmässig auf ihrer Internetseite (www.estv.admin.ch > Direkte Bundessteuer > Fachinformationen > Rundschreiben > Liste der Anbieter von aner- kannten Vorsorgeprodukten der gebundenen Selbstvorsorge [Säule 3a]).

3.12.4 Konten die von einem oder mehreren nicht meldenden schweizerischen FI ge- führt oder gehalten werden (Art. 4 Abs. 2 Bst. a AIAG) Finanzkonten die von einem oder von mehreren nicht meldenden schweizerischen FI geführt oder gehalten werden, sind ausgenommen. Beispiele:

• Konten die von nicht meldenden schweizerischen FI, beispielsweise Bankstiftungen der Säule 3a oder Freizügigkeitseinrichtungen (Art. 3 Abs. 5 Bst. b und e AIAG), bei FI gehalten werden.

• Finanzkonten, beispielsweise in Form von Wertschriftendepots, die von Anlagestiftun- gen (Art. 3 Abs. 5 Bst. f AIAG) gehalten werden.

3.12.5 Mietzinskautionskonto nach Artikel 257e OR (Art. 4 Abs. 2 Bst. b AIAG)

Mietzinskautionskonten weisen ähnliche Eigenschaften auf wie die gemäss Abschnitt VIII Unter- abschnitt C(17) GMS ausgenommenen escrow accounts. Auf Mieterkautionskonten werden zu leistende Mieterkautionen gehalten, die dem Vermieter zur Absicherung von Mietausfällen und Schäden dienen.

3.12.6 Konten von Anwälten und Notaren (Art. 8 AIAV)

Als ausgenommene Konten nach Artikel 4 Absatz 3 AIAG gelten Einlagen- oder Verwahrkon- ten, die von in der Schweiz zugelassenen Anwälten oder Notaren oder einer in Gesellschafts- form organisierten Firma dieser Personen gehalten werden und an deren Vermögenswerten Kli- enten wirtschaftlich berechtigt sind. Anwälte oder Notare dürfen die Vermögenswerte auf diesen

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Konten nur im Rahmen einer berufsspezifischen Tätigkeit (d.h. nicht in der Eigenschaft als Fi- nanzintermediär) halten, die dem anwaltlichen oder notariellen Berufsgeheimnis nach schweize- rischem Recht untersteht. Es handelt sich dabei u.a. um Treuhandkonten, die im Zusammen- hang mit einer gerichtlichen Verfügung oder einem Gerichtsurteil oder – unter bestimmten Vo- raussetzungen – im Zusammenhang mit einem Verkauf, einem Tausch oder einer Vermietung eines beweglichen oder unbeweglichen Vermögenswertes eingerichtet und mit dem sogenann- ten Formular R dokumentiert sein müssen.

3.12.7 Konten von Miteigentümergemeinschaften (Art. 12 AIAV)

Gemäss Artikel 12 AIAV können meldende schweizerische FI Konten von Miteigentümerge- meinschaften als ausgenommene Konten nach Artikel 4 Absatz 3 AIAG behandeln, sofern die Miteigentümergemeinschaften folgende Voraussetzungen erfüllen.

1. a) die Miteigentumsanteile sind nach Artikel 23 der Grundbuchverordnung vom 23. Sep- tember 2011 im Grundbuch aufgenommen;

2. b) die Miteigentümer haben eine Nutzungs- und Verwaltungsordnung nach Artikel 647 ZGB vereinbart, in der in Abweichung von den gesetzlichen Bestimmungen festgelegt wird, dass das von der Miteigentümergemeinschaft verwaltete Finanzvermögen aus- schliesslich für Aufwendungen im Zusammenhang mit der im Miteigentum stehenden Sache verwendet wird; und

3. c) diese Nutzungs- und Verwaltungsordnung nach Artikel 649a Absatz 2 ZGB im Grund- buch angemerkt ist.

3.12.8 Konten von Stockwerkeigentümergemeinschaften (Art. 13 AIAV)

Gemäss Artikel 13 AIAV können meldende schweizerische FI Konten von Stockwerkeigentü- mergemeinschaften als ausgenommene Konten nach Artikel 4 Absatz 3 AIAG behandeln, so- fern die Stockwerkeigentümergemeinschaften die Voraussetzungen nach Artikel 712l Absatz 2 ZGB erfüllen.

3.12.9 Nachrichtenlose Konten (Art. 14 AIAV)

Meldende schweizerische FI können nachrichtenlose Konten nach Artikel 11 Absatz 6 Buch- stabe a und b AIAG bei denen der Kontostand oder -wert zum Ende des Kalenderjahres oder eines anderen geeigneten Meldezeitraums oder zum Zeitpunkt der Kontoauslösung höchstens USD°1’000 beträgt, als ausgenommene Konten nach Artikel 4 Absatz 3 AIAG behandeln. Als nachrichtenloses Konto nach Artikel 11 Absatz 6 Buchstabe a und b AIAG gilt dabei ein Konto, das die nachfolgenden Bedingungen erfüllt;

• ein Konto, das unter die Bankengesetzgebung fällt und in deren Sinn als nachrichten- los gilt;

• ein Konto, das unter die Bankengesetzgebung fällt, wenn: o der Kontoinhaber in den letzten drei Jahren keine Transaktion in Bezug auf die- ses oder ein anderes eigenes Konto beim meldenden schweizerischen FI vorge- nommen hat; o der Kontoinhaber in den letzten sechs Jahren mit dem meldenden schweizeri- schen FI, das dieses Konto führt, in Bezug auf dieses oder ein anderes eigenes Konto bei diesem FI keinen Kontakt hatte.

• ein anderes Konto, bei dem es sich nicht um einen Rentenversicherungsvertrag han- delt, wenn:

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o der Kontoinhaber in den letzten drei Jahren keine Transaktion in Bezug auf die- ses oder ein anderes eigenes Konto beim meldenden schweizerischen FI vorge- nommen hat; o der Kontoinhaber in den letzten sechs Jahren mit dem meldenden schweizeri- schen FI, das dieses Konto führt, in Bezug auf dieses oder ein anderes eigenes Konto bei diesem FI keinen Kontakt hatte; und o im Falle eines rückkaufsfähigen Versicherungsvertrages das meldende schwei- zerische FI in den letzten sechs Jahren mit dem Kontoinhaber dieses Kontos in Bezug auf dieses oder ein anderes Konto des Kontoinhabers bei diesem FI kei- nen Kontakt hatte. Für die Zwecke des AIA kann ein kontaktloses Konto im Sinne der Richtlinien über die Behand- lung kontakt- und nachrichtenloser Vermögenswerte bei Schweizer Banken wie ein nachrichten- loses Konto behandelt werden.

3.12.10 Spezifizierte E-Geld-Produkte

Ein Einlagenkonto, das alle spezifizierten E-Geld-Produkte (vgl. Ziff. 5.2) darstellt, die für einen Kunden gehalten werden, wenn der gleitende 90-Tage Durchschnitt des Gesamtkontosaldos oder -werts zum Tagesende während eines beliebigen Zeitraums von 90 aufeinanderfolgenden Tagen an keinem Tag während des Kalenderjahrs oder eines anderen geeigneten Meldezeit- raums USD°10’000 übersteigt. Der Durchschnitt des Kontostands oder des Werts eines Kontos am Ende des Tages über ei- nen gleitenden Zeitraum von 90 Tagen innerhalb eines beliebigen Zeitraums von 90 aufeinan- derfolgenden Tagen ist für jeden Tag zu ermitteln und wird an einem bestimmten Tag berech- net, indem der Kontostand am Ende des Tages der letzten 90 aufeinanderfolgenden Tage ad- diert und die erhaltene Summe durch 90 geteilt wir. Beispiel 72: Ein Einlagenkonto, das alle spezifizierten E-Geld-Produkte eines Kontoinhabers re- präsentiert, wird am 12. Oktober des Jahres N eröffnet. Der Kontostand oder -wert am Ende des Tages beträgt USD°10 während der letzten 81 Tage des Jahres N (vom 12. Oktober bis 31. Dezember) und USD°100’000 während der ersten 9 Tage des Jahres N+1 (vom 1. Januar bis 9. Januar); der Kontostand oder -wert am Ende des Tages über 90 Tage im gleitenden Durch- schnitt innerhalb eines Zeitraums von 90 aufeinanderfolgenden Tagen beträgt (10*81)+(100’000*9)=900’810/90, also USD°10’009. Somit wird der Schwellenwert am 9. Ja- nuar N+1 überschritten, und das Einlagenkonto ist ab diesem Tag kein ausgenommenes Konto mehr. Es unterliegt daher den Meldepflichten gemäss GMS für das Jahr N+1. Das Einlagen- konto ist für das Jahr N ein ausgenommenes Konto.

3.12.11 Konten von Erblassern (Art. 17 AIAV)

Konten eines Erblassers können von den meldenden schweizerischen FI gemäss Artikel 17 AIAV bis zur Auflösung der Erbengemeinschaft als Konten, deren ausschliesslicher Inhaber ein Nachlass mit eigener Rechtspersönlichkeit (estate) ist und somit als ausgenommene Konten behandelt werden. Sie qualifizieren in diesem Fall ab dem Zeitpunkt, in welchem dem melden- den schweizerischen FI der Tod des Erblassers durch ein eröffnetes Testament, eine Todesur- kunde oder eine andere geeignete Form mitgeteilt wird und bis zur Auflösung der Erbengemein- schaft als ausgenommene Konten (vgl. Abschnit VIII Unterabschnitt C(17)(d) GMS). Eine an- dere geeignete Form der Mitteilung des Todes des Erblassers kann bspw. eine Todesanzeige in einer Zeitung sein. Bis zum Nachweis des Todes des Erblassers führt das meldende schweizerische FI den AIA- Status der Kontobeziehung unverändert weiter. Eine rückwirkende Änderung des AIA-Status ist nicht möglich. Ist der Erblasser zum Zeitpunkt, in dem das meldende schweizerische FI Kennt- nis von seinem Tod erlangt, noch nicht vollständig für AIA-Zwecke abgeklärt, insbesondere im

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Zusammenhang mit Neukonten oder bei Änderungen der Gegebenheiten (vgl. Ziff. 6.6.1.1), so trifft das meldende schweizerische FI keine weiteren Abklärungen in Bezug auf den Erblasser. Die Erbengemeinschaft endet mit der Teilung oder Umgestaltung in eine andere Rechtsbezie- hung (einfache Gesellschaft oder Kollektivgesellschaft). Ab diesem Zeitpunkt wendet das mel- dende schweizerische FI für die neuen an den Vermögenswerten wirtschaftlich berechtigten Personen die Bestimmungen über die Sorgfalts- und Meldepflichten nach dem GMS an. Wann das meldende schweizerische FI von der Teilung einer Erbengemeinschaft oder deren Umge- staltung in eine andere Rechtsbeziehung auszugehen hat, ist aufgrund der auf eine Kundenbe- ziehung anwendbaren Sorgfaltspflichten zu beurteilen. Beispiel 73: Eine im meldepflichtigen Staat A ansässige Person verstirbt per 28. Dezember

4.6.1 Grundsatz

Der Ausdruck meldepflichtiger Staat (vgl. Abschnitt VIII Unterabschnitt D(4) GMS) bedeutet ei- nen Staat:

• mit dem die Schweiz den AIA- Finanzkonten aktiviert hat, so dass für die Schweiz und meldende schweizerische FI eine Pflicht zur Übermittlung der in Ziffer 1.3.2 genannten Informationen bei in Bezug auf diesen Staat meldepflichtigen Konten besteht, und

• der auf der Internetseite des SIF auf der Liste unter folgendem Link aufgeführt ist: www.sif.admin.ch > Steuern > Automatischer Informationsaustausch über Finanzkon- ten

In Bezug auf die AIA-Vereinbarung Finanzkonten werden Mitunterzeichnerstaaten erst zu mel- depflichtigen Staaten, wenn der AIA zwischen der Schweiz und dem jeweiligen Staat rechts- wirksam wird (massgebend ist das Datum des Inkrafttretens des AIA-Abkommens Finanzkonten mit dem jeweiligen Partnerstaat), nachdem alle vier hierfür erforderlichen Voraussetzungen ku- mulativ erfüllt sind: 1. beide Staaten müssen das Amtshilfeübereinkommen in Kraft gesetzt haben, 2. beide Staaten müssen das MCAA unterzeichnet haben, 3. beide Staaten müssen bestätigt haben, dass sie über die zur Umsetzung des GMS not- wendigen Gesetze verfügen, und 4. beide Staaten müssen dem Sekretariat des OECD-Koordinierungsgremiums mitgeteilt haben, dass sie mit dem anderen Staat Informationen auf automatischer Basis austau- schen möchten. Beispiel 101: Land Y hat das MCAA unterzeichnet, das Amtshilfeübereinkommen in Kraft ge- setzt und bestätigt, dass die für die Umsetzung des AIA Finanzkonten erforderlichen Gesetze implementiert sind. Dem Sekretariat des OECD-Koordinierungsgremiums liegt jedoch keine No- tifikation vor, dass die Schweiz und Land Y Informationen auf automatischer Basis austauschen möchten. Aus Sicht eines meldenden schweizerischen FI handelt es sich bei Land Y nicht um einen meldepflichtigen Staat. Beispiel 102: Gleiche Situation wie in Beispiel 101, aber die Schweiz und Land Y haben dem Sekretariat des OECD-Koordinierungsgremiums mitgeteilt, dass sie untereinander Informatio- nen auf automatischer Basis austauschen werden. Aus Sicht eines meldenden schweizerischen FI handelt es sich bei Land Y um einen meldepflichtigen Staat. Der Kreis der meldepflichtigen Staaten bestimmt insbesondere den Umfang der Sorgfalts- und Meldepflichten von FI. So zielen die Sorgfaltspflichten insbesondere auf die Identifikation von in meldepflichtigen Staaten ansässigen Kontoinhabern und beherrschenden Personen ab und eine Meldung wird nur im Zusammenhang mit meldepflichtigen Staaten notwendig.

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Der Ausdruck meldepflichtiger Staat ist nicht mit dem Ausdruck teilnehmender Staat zu ver- wechseln, welcher lediglich für die Feststellung, ob ein professionell verwaltetes Investmentun- ternehmen als passiver NFE zu behandeln ist, Anwendung findet (vgl. Ziff. 4.9.1). Der Ausdruck teilnehmender Staat bedeutet gemäss Abschnitt VIII Unterabschnitt D(5) GMS einen Staat, mit dem ein Abkommen über den AIA abgeschlossen wurde und entspricht dem Begriff Partnerstaat (vgl. Ziff. 1.4.2) Während beide Begriffe auf den ersten Blick nahezu identisch erscheinen, besteht dennoch ein signifikanter Unterschied (vgl. OECD-Kommentar zum GMS, Abschn. VIII, Rz. 117 ff.). Während der Ausdruck teilnehmender Staat sämtliche Staaten erfasst, mit welchen die Schweiz ein AIA- Abkommen hat (reziproke und nicht reziproke Partnerstaaten), schliesst der Ausdruck melde- pflichtiger Staat nur eine Teilmenge der teilnehmenden Staaten ein; nämlich jene, an welche die Schweiz Informationen über Finanzkonten übermitteln muss (reziproke Partnerstaaten). Beispiel 103: Zwischen der Schweiz und Land X besteht ein Abkommen über den reziproken AIA Finanzkonten. Gemäss dem Abkommen verpflichten sich beide Staaten, die in Ziffer 1.3.2 hiervor genannten Informationen zu in Bezug auf das jeweilig andere Land meldepflichtigen Konten auszutauschen. Aus Sicht der Schweiz handelt es sich bei Land X sowohl um einen teil- nehmenden als auch meldepflichtigen Staat. Dies gilt umgekehrt aus Sicht von Land X auch hinsichtlich der Schweiz. Beispiel 104: Zwischen der Schweiz und Land Y welches keine Einkommenssteuerpflicht vor- sieht, besteht ein nicht reziprokes Abkommen über den AIA. Gemäss dem Abkommen verpflich- tet sich nur Land Y, Informationen zu in Bezug auf die Schweiz meldepflichtige Konten zur Ver- fügung zu stellen. Aufgrund der nichtvorhandenen Einkommenssteuerpflicht in Land Y, ist die- ses Land nicht an Informationen zu Konten bei schweizerischen FI interessiert. Aus Sicht der Schweiz handelt es sich bei Land Y um einen teilnehmenden, jedoch nicht um einen melde- pflichtigen Staat, da gegenüber Land Y keine Verpflichtung über die zur Verfügungsstellung von Informationen nach Ziffer 1.3.2 besteht. Im Gegensatz dazu handelt es sich aus Sicht von Land Y bei der Schweiz sowohl um einen teilnehmenden als auch einen meldepflichtigen Staat. Das SIF hat auf seiner Internetseite (www.sif.admin.ch > Steuern > Automatischer Informations- austausch über Finanzkonten) eine Liste mit sämtlichen Partnerstaaten (gleichzusetzen mit teil- nehmenden Staaten) veröffentlicht und diese Liste wird aktualisiert, sobald ein neues internatio- nales Abkommen über den AIA ratifiziert wird, bzw. in Kraft tritt. Meldende schweizerische FI dürfen sich für die Bestimmung, ob ein Staat als meldepflichtiger Staat gilt, auf die vom SIF geführte Liste verlassen und müssen keine eigenen Überwachungs- anstrengungen vornehmen. Falsch- bzw. Nichtmeldungen von Finanzkonten, die auf Fehler in der Liste des SIF zurückzuführen sind, stellen keine Verletzung der Melde- und Sorgfaltspflich- ten gemäss Artikel 32 AIAG dar und haben keine Bestrafung des meldenden schweizerischen FI bzw. der involvierten natürlichen Personen zur Folge. Das meldende schweizerische FI ist allerdings verpflichtet, angemessene Anstrengungen zu unternehmen, um allfällige Falsch- bzw. Nichtmeldungen von Finanzkonten aufgrund von Fehlern in der Liste des SIF zu korrigie- ren.

4.7.1 Relevante Personen je nach Konto-Konstellation

Im Zusammenhang mit Verwahr- und Einlagenkonten von Minderjährigen gilt für die Bestim- mung des Kontoinhabers gemäss AIA Folgendes:

• wird das Finanzkonto von einer minderjährigen Person eröffnet (unabhängig davon, ob hierfür zusätzlich die Zustimmung der gesetzlichen Vertreter notwendig ist), so gilt diese für AIA-Zwecke als Kontoinhaber.

• Wird das Finanzkonto von einer mündigen Person (gesetzlicher Vertreter oder Drittper- son) zugunsten einer minderjährigen Person eröffnet, so gilt in der Regel die eröff- nende mündige Person (oder Personen) für AIA-Zwecke als Kontoinhaber, solange sie das Verfügungsrecht über die Vermögenswerte behält. Alternativ kann auch die min- derjährige Person als Kontoinhaber behandelt werden. Meldende schweizerische FI können diese Wahl separat je Konto treffen.

• Überträgt die eröffnende mündige Person das Verfügungsrecht über das Finanzkonto an die minderjährige oder eine andere Drittperson, so handelt es sich hierbei um einen Wechsel des Kontoinhabers und die minderjährige oder andere Drittperson wird zum Kontoinhaber für AIA-Zwecke.

Diese Regeln finden Anwendung unabhängig davon, wer in den Unterlagen und Systemen des meldenden schweizerischen FI tatsächlich als Kontoinhaber bezeichnet wird. Beispiel 105: Eine mündige Person eröffnet für ihr minderjähriges Patenkind ein Einlagenkonto bei einem meldenden schweizerischen FI. Auf das Konto werden periodisch Beträge einbezahlt, welche das Patenkind bei Erreichung der Volljährigkeit erhalten soll. Das Patenkind und seine gesetzlichen Vertreter haben nicht notwendigerweise Kenntnis vom Konto beim meldenden schweizerischen FI. Das meldende schweizerische FI behandelt die eröffnende mündige Per- son als Kontoinhaber für AIA-Zwecke. Beispiel 106: Gleiche Situation wie in Beispiel 105, aber das Patenkind hat mittlerweile die Voll- jährigkeit erreicht und die Verfügungsrechte über das Konto wurden an das Patenkind übertra- gen. Die Übertragung des Verfügungsrechts führt zu einem Wechsel des Kontoinhabers für AIA-Zwecke. Neu ist das Patenkind als Kontoinhaber für AIA-Zwecke zu behandeln und nicht mehr die mündige Person, welche das Konto ursprünglich eröffnet hat. Beispiel 107: Eine 13-jährige Person möchte für sich selbst ein Verwahrkonto bei einem mel- denden schweizerischen FI eröffnen. Das meldende schweizerische FI verlangt hierfür gegebe- nenfalls die Zustimmung des gesetzlichen Vertreters. Da das Konto durch die minderjährige Person selbst eröffnet wird, gilt sie als Kontoinhaber für AIA-Zwecke (auch wenn für die Eröff- nung zusätzlich die Zustimmung des gesetzlichen Vertreters notwendig war). In Bezug auf die Bestimmung des Kontoinhabers bei Eigen- und Fremdkapitalbeteiligungen an einem FI sowie bei rückkaufsfähigen Versicherungsverträgen und Rentenversicherungsverträ- gen gelten auch bei Konten von Minderjährigen die allgemeinen Regeln zur Bestimmung des Kontoinhabers (siehe Ziff. 5.10). Ebenso ist eine minderjährige Person, welche einen passiven NFE oder ein professionell verwaltetes Investmentunternehmen in einem nicht teilnehmenden Staat beherrscht (siehe Ziff. 4.8), für AIA-Zwecke als beherrschende Person zu behandeln.

4.7.2 Steuerliche Ansässigkeit von Minderjährigen

Wie in Ziffer 4.5 erwähnt, sind für die Bestimmung der steuerlichen Ansässigkeit in einem ers- ten Schritt die landesspezifischen Regelungen zur unbeschränkten Steuerpflicht zu berücksich- tigen. Die Pflicht zur Ermittlung der steuerlichen Ansässigkeit liegt beim betroffenen Kontoinha- ber bzw. bei der betroffenen beherrschenden Person und nicht beim meldenden schweizeri- schen FI. Oftmals sehen die entsprechenden Steuergesetze vor, dass das Einkommen von minderjähri- gen Personen bis zu einem gewissen Schwellenwert von der Besteuerung ausgenommen ist,

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bzw. dass dieses den Eltern zugerechnet wird. Unabhängig davon soll für AIA-Zwecke die steu- erliche Ansässigkeit von minderjährigen Kontoinhabern bzw. minderjährigen beherrschenden Personen festgestellt werden, selbst wenn daraus im spezifischen Einzelfall keine Pflicht zur Einreichung einer Steuererklärung oder zur Entrichtung von Einkommenssteuern entsteht. Ist eine minderjährige Person in einem meldepflichtigen Staat steuerlich ansässig, so gilt sie als meldepflichtige Person und ist entsprechend für die AIA-Meldung zu berücksichtigen (falls sie Kontoinhaber oder beherrschende Person ist, siehe Ziff. 4.7.1).

4.7.3 Steueridentifikationsnummern von Minderjährigen

Da minderjährige Personen in verschiedenen Ländern von der Pflicht zur Einreichung einer ei- genen Steuerklärung und zur Entrichtung von Einkommenssteuern befreit sein können, werden sie regelmässig auch keine SIN haben. Wird einem meldenden schweizerischen FI für einen minderjährigen Kontoinhaber bzw. eine minderjährige beherrschende Person keine SIN mitgeteilt (unabhängig davon, ob hierfür eine Begründung vorliegt), so kann ein meldendes schweizerisches FI dies akzeptieren. Es ist eben- falls nicht erforderlich, in solchen Fällen die SIN eines Elternteils oder anderen Dritten zu ver- langen. Stattdessen kann die AIA-Meldung ohne Nennung einer SIN vorgenommen werden. Das meldende schweizerische FI muss aber bei meldepflichtigen minderjährigen Personen, die für AIA-Zwecke als Kontoinhaber oder beherrschende Personen gelten, angemessene Anstren- gungen unternehmen (siehe Ziff. 6.3.4.2), um die SIN bis zum Ende des zweiten Kalenderjahrs, das dem Jahr des Erreichens der Volljährigkeit folgt, zu beschaffen. Sollte die SIN nicht beschafft werden können, erfolgt die Meldung ohne diese.

4.7.4 Unterzeichnung der Selbstauskunft

Gilt eine minderjährige Person als Kontoinhaber oder beherrschende Person und muss gemäss den Sorgfaltspflichten mit einer Selbstauskunft dokumentiert werden, kann die Selbstauskunft von derjenigen Person unterzeichnet werden, welche gemäss den anwendbaren zivilrechtlichen Regeln des meldenden schweizerischen FI hierzu befähigt ist (dies kann bspw. ein urteilsfähi- ger Minderjähriger selbst oder dessen gesetzlicher Vertreter sein).

4.8.1 Rechtsträger, die keine Trusts oder ähnliche Rechtsgebilde sind und nicht von

solchen beherrscht werden Bei Rechtsträgern, die keine Trusts oder ähliche Rechtsgebilde sind und nicht von solchen be- herrscht werden, folgt die Definition der beherrschenden Person im GMS, wie in den FATF/GAFI-Empfehlungen vorgesehen, der nachfolgenden Kaskade: Als beherrschende Personen gelten der Reihenfolge nach: 1. natürliche Personen, die einen Rechtsträger direkt oder indirekt aufgrund der Beteili- gungsverhältnisse beherrschen; andernfalls 2. natürliche Personen, die einen Rechtsträger direkt oder indirekt auf andere Weise tat- sächlich beherrschen; andernfalls 3. die natürliche Person, die das oberste Mitglied des leitenden, d.h. geschäftsführenden, Organs des Rechtsträgers ist. Dieses Überprüfungsverfahren wird nachfolgend im Detail dargestellt.

4.8.2 Trusts (allgemein)

Gemäss Abschnitt VIII Unterabschnitt D(6) GMS bedeutet der Ausdruck «beherrschende Perso- nen» im Falle von Trusts sämtliche natürlichen Personen in folgenden Rollen (falls vorhanden)7:

4.9.1 Passiver NFE

Der Ausdruck «passiver NFE» bedeutet:

• einen NFE, der kein aktiver NFE ist («echter» passiver NFE), oder

• ein professionell verwaltetes Investmentunternehmen in einem nicht teilnehmenden Staat.

Damit ein Rechtsträger als «echter» passiver NFE gilt, muss der Rechtsträger in einem ersten Schritt als NFE, d.h. nicht als FI, gelten (vgl. Ziff. 2.2 sowie 4.9). In einem zweiten Schritt ist zu prüfen, ob der NFE, welcher ein Finanzkonto bei einem meldenden schweizerischen FI hält, als aktiver NFE gilt (vgl. Ziff. 4.9.2). Ist dies nicht der Fall, handelt es sich um einen «echten» passi- ven NFE.

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Neben den «echten» passiven NFE müssen meldende schweizerische FI auch Rechtsträger als passive NFE behandeln, die zwar aufgrund der in ihrem Ansässigkeitsstaat anwendbaren Re- geln als professionell verwaltete Investmentunternehmen und somit als FI gelten (vgl. Ziff. 2.1.3), aber aus schweizerischer Sicht in einem nicht teilnehmenden Staat (vgl. Ziff. 4.6) ansäs- sig sind. Kollektive Kapitanlagen, welche als Investmentunternehmen gemäss Abschnitt VIII Un- terabschnitt A(6)(a) GMS gelten, sind nicht als passive NFE zu behandeln.

Bei beiden Typen von passiven NFE müssen meldende schweizerische FI die beherrschenden Personen des Rechtsträgers feststellen und, sofern diese in einem meldepflichtigen Staat an- sässig sind, melden (vgl. Ziff. 1.3.2 und 6). Bei professionell verwalteten Investmentunterneh- men in einem nicht teilnehmenden Staat ist die Identifikation und Meldung der meldepflichtigen beherrschenden Personen immer erforderlich. Beispiel 127: Die X AG ist gemäss den in ihrem Ansässigkeitsstaat anwendbaren Regeln ein professionell verwaltetes Investmentunternehmen und aus schweizerischer Sicht in einem teil- nehmenden Staat ansässig. Die X AG hält ein Finanzkonto bei einem meldenden schweizeri- schen FI. Aufgrund der Ansässigkeit in einem teilnehmenden Staat behandelt das meldende schweizerische FI die X AG als FI (und nicht als passiven NFE). Beispiel 128: Gleiche Situation wie in Beispiel 127, aber die X AG ist aus schweizerischer Sicht in einem nicht teilnehmenden Staat ansässig. Aufgrund der Ansässigkeit in einem nicht teilneh- menden Staat behandelt das meldende schweizerische FI die X AG nicht als FI, sondern als passiven NFE.

4.9.2 Aktiver NFE

5.9.2 Verantwortlichkeit schweizerischer Finanzinstitute

Die Verantwortlichkeit meldender schweizerischer FI für die Erfüllung der Sorgfalts-11 und Mel- depflichten im Zusammenhang mit der Verwahrung von Mitarbeiterbeteiligungen bezieht sich ausschliesslich auf die von ihnen im Sinne des GMS geführten Finanzkonten und hängt vom gewählten Aufbau ab. Sind mehrere FI in die Verwahrung von Mitarbeiterbeteiligungen invol- viert, so liegen die Sorgfalts- und Meldepflichten nach dem GMS beim FI, welches am nähesten beim Mitarbeitenden ist (d.h. für gewöhnlich die Zweckgesellschaft oder der Administrator). Es sind insbesondere folgende Fälle zu unterscheiden:

10 Die Tatsache, dass ein Arbeitgeber als Finanzvermögen geltende Mitarbeiterbeteiligungen in einem auf ihn lauten-

den Gesamtkonto bei einem FI als Intermediär für seine Mitarbeitenden hält, führt gewöhnlich für sich alleine nicht zu einer Qualifikation des Arbeitgebers als FI, weil der Arbeitgeber das Gesamtdepot in seiner Funktion als Arbeit- geber und nicht im Rahmen seiner Geschäftstätigkeit führt. 11 Es gelten grundsätzlich die generellen Sorgfaltspflichten für schweizerische FI (vgl. Ziffer 6), wobei entsprechende

Verweise auf die Verfahren zur Bekämpfung der Geldwäscherei (vgl. Ziffer 5.11) weiterhin gültig sind, selbst wenn ein schweizerisches FI im Zusammenhang mit Konten zur Verwahrung von Mitarbeiterbeteiligungen unter Umstän- den nur eingeschränkte Sorgfaltspflichten befolgen muss.

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a. Das FI (Bank, Zweckgesellschaft oder Administrator) führt separate, auf den einzelnen Mitarbeitenden lautende Finanzkonten. Der einzelne Mitarbeitende gilt als Inhaber des Finanzkontos und muss entsprechend doku- mentiert und – falls es sich um eine meldepflichtige Person handelt – gemeldet werden. b. Das FI (Bank, Zweckgesellschaft oder Administrator) führt ein auf den Arbeitgeber lau- tendes Gesamtkonto („Omnibus Account“) mit separaten Unterkonten je Mitarbeiten- den. Die Unterkonten sind als separate Finanzkonten im Sinne des GMS zu behandeln. Daher gilt der einzelne Mitarbeitende als Inhaber des Finanzkontos und muss entsprechend dokumentiert und – falls es sich um eine meldepflichtige Person handelt – gemeldet werden. Falls das meldende schweizerische FI keine Möglichkeit hat, die im Rahmen der Sorgfaltspflich- ten erforderliche Dokumentation direkt vom Mitarbeitenden zu erhalten, sind die entsprechen- den Anfragen indirekt über den Arbeitgeber zu stellen. c. Das FI führt ein auf eine Zweckgesellschaft oder einen Administrator lautendes Finanz- konto. Zweckgesellschaften (unabhängig von deren Rechtsform), welche ausschliesslich für die Ver- wahrung von Mitarbeiterbeteiligungen errichtet wurden, sowie Administratoren von Mitarbeiter- beteiligungen gelten gewöhnlich als FI im Sinne des GMS. In diesem Fall behandelt das mel- dende schweizerische FI die Zweckgesellschaft oder den Administrator als Kontoinhaber und wendet die entsprechenden Sorgfaltspflichten an. Das meldende schweizerische FI muss bei diesem Aufbau die einzelnen Mitarbeitenden nicht identifizieren und es bestehen keine Melde- pflichten im Zusammenhang mit dem Konto der Zweckgesellschaft bzw. des Administrators. Es ist allerdings zu beachten, dass die Zweckgesellschaft bzw. der Administrator selbst Verwahr- konten für die Mitarbeitenden führt und diese entsprechend zu dokumentieren und gegebenen- falls zu melden hat (je nach Aufbau kommt bei der Zweckgesellschaft oder beim Administrator

1. a) oder b) zur Anwendung).

5.9.3 Meldung des Kontostands oder -werts

Die Meldung des Kontostands oder -werts umfasst lediglich Mitarbeiterbeteiligungen, welche als Finanzvermögen gelten (vgl. Ziff. 5.9.1). Grundsätzlich erfolgt die Bewertung von Mitarbeiterbeteiligungen für die Meldung des Konto- stands oder -werts auf dieselbe Weise, die auch zwecks Meldung an den Kontoinhaber ange- wendet wird (vgl. Ziff. 1.3.2.3.8). In Bezug auf gesperrte Mitarbeiteraktien, welche als Finanz- vermögen gelten, steht es einem meldenden schweizerischen FI frei, die Aktien mit dem tat- sächlichen Verkehrswert oder einem reduzierten Verkehrswert gemäss einkommenssteuer- rechtlicher Betrachtung in der Schweiz zu melden.

5.9.4 Meldung von Zahlungen

Grundsätzlich sind Transaktionen im Zusammenhang mit Mitarbeiterbeteiligungen nur relevante Zahlungen im Sinne des GMS, falls die betroffenen Mitarbeiterbeteiligungen als Finanzvermö- gen gelten (vgl. Ziff. 5.9.1) und effektiv ein Geldbetrag zufliesst. Falls ein meldendes schweizeri- sches FI nicht auf die Angaben des Arbeitgebers abstellt bzw. abstellen kann, gelten die Regeln in der nachfolgenden Tabelle. Liegen dem meldenden schweizerischen FI Angaben des Arbeit- gebers vor, dass eine in der Tabelle als meldepflichtig gekennzeichnete Transaktion Erwerbs- einkommen darstellt, kann diese Transaktion von der Meldepflicht ausgenommen werden (da es sich in diesem Falle nicht um Finanzvermögen handelt, vgl. Ziff. 5.9.1).

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Sofern nicht anderweitig erwähnt, beziehen sich die nachfolgenden Beispiele auf die Regeln der vorangegangenen Tabelle. Beispiel 135 (Anwartschaften): Der Mitarbeitende M erhält im Jahr 2021 eine Anwartschaft zugeteilt, was keine Meldung zur Folge hat, da Anwartschaften nicht als Finanzvermögen (vgl. Ziff. 5.9.1) gelten. Aus diesem Grund ist der Wert der Anwartschaft auch für die Meldung des Kontostands oder -werts unbe- achtlich. Im Jahr 2022 erhält M eine dividendenäquivalente Zahlung aus der Anwartschaft, wel- che ebenfalls nicht zu melden ist, da sie im Zusammenhang mit Nicht-Finanzvermögen steht (Besteuerung als Erwerbseinkommen). Im Jahr 2023 wird die Anwartschaft in freie Mitarbeiter- aktien umgewandelt. Die Umwandlung ist nicht meldepflichtig. Bei den freien Mitarbeiteraktien handelt es sich aber um Finanzvermögen (vgl. Ziff. 5.9.1, in Anlehnung an die einkommens- steuerrechtliche Betrachtung in der Schweiz wird die Besteuerung als Erwerbseinkommen im Zeitpunkt der Umwandlung angenommen). Für das Jahr 2023 ist der Wert der freien Mitarbei- teraktien deshalb bei der Meldung des Kontostands oder -werts zu berücksichtigen. Im Jahr 2024 erhält M eine Dividende aus den Mitarbeiteraktien, welche als solche unter dem AIA ge- meldet werden muss, da sie im Zusammenhang mit Finanzvermögen anfällt. Im Jahr 2025 ver- kauft M die Mitarbeiteraktien, was eine Meldung des Veräusserungserlöses bewirkt.

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5.10.1 Allgemeines

Der Kontoinhaber ist in der Regel der in den Systemen eines meldenden schweizerischen FI erfasste Vertragspartner einer Konto- und/oder Depotbeziehung. Liegt eine Kollektivbeziehung nach Ziffer 5.2 vor, ist grundsätzlich jeder Mitinhaber Kontoinhaber. Als Kontoinhaber gilt auch eine zwischengeschaltete Durchleitungsgesellschaft (flow-through entity; z.B. Sitzgesellschaft nach VSB, Trust, Stiftung u.ä.) sowie transparente Partnerships, wenn diese vom meldenden schweizerischen FI als Vertragspartner geführt werden. Nicht als Kontoinhaber gelten somit die an den beim meldenden schweizerischen FI verbuchten Vermö- genswerten der zwischengeschalteten Durchleitungsgesellschaft wirtschaftlich Berechtigten, resp. die Partner. Eine natürliche Person oder ein Rechtsträger, der kein FI (vgl. Ziff. 2) ist und als Treuhänder, Bevollmächtigter, Intermediär, Custodian, Investment Advisor oder ähnlicher zugunsten einer anderen Person oder für Rechnung einer anderen Person eine Konto- und/oder Depotbezie- hung bei einem meldenden schweizerischen FI unterhält, gilt selbst nicht als Kontoinhaber. Diesfalls gilt diese andere Person, für welche die Konto- und/oder Depotbeziehung beim mel- denden schweizerischen FI unterhalten wird, als Kontoinhaber. Das meldende schweizerische FI stützt sich auf die Angaben, die es gemäss geltender VSB oder anderer Verfahren zur Be- kämpfung der Geldwäscherei zur Identifizierung der Vertragspartei und der Feststellung des wirtschaftlich Berechtigten im Rahmen der Eröffnung einer Geschäftsbeziehung erhalten hat. Bei Trusts als Kunden ist der Trust (und nicht der Trustee) Kontoinhaber. Dies gilt unabhängig vom AIA-Status des Trusts (in der Regel passiver NFE oder FI). Beispiel 136 (Treuhandverhältnis): X unterhält bei einem meldenden schweizerischen FI eine Kontobeziehung. X ist Vertrags- partner dieses FI. X reicht dem FI ein Formular A ein, in welchem er deklariert, dass sein Bruder B an den unter seiner Kontobeziehung geführten Vermögenswerten wirtschaftlich berechtigt ist. Hier ist der Settlor (Person B) Kontoinhaber im Sinne des Standards und nicht X, welcher zu- gunsten von B eine Kontobeziehung unterhält.

5.10.2 Trusts

Als Kontoinhaber eines Trusts, welcher ein FI ist, gelten Settlor, Trustee, Protector, Beneficia- ries und jede sonstige natürliche Person, die den Trust tatsächlich beherrscht. Ist der Kontoin- haber ein Settlor, Trustee, Beneficiary oder Protector, der ein Rechtsträger ist, muss der Trust, welcher als FI qualifiziert, durch diesen Rechtsträger hindurchschauen («Look-through») und die meldepflichtigen beherrschende(n) Person(en) des Rechsträgers melden (vgl. Ziffer 3.5 so- wie Anhang 2, Ziffer 11.2.1).

5.10.3 Versicherungen

6.2.1 Kundenidentifikationsprozess für Bestandeskunden

Mit dem Kundenidentifikationsprozess (nachfolgend Due Diligence) soll allen Bestandeskunden pro Konten-/Kundenstamm einmalig die Zugehörigkeit – falls anwendbar – zu einem melde- pflichtigen Staat zugewiesen werden. Der erste Selektionsschritt der Due Diligence von Bestan- deskunden ist die Prüfung, ob unter dem Konten-/Kundenstamm ein nicht überprüfungs-, identi- fizierungs- oder meldepflichtiges Konto im Sinne von Ziffer 6.2.1.1 vorliegt. Liegt kein nicht überprüfungs-, identifizierungs- oder meldepflichtiges Konto vor, ist unter dem Konten-/Kunden- stamm ein AIA-relevantes Geschäft gegeben. Als zweiter Selektionsschritt kann abhängig von der Vermögenshöhe die Due Diligence zur Ermittlung der relevanten steuerlichen Ansässigkei- ten unterschiedlich durchgeführt werden. Schematisch stellt sich der Due Diligence-Prozess wie folgt dar:

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Abbildung 12

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Beispiel 146: Das meldende schweizerische FI A wendet die für Neukonten geltenden Verfah- ren zur Erfüllung der Sorgfaltspflichten auf die Gruppe von bestehenden Konto-/Kundenstäm- men an, für welche zu Dokumentationszwecken eine aktuelle Selbstauskunft des Kontoinha- bers vorliegt.

6.2.1.3.1 Allgemeines

Meldende schweizerische FI sind verpflichtet, erweiterte Überprüfungsverfahren für Konten von hohem Wert anzuwenden. Bestehende Konten von hohem Wert sind Konto-/Kundenstämme, unter denen Geschäfte geführt werden, deren Gesamtsaldo insgesamt per 31. Dezember vor Beginn der Anwendbarkeit des AIA (vgl. Art. 2 Abs. 1 Bst. l AIAG) mit einem Partnerstaat mehr als USD°1’000’000 beträgt. Die erweiterten Sorgfaltspflichten bei Konten von hohem Wert bein- halten abhängig von den jeweiligen Umständen eine Suche in Papierunterlagen und die Nach- frage beim Kundenbetreuer nach den Sachverhaltselementen, die ihm bekannt sind. Alternativ steht es den meldenden schweizerischen FI frei, die für Neukonten geltenden Verfahren zur Er- füllung der Sorgfaltspflichten auch für alle bestehenden Konto-/Kundenstämme resp. die für Neukonten geltenden Verfahren zur Erfüllung der Sorgfaltspflichten auf eine eindeutig identifi- zierte Gruppe von bestehenden Konto-/Kundenstämmen anzuwenden vgl. Ziff. 6.3). In beiden Fällen ist diese Wahl bei der Anwendung der Sorgfaltspflichten revisionstauglich zu dokumen- tieren.

6.2.1.3.2 Suche in elektronischen Datensätzen

Bei Konten von hohem Wert muss ein meldendes schweizerisches FI zunächst eine Suche in den vorhandenen elektronischen Datensätzen durchführen und die elektronischen Daten auf die in Ziffer 6.2.1.2.3.1 aufgeführten Indizien überprüfen. Die Suche erstreckt sich hierbei über die elektronisch durchsuchbaren Daten, welche das meldende schweizerische FI in seinen akti- ven IT-Systemen führt, auf welchen die elektronische Kundenakte für den betreffenden Konto- /Kundenstamm abgelegt ist. Enthalten die elektronisch durchsuchbaren Datenbanken alle untenstehend genannten Felder, ist keine weitere Suche in den Papierunterlagen (vgl. Ziff. 6.2.1.3.3) erforderlich: a. den Ansässigkeitsstaat des Kontoinhabers, b. die derzeit beim meldenden schweizerischen FI hinterlegte Haus- und Postanschrift des Kontoinhabers, c. gegebenenfalls die derzeit beim meldenden schweizerischen FI hinterlegte(n) Telefon- nummer(n) des Kontoinhabers, d. im Falle von Finanzkonten, bei welchen es sich nicht um Einlagenkonten handelt, An- gaben dazu, ob Daueraufträge für Überweisungen von diesem Konto auf ein anderes Konto vorliegen (einschliesslich eines Kontos bei einer anderen Zweigniederlassung des meldenden schweizerischen FI oder einem anderen FI), e. Angaben dazu, ob für den Kontoinhaber aktuell ein Auftrag für die Aufbewahrung der Korrespondenz beim meldenden schweizerischen FI (bspw. Banklagernd-Dienstleis- tung) besteht oder eine c/o-Anschrift vorliegt, und

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f. Angaben dazu, ob eine Vollmacht (ausgenommen sind Vollmachten an professionelle Vermögensverwalter) oder Zeichnungsberechtigung für das Konto vorliegt. Die Informationen betreffend Bst. a gelten insbesondere auch als vorliegend, wenn das mel- dende schweizerische FI in seinen elektronischen Daten Angaben einer steuerlichen Selbstde- klaration oder eines sonstigen Steuerdokuments, das nicht für die Zwecke des AIA vom Konto- inhaber eingeholt wurde, erfasst hat (z.B. Self Declaration unter FATCA, Formular A, Form. W- 8BEN, Abklärung unter dem Quellensteuerabkommen). Sind in den elektronisch durchsuchbaren Daten nicht alle oben beschriebenen Informationen erfasst, muss das meldende schweizerische FI die Suche in Papierunterlagen nur in Bezug auf diejenigen Informationen durchführen, welche nicht erfasst sind. Sofern ein meldendes schweizerisches FI alle bei ihm vorliegenden Informationen in der elekt- ronischen Datenbank erfasst, so führt ein leeres Feld bei einer optionalen Angabe allein nicht dazu, dass eine Suche in den Papierunterlagen durchzuführen ist.

6.2.1.3.3 Suche in Papierunterlagen

Sind in den elektronischen Datenbanken nicht alle in Ziffer 6.2.1.3.2 erwähnten Informationen erfasst, so muss das meldende schweizerische FI bei Konten von hohem Wert auch die aktu- elle Kundenstammakte für den betroffenen Konto-/Kundenstamm und, soweit die Informationen dort nicht enthalten sind, die folgenden kontobezogenen, vom meldenden schweizerischen FI innerhalb der letzten fünf Jahre beschafften Unterlagen auf die oben genannten Indizien über- prüfen: a. die neuesten für diesen Konto-/Kundenstamm erfassten Belege, b. den neuesten Kontoeröffnungsvertrag bzw. die neuesten Kontoeröffnungsunterlagen für diesen Konto-/Kundenstamm, c. die neuesten vom meldenden schweizerischen FI aufgrund von Verfahren zur Bekämp- fung der Geldwäscherei oder für sonstige aufsichtsrechtliche Zwecke beschafften Un- terlagen, d. derzeit gültige Vollmacht oder Zeichnungsberechtigung und e. aktuell gültiger Dauerauftrag für Überweisungen (ausgenommen bei Einlagenkonten).

6.2.1.3.4 Nachfrage beim Kundenbetreuer

Zur elektronischen Suche (Ziff. 6.2.1.3.2) oder, sofern notwendig, der Suche in den Papierunter- lagen (Ziff. 6.2.1.3.3) ist zusätzlich die Nachfrage beim Kundenbetreuer (oder Relationship Ma- nager) erforderlich. Dies unter der Voraussetzung, dass der Konto-/Kundenstamm einem Kun- denbetreuer zur Betreuung zugeordnet ist und dass der Konto-/Kundenstamm ein Konto von hohem Wert darstellt. Im Rahmen der Wissensabfrage bestätigt der zugeordnete Kundenbetreuer, dass ihm kein an- deres oder zusätzliches massgebliches Steuerdomizil als das in den Systemen des meldenden schweizerischen FI für AIA-Zwecke erfasste Steuerdomizil bekannt ist, sowie dass er keine Gründe zur Annahme hat, dass das in den Systemen erfasste Steuerdomizil nicht korrekt ist. Die Wissensabfrage ist revisionstauglich zu dokumentieren. Zur Klärung der Frage, ob ein ag- gregiertes Konto von hohem Wert vorliegt, kann sich ein meldendes schweizerisches FI hin- sichtlich des Abholens des Wissens auch auf bereits durchgeführte Kundenbetreuerbefragun- gen unter FATCA abstützen. Alternativ zur Wissensabfrage kann sich ein meldendes schweizerisches FI bspw. auch so or- ganisieren, dass alle Kundenbetreuer zu AIA-Zwecken geschult (bspw. einmal jährlich) und da- hingehend angewiesen werden, in den folgenden Fällen die beim meldenden schweizerischen FI zuständige Stelle über ihre Kenntnisse zu informieren:

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• der Kundenbetreuer hat Kenntnis eines anderen oder zusätzlichen Steuerdomizils, als das in den Systemen des meldenden schweizerischen FI für AIA-Zwecke erfasste Steuerdomizil.

• der Kundenbetreuer hat Gründe zur Annahme, dass das in den Systemen erfasste Steuerdomizil nicht korrekt ist.

Ein solches Vorgehen kann vorsehen, dass das meldende schweizerische FI von seinen Kun- denbetreuern eine Erklärung einholt, mittels welcher der Kundenberater bestätigt, dass er ge- schult wurde, dass ihm seine Pflichten im Zusammenhang mit dem AIA bekannt sind und dass ihm die institutsinterne Stelle bekannt ist, an die er sich proaktiv wenden muss, falls er in Bezug auf einen ihm zugeteilten Kunden Kenntnis über einen der oben aufgelisteten Fälle hat. Ein Kundenbetreuer ist ein Mitarbeiter eines meldenden schweizerischen FI, welchem die Ver- antwortlichkeit für bestimmte Kontoinhaber zugeteilt wurde und der diese Kontoinhaber laufend im Hinblick auf deren bankspezifischen, investment- oder nachlassplanungstechnischen, treu- händerischen oder philanthropischen Bedürfnisse berät und Finanzprodukte beziehungsweise Dienstleistungen und anderweitige interne oder externe Unterstützung, welche diesen Bedürf- nissen gerecht werden, empfiehlt, vorbereitet und bereitstellt. Die Kundenbetreuung muss hauptsächlicher Inhalt der Berufsfunktion (Berufsbild) einer Person sein, um dieser Person die Tätigkeit eines Kundenbetreuers zuzurechnen. Eine Person, deren Tätigkeit keinen direkten Kundenkontakt beinhaltet und einen innendienstlichen oder administ- rativen Charakter aufweist, wird als solche nicht als Kundenbetreuer betrachtet. Im Versicherungsbereich gelten als Kundenbetreuer auch selbständigerwerbende Agenten (so- wie Mitarbeiter), die mit einem Agenturvertrag gemäss Artikel 418 a ff. OR mit der spezifizierten Versicherungsgesellschaft verbunden sind. Ein Versicherungsbroker, der ausschliesslich über einen Vermittlungsvertrag verfügt, qualifiziert nicht als Kundenbetreuer im vorangehenden Sinne (Beispiele: Mitarbeiter des Back oder Middle Office, Mitarbeiter der Produktion und Logis- tik, Mitarbeiter des Rechtsdienstes, finanzinstitutsinterne Fach- und Stabstellen). Ein Mitarbeiter kann ferner in regelmässigem Kontakt mit einem Kontoinhaber stehen, ohne dass er dadurch automatisch als Kundenbetreuer im Sinne dieser Ziffer betrachtet wird. Ein Mit- arbeiter eines meldenden schweizerischen FI, welcher z.B. grösstenteils für die Transaktions- verarbeitung oder für Ad-Hoc-Anfragen zuständig ist, kann in regelmässigem Kontakt zu Konto- inhabern stehen. Allerdings wird diese Person nicht als Kundenbetreuer im Sinne dieser Ziffer betrachtet, solange diese nicht mit der Betreuung der bankspezifischen, investment- oder nach- lassplanungstechnischen, treuhänderischen oder philanthropischen Bedürfnisse des Kontoinha- bers betraut ist. Ist ein Kunde teambetreut, d.h. keinem bestimmten Kundenberater zugewiesen, gilt der Konto- /Kundenstamm als keinem Kundenbetreuer zur Betreuung zugeordnet. In diesem Fall entfällt die Nachfrage bei der betreuenden Stelle.

6.2.1.3.5 Folgen bei Feststellung von Indizien

Werden bei der erweiterten Überprüfung von Konten von hohem Wert keine Indizien bei der Su- che in den elektronischen Datensätzen festgestellt (vgl. Ziff. 6.2.1.2.3.1) und wird der Konto- /Kundenstamm im Rahmen einer Nachfrage beim Kundenbetreuer nicht als Konto einer melde- pflichtigen Person identifiziert, sind keine weiteren Massnahmen erforderlich, bis eine Änderung der Gegebenheiten eintritt, die dazu führt, dass dem Konto-/Kundenstamm ein oder mehrere Indizien zugeordnet werden (vgl. Ziff. 6.6.1). Wird jedoch bei der erweiterten Überprüfung von Konten von hohem Wert eines der Indizien festgestellt (vgl. Ziff. 6.2.1.3.2) oder tritt eine Änderung der Gegebenheiten ein, die dazu führt, dass dem Konto-/Kundenstamm ein oder mehrere Indizien zugeordnet werden, so muss das meldende schweizerische FI das Konto für jeden Staat, für den ein Indiz festgestellt wird, als ein

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meldepflichtiges Konto betrachten, es sei denn, es entscheidet sich für die Anwendung des Hei- lungsverfahrens und eine der dort genannten Ausnahmen trifft auf das Konto zu (vgl. Ziff. 6.2.1.2.4). Ein Indiz, das im Rahmen eines Überprüfungsverfahrens wie z.B. der Suche in Papierunterla- gen oder der Nachfrage beim Kundenbetreuer entdeckt wurde, kann nicht dafür verwendet wer- den, um ein Indiz zu heilen, das im Rahmen eines anderen Überprüfungsverfahrens wie z.B. der Suche in elektronischen Datensätzen entdeckt wurde. Beispielsweise kann eine aktuelle Hausanschrift in einem meldepflichtigen Staat, von welcher der Kundenbetreuer Kenntnis hat, nicht zur Heilung einer anderen Anschrift, die dem meldenden schweizerischen FI in dessen Akten vorliegt und die im Rahmen der Suche in Papierunterlagen entdeckt wurde, verwendet werden. Werden bei der Indiziensuche lediglich ein Auftrag für die Aufbewahrung der Korrespondenz beim meldenden schweizerischen FI (bspw. Banklagernd-Dienstleistung) oder eine c/o-An- schrift bei der elektronischen Suche festgestellt und keine andere Anschrift und keine der im Hinblick auf die Suche in elektronischen Datensätzen aufgeführten Indizien für den Kontoinha- ber festgestellt, so ist das meldende schweizerische FI verpflichtet, vom Kontoinhaber eine Selbstauskunft oder geeignete Belege zu beschaffen, um die steuerliche(n) Ansässigkeit(en) des Kontoinhabers festzustellen. Kann dieses Verfahren die steuerliche Ansässigkeit des Kon- toinhabers nicht erfolgreich feststellen, oder das meldende schweizerische FI keine Selbstaus- kunft oder Belege beschaffen, muss es das Konto als nicht dokumentiertes Konto melden (vgl. Ziff. 3.13).

6.3.1 Allgemeines

Während die Sorgfaltspflichten für bestehende Konten hauptsächlich auf Informationen beru- hen, die bereits vorliegen, sind meldende schweizerische FI bei der Eröffnung von Neukonten verpflichtet, zusätzliche Informationen in Bezug auf den Kontoinhaber zu erfassen. Die Sorg- faltspflichten sind grundsätzlich auf alle Neukonten natürlicher Personen anzuwenden. Gemäss Artikel 2 Absatz 1 Buchstabe j AIAG ist ein Neukonto ein von einem meldenden schweizerischen FI geführtes Finanzkonto, das am Tag der Anwendbarkeit des AIA mit einem Partnerstaat oder später eröffnet wird (vgl. Ziff. 3.10).

6.3.2 Voraussetzungen für die Eröffnung von Neukonten natürlicher Personen

Die im GMS vorgesehenen Verfahren zur Identifikation meldepflichtiger Konten unter den Neu- konten natürlicher Personen sehen grundsätzlich vor, dass ein meldendes FI im Rahmen des Kontoeröffnungsprozesses eine Selbstauskunft einholen muss bevor ein Neukonto eröffnet wer- den kann. Im Grundsatz kann ein meldendes schweizerisches FI deshalb ohne Vorliegen einer Selbstauskunft kein Neukonto eröffnen. Es liegt auf der Hand, dass ein meldendes schweizerisches FI auch dann kein Neukonto eröff- nen darf, wenn in der eingeholten Selbstauskunft wesentliche Informationen wie der Name, die

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Anschrift und/oder die steuerliche Ansässigkeit fehlen. Es ist deshalb vor der Kontoeröffnung zu prüfen, ob diese Informationen bereits vorliegen respektive auf der Selbstauskunft angegeben sind. Es darf also beispielsweise keine leere Selbstauskunft akzeptiert und gestützt darauf ein Neukonto eröffnet werden. Das FI hat die Angaben in der Selbstauskunft zu plausibilisieren (vgl. Ziff 6.3.6). Die Ausführungen zum GMS halten jedoch auch fest, dass es Fälle gibt, in denen dem melden- den FI zum Zeitpunkt der Kontoeröffnung keine Selbstauskunft vorliegen kann und auch nicht vorliegen muss (vgl. Ziff. 6.3.6; 6.3.7). In diesen Fällen ist die Selbstauskunft nachträglich so schnell wie möglich, jedoch spätestens innerhalb von 90 Tagen und rechtzeitig, um die Sorgfalts- und Meldepflichten für den Meldezeit- raum, in dem das Konto eröffnet wurde, zu erfüllen, einzuholen und gemäss den Vorgaben nach Ziffer 6.3.6 zu plausibilisieren.

6.3.3 Bestimmung der steuerlichen Ansässigkeit gestützt auf eine Selbstauskunft

Die Bestimmung der steuerlichen Ansässigkeit obliegt dem Kontoinhaber und wird in Ziffer 4.5 erläutert. Die Selbstauskunft muss es ermöglichen, die Adresse oder Adressen der steuerlichen Ansäs- sigkeit des Kontoinhabers zu bestimmen. In der Regel hat eine natürliche Person nur eine ein- zige steuerliche Ansässigkeit. Eine natürliche Person kann jedoch in zwei oder mehr Staaten oder Hoheitsgebieten steuerlich ansässig sein. In solchen Fällen ist vorgesehen, dass alle Staa- ten oder Hoheitsgebiete in denen eine steuerliche Ansässigkeit besteht in einer Selbstauskunft angegeben werden und dass das meldende schweizerische FI das Konto als meldepflichtiges Konto für jeden meldepflichtigen Staat oder jedes meldepflichtige Hoheitsgebiet betrachten muss. Das interne Recht der verschiedenen Staaten oder Hoheitsgebiete definiert die Bedin- gungen, unter denen eine natürliche Person als steuerlich «ansässig» gilt. Diese Bedingungen umfassen verschiedene Formen der Anknüpfung an einen Staat oder ein Hoheitsgebiet, die im internen Steuerrecht die Grundlage für eine systematische Besteuerung (unbeschränkte Steu- erpflicht) bilden. Sie umfassen auch Situationen, in denen eine natürliche Person gemäss der Steuergesetzgebung eines Staates oder Hoheitsgebiets als in diesem Staat oder Hoheitsgebiet ansässig gilt (dies ist insbesondere der Fall bei Diplomaten und anderen Bediensteten des öf- fentlichen Dienstes). Natürliche Personen mit doppelter Ansässigkeit, die dokumentiert sind, können nicht auf die in den anwendbaren Steuerabkommen vorgesehenen Tie-Breaker-Regeln zurückgreifen und müssen sämtliche Staaten oder Hoheitsgebiete in denen sie ansässig sind angeben. Personen, die in mehr als einem Staat oder Hoheitsgebiet steuerlich ansässig sind, können sich bis zum Tag vor dem Inkrafttreten der Änderung vom 26. September 2025 betreffend die Be- stimmung der steuerlichen Ansässigkeit auf die in den Steuerabkommen enthaltenen Regelun- gen berufen. Nach dem Inkrafttreten dieser Änderung können sich Personen, die in mehr als einem Staat oder Hoheitsgebiet steuerlich ansässig sind und die erstmals oder erneut doku- mentiert werden, betreffend die Bestimmung der steuerlichen Ansässigkeit nicht mehr auf die in den Steuerabkommen enthaltenen Regelungen berufen und müssen alle Staaten oder Hoheits- gebiete, in denen sie steuerlich ansässig sind, deklarieren. Bei einer Eigenkapitalbeteiligung eines Begünstigten eines Trusts gemäss Ziffer 3.5 oder eines trust-ähnlichen Rechtsgebildes, der direkt oder indirekt eine freiwillige Ausschüttung (discretio- nary distribution) erhalten kann, kann auf die Selbstauskunft aus einem früheren Kalenderjahr abgestellt werden. Dies ist jedoch nur dann zulässig, wenn seither keine relevante Änderung der Gegebenheiten eingetreten ist. Dies gilt auch dann, wenn die Eigenkapitalbeteiligung zwi- schenzeitlich mangels Ausschüttungen nicht bestanden haben sollte.

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6.3.4 Voraussetzungen für die Gültigkeit einer Selbstauskunft

In Bezug auf Neukonten natürlicher Personen ist eine Selbstauskunft nur gültig, wenn sie vom Kontoinhaber unterzeichnet (oder auf andere Weise positiv bestätigt) wurde, spätestens auf den Zeitpunkt des Empfangs datiert ist und den Namen, die Hausanschrift, den oder die Staaten der steuerlichen Ansässigkeit und, falls erforderlich, die SIN und das Geburtsdatum des Kontoinha- bers enthält.

6.3.5 Delegation der Abklärungspflichten und Übernahme der Dokumentation

Der Kommentar zum GMS sieht vor, dass sich ein meldendes schweizerisches FI auf Unterla- gen (einschliesslich Selbstauskünfte), die von einem Vertreter (einschliesslich eines Fondsbera- ters für Anlagefonds, autorisierte externe Vermögensverwalter, Hedge-Fonds oder eine Private- Equity-Gruppe) beschafft wurden, verlassen kann (vgl. OECD-Kommentar zum GMS, Abschn. IV, Rz. 20). Ein meldendes schweizerisches FI, das ein Konto infolge einer Geschäftsübernahme, Abspal- tung oder Fusion und dergleichen vom Vorgänger oder vom Übertragenden übernommen hat, kann sich auf gültige Unterlagen (einschliesslich einer Selbstauskunft) oder Kopien dieser Un- terlagen, welche vom Vorgänger oder vom Übertragenden beschafft wurden, verlassen. Im Weiteren ist es einem meldenden schweizerischen FI, das ein Konto infolge einer Geschäfts- übernahme, Abspaltung oder Fusion und dergleichen von einem anderen meldenden FI über- nommen hat, welches alle Sorgfaltspflichten gemäss der Abschnitte II bis VII des GMS in Bezug auf diese Konten erfüllt hat, grundsätzlich gestattet, sich so lange auf den vom Vorgänger oder Übertragenden festgelegten Status des Kontoinhabers zu verlassen, bis der Übernehmende Kenntnis oder Gründe zur Annahme erhält, dass dieser Status nicht zutrifft oder eine Änderung der Gegebenheiten eintritt (vgl. OECD-Kommentar zum GMS, Abschn. IV, Rz. 21).

6.3.6 Plausibilität von Selbstauskünften

Meldende schweizerische FI sind verpflichtet, die Plausibilität einer Selbstauskunft anhand der von ihnen bei Kontoeröffnung beschafften Informationen, einschliesslich der aufgrund von Ver- fahren zur Bekämpfung der Geldwäscherei erfassten Unterlagen, zu bestätigen (vgl. Abschnitt IV Unterabschnitt A GMS).

Die Plausibilisierung der Selbstauskunft hat grundsätzlich gleichentags zu erfolgen (sog. Day- One-Prozess). Sie muss jedoch spätestens innerhalb von 90 Tagen abgeschlossen sein, sofern dies gleichentags nicht möglich ist, beispielsweise, weil sie von einem Backoffice vorgenommen wird (sog. Day-Two-Prozess).

12 Vgl. Implementation Handbook, S. 151, FAQ 8.

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Sofern im Zuge der Kontoeröffnung und nach der Überprüfung aller Informationen, die im Zu- sammenhang mit der Kontoeröffnung erfasst wurden, insbesondere alle Dokumente, die ge- mäss den Verfahren zur Kundenidentifikation und Bekämpfung der Geldwäscherei (AML/KYC) eingeholt wurden, keine Kenntnis oder keine Gründe zur Annahme vorliegen, dass die Selbst- auskunft nicht zutreffend oder unglaubwürdig ist, kann die Plausibilität der Selbstauskunft vom meldenden schweizerischen FI als bestätigt erachtet werden. Vom meldenden schweizerischen FI wird nicht erwartet, dass es eine unabhängige Rechtsana- lyse der relevanten Steuergesetze durchführt, um die Plausibilität einer Selbstauskunft zu be- stätigen (vgl. OECD-Kommentar zum GMS, Abschn. IV, Rz. 23). Vielmehr kann sich ein mel- dendes schweizerisches FI auf die in der Selbstauskunft gemachten Angaben des Kontoinha- bers abstützen, sofern es keine Hinweise gibt, dass die Selbstauskunft nicht zutreffend oder un- glaubwürdig ist. Die folgenden Beispiele sollen die Anwendung der Plausibilitätsprüfung illustrieren: Beispiel 155: Ein meldendes schweizerisches FI holt vom Kontoinhaber bei der Kontoeröffnung eine Selbstauskunft ein. Der in der Selbstauskunft angegebene Ansässigkeitsstaat stimmt nicht mit jenem, der aufgrund von Verfahren zur Bekämpfung der Geldwäscherei erfasst wurde, über- ein. Aufgrund dieser widersprüchlichen Angaben ist die Selbstauskunft nicht plausibel. Beispiel 156: Ein meldendes schweizerisches FI holt vom Kontoinhaber bei der Kontoeröffnung eine Selbstauskunft ein. Die in der Selbstauskunft angegebene Hausanschrift stimmt nicht mit dem Staat überein, in welchem der Kontoinhaber angibt, für Steuerzwecke ansässig zu sein. Aufgrund dieser widersprüchlichen Angaben besteht die Selbstauskunft die Plausibilitätsprüfung nicht. Beispiel 157: Ein meldendes schweizerisches FI holt vom Kontoinhaber bei der Kontoeröffnung eine Selbstauskunft ein. In der Selbstauskunft wird als einziger Ansässigkeitsstaat der melde- pflichtige Staat X angegeben, der mit jenem, der aufgrund von Verfahren zur Bekämpfung der Geldwäscherei erfasst wurde, übereinstimmt. Zusätzlich gibt der Kontoinhaber auf der Selbst- auskunft eine Korrespondenz-Adresse im meldepflichtigen Staat Z an. Die Selbstauskunft des Kontoinhabers enthält damit Angaben, die teilweise mit dem vom Kontoinhaber angegebenen Ansässigkeitsstaat in Widerspruch stehen. Das meldende schweizerische FI muss die Selbst- auskunft plausibilisieren. Für den Fall, dass die Selbstauskunft die Plausibilitätsprüfung nicht besteht, hat das meldende schweizerische FI im Rahmen des Kontoeröffnungsprozesses entweder eine gültige Selbstaus- kunft oder eine plausible Erklärung und Unterlagen (falls erforderlich) zu beschaffen, welche die Plausibilität der bestehenden Selbstauskunft bestätigen. Das meldende schweizerische FI hat eine Kopie oder einen Vermerk der in diesem Rahmen eingeholten Erklärung oder Unterlagen aufzubewahren (vgl. OECD-Kommentar zum GMS, Abschn. IV, Rz. 25). Werden diese Doku- mente nicht eingeholt, kann die Selbstauskunft nicht akzeptiert werden. Die Kontoeröffnung ist in diesem Fall zu unterbinden bzw. das Konto nach Ablauf von 90 Tagen nach Eröffnung zu schliessen oder für alle Zu- und Abgänge zu sperren, bis dem meldenden schweizerischen FI alle Informationen vorliegen (vgl. Art 11 Abs. 9 AIAG). Eine plausible Erklärung kann bspw. eine Bescheinigung des Kontoinhabers sein, wonach die- ser ein Student, ein Dozent, Auszubildender oder Praktikant an einer Ausbildungsinstitution im relevanten Staat oder ein Teilnehmer eines kultur- oder bildungsbezogenen Austauschpro- gramms ist und ein entsprechendes Visum besitzt (falls erforderlich) oder ein Mitarbeiter einer internationalen Organisation ist, der steuerrechtlich einer speziellen Gesetzgebung unterliegt. Des Weiteren kann bei einem Ausländer, der eine diplomatische Tätigkeit in einer Botschaft oder einem Konsulat im relevanten Staat ausübt, oder einem Grenzgänger oder dem Fahrer ei- nes Lastwagens oder eines Zuges, der zwischen den beiden Staaten verkehrt, eine solche plausible Erklärung vorliegen (vgl. OECD-Kommentar zum GMS, Abschn. IV, Rz. 24 und 25). Beispiel 158: Ein meldendes schweizerisches FI beschafft vom Kontoinhaber bei Kontoeröff- nung eine Selbstauskunft. Der in der Selbstauskunft angegebene Ansässigkeitsstaat stimmt

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nicht mit jenem überein, der aufgrund von Verfahren zur Bekämpfung der Geldwäscherei er- fasst wurde. Der Kontoinhaber erklärt, dass er ein Diplomat aus einem bestimmten Staat ist, und dass er folglich im betreffenden Staat ansässig ist, und zeigt zudem seinen Diplomaten- pass. Da das meldende schweizerische FI eine plausible Erklärung und Unterlagen beschafft hat, welche die Plausibilität der Selbstauskunft bestätigen, besteht diese Selbstauskunft die Plausibilitätsprüfung.

6.3.7 Ausnahmefälle betreffend die Pflicht zur Einholung einer Selbstauskunft

Grundsätzlich ist die Eröffnung von Neukonten ohne Vorliegen einer Selbstauskunft nicht zuläs- sig (vgl. Ziff. 6.3.2). Die Ausführungen zum GMS halten jedoch fest, dass es vorkommen kann, dass dem meldenden schweizerischen FI zum Zeitpunkt der Kontoeröffnung keine Selbstaus- kunft vorliegt und auch keine Selbstauskunft vorliegen muss. Dies gilt in der Schweiz dann, wenn Neukonten ohne Zutun des meldenden schweizerischen FI eröffnet werden und deren Entstehung von ihm nicht verhindert werden kann (vgl. Art. 11 Abs. 8 Bst. b AIAG). Als solche Ausnahmefälle gelten namentlich (vgl. Art. 27 AIAV): (1) Wechsel des Versicherungsnehmers bei Versicherungen auf fremdes Leben durch Rechtsnachfolge; (2) Wechsel des Kontoinhabers infolge gerichtlicher oder behördlicher Anordnung; oder (3) Entstehung eines Begünstigtenanspruchs gegenüber einem Trust oder einem ähnli- chen Rechtsgebilde auf der Grundlage dessen Errichtungsakts oder Stiftungsurkunde. Im Bereich der Lebensversicherungen kann ein Neukonto im Sinne des AIA begründet werden, ohne dass das meldende schweizerische FI (der Lebensversicherer) etwas dazu beiträgt oder die Entstehung des Neukontos ablehnen kann. In diesen Fällen kann das meldende schweizeri- sche FI vorgängig keine Selbstauskunft einholen, ist aber gleichwohl dazu verpflichtet, den neuen Versicherungsnehmer einzutragen. Dies trifft auf Versicherungen auf fremdes Leben (Drittlebensversicherungen) zu, bei denen es infolge einer Rechtsnachfolge (Universalsukzes- sion) zu einem Wechsel des Versicherungsnehmers kommt. Eine Ausnahme zur Pflicht zur Einholung einer Selbstauskunft vor der Eröffnung von Neukonten gilt auch für jene Fälle, in denen es aufgrund einer gerichtlichen oder behördlichen Anordnung zu einem Wechsel des Kontoinhabers kommt. Beispiel 159: Im Rahmen einer Scheidungskonvention wird festgehalten, dass die Säule 3b-Po- lice von A auf seine abgeschiedene Ehegattin B zu übertragen ist. Das Gericht hält dies im Ur- teil entsprechend fest. In diesem Fall wird durch den Wechsel des Versicherungsnehmers ein Neukonto begründet, ohne dass das meldende schweizerische FI etwas dazu beiträgt oder die Entstehung des Neukontos ablehnen kann. Beispiel 160: Bei FI, vor allem solchen des Typs «Investmentunternehmen», können auch auf- grund von Satzung (namentlich im Fall von Stiftungen durch Stiftungsurkunde oder Beistatut) oder Trust-Errichtungsakt Neukonten entstehen, die vom FI weder verhindert, abgelehnt oder geschlossen werden können. Ein Neukonto kann beispielsweise bei Zeitablauf oder bei be- stimmten vom FI unabhängig eintretenden Ereignissen entstehen. Zu denken ist dabei nament- lich an die Geburt eines Kindes, das im Voraus als Begünstigter eines Fixed Interest Trust be- stimmt wurde. Gleiches gilt, wenn die Organe eines FI durch Satzung oder Trust-Errichtungsakt verpflichtet sind, eine Begünstigung einzuräumen. Dies kann namentlich dadurch entstehen, dass ein ent- sprechend befugter Protector eines Trust dem Trustee entsprechende Vorgaben macht. Steht dagegen die Einräumung einer Begünstigung im Ermessen des Stiftungsrates oder Trustees, so hat er vorgängig der Ausschüttung eine Selbstauskunft der zu begünstigenden Personen einzuholen.

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In allen Fällen ist die Selbstauskunft nachträglich so schnell wie möglich, jedoch spätestens in- nerhalb von 90 Tagen einzuholen und zu plausibilisieren. Andernfalls ist das Konto zu schlies- sen oder für alle Zu- und Abgänge zu sperren, bis dem meldenden schweizerischen FI alle In- formationen vorliegen (vgl. Art 11 Abs. 9 AIAG). Es gelten die Verfahren zur Plausibilisierung nach Ziffer 6.3.6. Wenn es einem meldenden schweizerischen FI aufgrund ausserordentlicher Umstände nicht möglich ist, eine Selbstauskunft für ein Neukonto innerhalb der Frist zu beschaffen, die für die Erfüllung der Sorgfalts- und Meldepflichten in Bezug auf den Meldezeitraum gilt, in dem das Konto eröffnet wurde, muss das meldende schweizerische FI die Verfahren zur Erfüllung der Sorgfaltspflichten für bestehende Konten natürlicher Personen (vgl. Ziffer 6.2) anwenden, bis die Selbstauskunft vorliegt und plausibilisiert wurde. Ungeachtet des Vorstehenden müssen diese Konten gemäss Abschnitt I Unterabschnitt A(2) GMS als Neukonten gemeldet werden.

6.4.1 Allgemeines

Als bestehende Konten von Rechtsträgern gelten Finanzkonten, die von meldenden schweizeri- schen FI am Tag vor Beginn der Anwendbarkeit des AIA mit einem Partnerstaat geführt wer- den. Relevant ist das in den Systemen des meldenden schweizerischen FI erfasste Eröffnungs- datum des zugrunde liegenden Finanzkontos. Beispiel 161: Das meldende schweizerische FI hat am 4. Januar 2015 für den Rechtsträger R einen Kundenstamm eröffnet. Am 6. Januar 2015 wird ein Konto auf den Rechtsträger R eröff- net, am 7. Mai 2016 ein Depot sowie am 8. August 2018 ein Fremdwährungskonto. Als für die Zwecke der Sorgfaltspflichten relevantes Eröffnungsdatum gilt der 4. Januar 2015. Somit finden für das am 8. August 2018 eröffnete Fremdwährungskonto nicht die Sorgfaltspflichten für Neu- konten von Rechtsträgern Anwendung, sofern nicht andere Gründe zu einer Neudokumentation führen. Die meldende schweizerischen FI dürfen Finanzkonten, an welchen derselbe Rechtsträger wirt- schaftlich berechtigt ist, für die Zwecke der Sorgfaltspflichten konsolidieren. Beispiel 162: Das meldende schweizerische FI hat am 4. Januar 2015 für den Rechtsträger R und den Rechtsträger S jeweils einen Kundenstamm (Kundenstamm Rechtsträger R/Kunden- stamm Rechtsträger S) eröffnet. Am 6. Januar 2019 eröffnet das meldende schweizerische FI für die Rechtsträger R und S ein Gemeinschaftskonto. Dieses wird unter einem neuen Kunden- stamm (Kundenstamm Rechtsträger R oder Rechtsträger S) geführt. Da Rechtsträger R und Rechtsträger S als Bestandeskunden unter den anwendbaren Sorgfaltspflichten für bestehende Konten abgeklärt sind, darf das meldende schweizerische FI, sofern ihm anlässlich der Eröff- nung des neuen Kundenstamms keine Änderungen der Gegebenheiten bekannt werden, die Sorgfaltspflichten für bestehende Konten von Rechtsträgern anwenden. Beispiel 163: Das meldende schweizerische FI hat am 4. Januar 2015 für den Rechtsträger R einen Kundenstamm (Kundenstamm Rechtsträger R) eröffnet. Am 6. Januar 2019 eröffnet das meldende schweizerische FI für die Rechtsträger R und S ein Gemeinschaftskonto. Dieses wird unter einem neuen Kundenstamm (Kundenstamm Rechtsträger R oder Rechtsträger S) geführt. Da lediglich Rechtsträger R als Bestandeskunde unter den anwendbaren Sorgfaltspflichten für bestehende Konten abgeklärt ist, muss das meldende schweizerische FI für den neu eröffneten Kundenstamm Rechtsträger R oder Rechtsträger S grundsätzlich die Sorgfaltspflichten für Neu- konten anwenden. Da Rechtsträger R jedoch als Bestandeskunde unter den anwendbaren Sorgfaltspflichten für bestehende Konten bereits abgeklärt ist, beschränken sich die Abklärun- gen unter den Sorgfaltspflichten für Neukonten lediglich auf Rechtsträger S (Einholung einer Selbstauskunft von Rechtsträger S).

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6.4.2 Überprüfungsverfahren um festzustellen, ob der Rechtsträger eine meldepflich- tige Person ist Mit dem Überprüfungsverfahren soll für alle Bestandeskunden pro Finanzkonto einmalig festge- stellt werden, ob das Konto von einer oder mehreren meldepflichtigen Personen oder von ei- nem passiven NFE mit einer oder mehreren beherrschenden Personen, die meldepflichtige Per- sonen sind, gehalten wird. Das Überprüfungsverfahren für bestehende Konten von Rechtsträgern ist zweiteilig:

• Das meldende schweizerischen FI muss in einem ersten Schritt bei Konten von Rechtsträgern feststellen, ob der Kontoinhaber (Rechtsträger) eine meldepflichtige Per- son ist. Wenn dem so ist, muss das Konto als meldepflichtiges Konto behandelt wer- den.

• Das meldende schweizerischen FI hat in einem zweiten Schritt bei Konten von Rechts- trägern festzustellen, ob der Kontoinhaber (Rechtsträger) ein passiver NFE mit einer oder mehreren beherrschenden Personen ist, bei denen es sich um meldepflichtige Personen handelt.

Abbildung 14 zeigt den Prozess zur Feststellung, ob der Inhaber des Kontos eines Rechtsträ- gers eine meldepflichtige Person und deshalb das Konto aufgrund des Kontoinhabers (Rechts- trägers) meldepflichtig ist.

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Nicht gemeldet

Nicht gemeldet bis Änderungen der Gegebenheiten

Gemeldet in Bezug auf den Kontoinhaber

Abbildung 14

Beträgt der Gesamtsaldo oder -wert (nach der Zusammenfassung) eines bestehenden Kontos eines Rechtsträgers am 31. Dezember 20YY höchstens USD°250’000 muss das meldende schweizerische FI das Konto nicht überprüfen, bis dieser Schwellenwert am 31. Dezember ei- nes Folgejahres überschritten ist. Die Anwendung dieser Ausnahme von der Überprüfungspflicht setzt indessen voraus, dass das meldende schweizerische FI diese Ausnahme für alle oder eine eindeutig identifizierte Gruppe von bestehenden Konten von Rechtsträgern anwendet. Bei allen anderen bestehenden Konten von Rechtsträgern finden die Regeln über die Sorgfalts- pflichten für bestehende Konten von Rechtsträgern Anwendung. Für die Feststellung, ob der Kontoinhaber (Rechtsträger) eines bestehenden Kontos eines Rechtsträgers eine meldepflichtige Person ist, kann das meldende schweizerische FI das Ver-

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fahren in einer geeigneten Reihenfolge anwenden. Da Gesellschaften mit öffentlich gehandel- ten Beteiligungsrechten, staatliche Rechtsträger und FI zu den ausdrücklich von den melde- pflichtigen Personen ausgenommen Rechtsträgern gehören, kann das meldende schweizeri- sche FI zuerst feststellen, ob der Kontoinhaber (Rechtsträger) ein solcher ausgenommener Rechtsträger und somit keine meldepflichtige Person ist. Alternativ kann das meldende schwei- zerische FI zuerst feststellen, ob der Kontoinhaber (Rechtsträger) nicht in einem meldepflichti- gen Staat ansässig und aufgrund dessen keine meldepflichtige Person ist. Ein bestehendes Konto, das von einem oder mehreren Rechtsträger(n) gehalten wird, muss als meldepflichtiges Konto behandelt werden, wenn der Kontoinhaber (Rechtsträger) oder einer der Kontoinhaber (Rechtsträger) eine meldepflichtige Person ist oder der Kontoinhaber (Rechtsträ- ger) eines bestehenden Kontos (einschliesslich eines Rechtsträgers, der selber eine melde- pflichtige Person ist), ein passiver NFE mit einer oder mehreren beherrschenden Personen ist, bei denen es sich um meldepflichtige Personen handelt. Ein bestehendes Konto eines passiven NFE mit einer oder mehreren beherrschenden Perso- nen, bei denen es sich um meldepflichtige Personen handelt, ist auch dann als meldepflichtiges Konto zu behandeln, wenn der Rechtsträger selber keine meldepflichtige Person ist oder wenn eine der beherrschenden Personen im gleichen Staat ansässig ist wie der passive NFE. Beispiel 164: Beim Rechtsträger R handelt es sich um einen passiven NFE, der in einem nicht meldepflichtigen Staat ansässig ist. Der Rechtsträger R hat drei beherrschende natürliche Per- sonen, wovon zwei in einem nicht meldepflichtigen Staat und eine in einem meldepflichtigen Staat ansässig sind. Da eine beherrschende Person in einem meldepflichtigen Staat ansässig ist, muss das Konto des Rechtsträgers R wegen der im meldepflichtigen Staat ansässigen Per- son als meldepflichtiges Konto behandelt werden. Sowohl der Kontoinhaber (Rechtsträger) wie auch die meldepflichtige Person werden in den meldepflichtigen Staat gemeldet. Die zwei nicht meldepflichtigen Personen werden nicht gemeldet. Um festzustellen, ob ein Kontoinhaber (Rechtsträger) in einem meldepflichtigen Staat ansässig oder eine ausgenommene Person ist, muss ein meldendes schweizerisches FI die zu aufsichts- rechtlichen Zwecken (AML/KYC) oder zur Kundenbetreuung verwahrten Informationen (wie Gründungsort, Anschrift, oder Anschrift eines oder mehrerer Trustees eines Trusts) auf Hin- weise überprüfen, ob der Kontoinhaber (Rechtsträger) in einem meldepflichtigen Staat ansässig oder eine ausgenommene Person ist. Auf im Rahmen des FATCA-Überprüfungsprozesses ein- geforderte Informationen (bspw. W-8 und W-9 Formulare) kann ebenfalls abgestellt werden. Die Angaben zur Ansässigkeit der verschiedenen Arten von Rechtsträgern sind in der nachfolgen- den Tabelle 3 dargestellt.

Art des Rechtsträgers Angaben zur Ansässigkeit

Die meisten steuerpflichtigen Ort der Gründung, der Organisation oder wo der Rechtsträger Rechtsträger der Finanzaufsicht unterstellt ist

Steuerlich transparante Rechtsträger Anschrift (eingetragene Anschrift, Hauptsitz oder (ohne Trusts) Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung)

Trusts Anschrift von einem oder mehreren Trustees Tabelle 3

Weisen die Informationen darauf hin, dass der Kontoinhaber (Rechtsträger) in einem melde- pflichtigen Staat ansässig ist, muss das meldende schweizerische FI das Konto als meldepflich- tiges Konto behandeln, es sei denn, es beschafft vom Kontoinhaber (Rechtsträger) eine Selbst- auskunft oder stellt anhand von ihm vorliegenden oder öffentlich verfügbaren Informationen (einschliesslich von einer staatlich autorisierten Stelle veröffentlichte oder auf einem standardi- sierten Branchenkodierungssystem beruhende Informationen) in vertretbarer Weise fest, dass

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der Kontoinhaber keine meldepflichtige Person ist. Auf im Rahmen des FATCA-Überprüfungs- prozesses eingeforderte Informationen (bspw. W-8 und W-9 Formulare) kann ebenfalls abge- stellt werden. Beispiel 165: Der Rechtsträger R ist Kontoinhaber eines bestehenden Kontos bei einem mel- denden schweizerischen FI. Gemäss der dem meldenden schweizerischen FI vorliegenden Selbstauskunft des Rechtsträgers R ist der Rechtsträger R als aktiver NFE in einem melde- pflichtigen Staat ansässig. Das Konto ist daher meldepflichtig. Beispiel 166: Der Rechtsträger R ist Kontoinhaber eines bestehenden Kontos bei einem mel- denden schweizerischen FI. Gemäss den dem meldenden schweizerischen FI vorliegenden öf- fentlichen Informationen (z.B. Handelsregisterauszug) ist der Rechtsträger R als aktiver NFE in einem nicht meldepflichtigen Staat ansässig. Das Konto ist daher nicht meldepflichtig. Beispiel 167: Der Rechtsträger R ist Kontoinhaber eines bestehenden Kontos bei einem mel- denden schweizerischen FI. Gemäss den dem meldenden schweizerischen FI vorliegenden öf- fentlichen Informationen (z.B. Handelsregisterauszug) ist der Rechtsträger R ein FI und in ei- nem meldepflichtigen Staat ansässig. Da es sich bei Rechtsträger R um ein FI in einem melde- pflichtigen Staat handelt, ist das Konto trotz Ansässigkeit des Rechtsträgers R in einem melde- pflichtigen Staat nicht meldepflichtig. Als öffentlich verfügbare Informationen gelten u.a. Informationen, welche von staatlichen Behör- den oder Institutionen publiziert werden (z.B. IRS FFI Liste), Informationen in öffentlich zugäng- lichen amtlichen Registern (z.B. Handelsregister), Informationen, welche von einer anerkannten Börse publiziert werden sowie jede öffentlich zugängliche, nach einem anerkannten Industrie- standard erfolgte und von einem Berufsverband oder einer Handelskammer erlassene Klassifi- kation der Rechtsträger (z.B. NOGA-Code). In diesem Zusammenhang muss das meldende schweizerische FI festhalten, um was für eine Information es sich handelt und von wann diese Information datiert. Alternativ zur Überprüfung der zu aufsichtsrechtlichen Zwecken (AML/KYC) oder zur Kunden- betreuung verwahrten Informationen kann das meldende schweizerische FI vom Kontoinhaber (Rechtsträger) eine Selbstauskunft einholen, die es dem meldenden schweizerischen FI ermög- licht, die steuerliche(n) Ansässigkeit(en) des Kontoinhabers (Rechtsträgers) festzustellen.

6.4.3 Überprüfungsverfahren für beherrschende Personen

Unabhängig davon, ob das Konto aufgrund des Kontoinhabers (Rechtsträgers) als meldepflich- tiges Konto identifiziert wird, muss das meldende schweizerische FI feststellen, ob es sich beim Rechtsträger um einen passiven NFE mit einer oder mehreren meldepflichtigen beherrschen- den Personen handelt. Das Verfahren zur Überprüfung, ob der Rechtsträger ein passiver NFE mit einer oder mehreren beherrschenden Personen ist, bei denen es sich um meldepflichtige Personen handelt, wird in Abbildung 15 dargestellt.

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Nicht meldepflichtig in Bezug auf beherrschende Person bis Änderungen der Gegebenheiten

Beträgt der Kontostand oder -wert (nach der Zusammenfassung) am Bestimmungstag bestehender Konten höchstens USD 1 Mio.?

Abbildung 15

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Kann das meldende schweizerische FI den Status des Kontoinhabers (Rechtsträger) als aktiver NFE oder als ein FI, das kein professionell verwaltetes Investmentunternehmen eines nicht teil- nehmenden Staates ist, auf diese Weise nicht feststellen, muss es annehmen, dass es sich beim Kontoinhaber (Rechtsträger) um einen passiven NFE handelt. Ist der Kontoinhaber (Rechtsträger) ein passiver NFE, muss der Gesamtsaldo oder -wert festge- stellt werden. Für Konten mit einem Gesamtsaldo oder -wert von höchstens USD°1’000’000 gel- ten weniger strenge Sorgfaltspflichten. Bei einem Gesamtsaldo oder -wert bis höchstens USD°1’000’000 kann sich ein meldendes schweizerisches FI, um die beherrschenden Personen eines passiven NFE festzustellen, auf die zu aufsichtsrechtlichen Zwecken (AML/ KYC) oder zur Kundenbetreuung verwahrten Infor- mationen verlassen. Bei einem Gesamtsaldo oder -wert über USD°1’000’000 muss eine Selbstauskunft in Bezug auf die beherrschenden Personen beschafft werden (entweder vom Kontoinhaber oder von den be- herrschenden Personen). Hat sich ein meldendes schweizerisches FI bei der Überprüfung eines Kontos mit einem Ge- samtsaldo oder -wert bis höchstens USD°1’000’000 auf die zu aufsichtsrechtlichen Zwecken (AML/KYC) oder zur Kundenbetreuung verwahrten Informationen verlassen, muss es bei Über- schreiten des Schwellenwerts von USD°1’000’000 am 31. Dezember 20YY oder eines Folge- jahres vom Kontoinhaber (Rechtsträger) eine Selbstauskunft einholen. Liegt die erforderliche Selbstauskunft nicht vor, muss sich das meldende schweizerische FI auf die Indiziensuche (vgl. Ziff. 6.2.1.2.3.2) verlassen, um festzustellen, ob die beherrschende(n) Person(en) meldepflichtige Person(en) sind. Bei einer Änderung der Gegebenheiten, die dazu führt, dass dem meldenden schweizerischen FI bekannt ist oder bekannt sein müsste, dass die Selbstauskunft oder andere Belege in Zu- sammenhang mit einem Konto nicht zutreffend oder unglaubwürdig sind, muss das meldende schweizerische FI den Status des Kontos bis zum letzten Tag des Meldezeitraums oder inner- halb von 90 Tagen – je nachdem, welches Datum später eintritt – neu feststellen.

6.4.4 Voraussetzungen für die Gültigkeit einer Selbstauskunft

Eine nach dem GMS gültige Selbstauskunft des Kontoinhabers (Rechtsträgers) muss spätes- tens auf den Zeitpunkt des Empfangs datiert und von einer unterschriftsberechtigten Person des Rechtsträgers unterschrieben (oder auf andere Weise beglaubigt) sein (vgl. dazu Ziff. 6.3.4; analoge Anwendung). Eine Selbstauskunft eines Kontoinhabers (Rechtsträgers) eines bestehenden Kontos ist nur gül- tig, wenn sie es dem meldenden schweizerischen FI ermöglicht, seinen Sorgfalts- und Melde- pflichten nachzukommen. Insbesondere muss das meldende schweizerische FI in der Lage sein, gestützt auf die Selbstauskunft zu bestimmen, wo der Kontoinhaber (Rechtsträger) steuer- lich ansässig ist. Die Selbstauskunft muss folgende Angaben zum Kontoinhaber (Rechtsträger) beinhalten:

• Name,

• Anschrift,

• Staat(en) der steuerlichen Ansässigkeit,

Falls der Kontoinhaber (Rechtsträger) eine meldepflichtige Person eines meldepflichtigen Staa- tes ist, muss zusätzlich folgende Angabe enthalten sein:

• SIN, sofern der meldepflichtige Staat eine solche Nummer ausgibt.

In Bezug auf Konten, die am Tag vor dem 1. Januar 2021 geführt werden und für die dem mel- denden schweizerischen FI eine Selbstauskunft vorliegt, die keine SIN enthält, sind die Regeln

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nach Abschnitt I Unterabschnitt C GMS sinngemäss anwendbar. Demnach muss die SIN in Be- zug auf meldepflichtige Konten nicht gemeldet werden, wenn diese nicht in den Unterlagen des meldenden schweizerischen FI enthalten ist. Meldende schweizerische FI sind jedoch verpflich- tet, angemessene Anstrengungen zu unternehmen, um die SIN bis zum Ende des zweiten Ka- lenderjahrs, das dem Jahr folgt, in dem diese Konten als meldepflichtige Konten identifiziert wurden, zu beschaffen.

Bemühungen sind angemessen, wenn das meldende schweizerische FI mindestens einmal jährlich ernstgemeinte Versuche unternimmt, die SIN vom Kontoinhaber zu erlangen. Dies kann beispielsweise im Rahmen einer Kontaktaufnahme (insb. via Post, E-Mail, Telefon) erfolgen, im Zuge derer das meldende schweizerische FI den Kontoinhaber explizit zur Bekanntgabe der SIN auffordert. Die Kontaktaufnahme mit dem Kontoinhaber zwecks Erlangung der SIN kann grundsätzlich auch im Rahmen von anderen Dokumentationspflichten (bspw. AML/KYC) erfol- gen. Die zur Überprüfung der beherrschenden Person(en) einzuholende Selbstauskunft muss eben- falls spätestens auf den Zeitpunkt des Empfangs datiert und entweder von einer unterschrifts- berechtigten Person des Rechtsträgers (Kontoinhaber) oder von der/den beherrschenden Per- son(en) unterschrieben (oder auf andere Weise beglaubigt) sein. Die Selbstauskunft zur Überprüfung der beherrschenden Person(en) muss folgende Angaben beinhalten (vgl. OECD-Kommentar zum GMS, Abschn. V, Rz. 22):

• Name,

• Anschrift,

• Staat(en) der steuerlichen Ansässigkeit,

• SIN für jeden meldepflichtigen Staat,

• Geburtsdatum.

Ansonsten gelten für die Selbstauskunft von beherrschenden Personen die Bestimmungen nach Ziffer 6.3.4 für natürliche Personen.

6.4.5 Plausibilität von Selbstauskünften

Vergleiche dazu Ziffer 6.3.6 in analoger Anwendung.

6.4.6 Überprüfungszeitraum

Artikel 11 Absatz 3 AIAG sieht vor, dass bestehende Konten von Rechtsträgern innerhalb von zwei Jahren nach Beginn der Anwendbarkeit des AIA mit einem Partnerstaat überprüft werden müssen. Bestehende Konten von Rechtsträgern, welche vor oder im Zeitpunkt eines laufenden Überprü- fungsverfahrens saldiert werden, sind vom meldenden schweizerischen FI nicht nachzudoku- mentieren. Für das meldende schweizerische FI ergeben sich daher keine Meldepflichten hin- sichtlich aufgelöster Konten von Rechtsträgern (vgl. Art. 28 AIAV).

6.5.1 Allgemeines

Während die Sorgfaltspflichten für bestehende Konten hauptsächlich im Prüfen von Informatio- nen beruhen, die dem meldenden schweizerischen FI bereits vorliegen, sind meldende schwei-

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zerische FI bei der Eröffnung von Neukonten verpflichtet, Informationen in Bezug auf den Kon- toinhaber zu erfassen. Die folgenden Sorgfaltspflichten sind grundsätzlich auf alle Neukonten von Rechtsträgern anzuwenden. Generell ist ein Neukonto ein von einem meldenden schweizerischen FI geführtes Finanzkonto, das am Tag der Anwendbarkeit des AIA mit einem Partnerstaat oder später eröffnet wird (vgl. Ziff. 3.10). Ein Konto, das am Tag der Anwendbarkeit des AIA mit einem Partnerstaat oder später eröffnet wird, kann als bestehendes Konto betrachtet werden, sofern der Inhaber dieses neu eröffneten Kontos bereits ein bestehendes Konto beim gleichen meldenden schweizerischen FI führt und bei der Eröffnung des neuen Kontos keine neuen, zusätzlichen oder geänderten Kundeninfor- mationen über den Kontoinhaber beschafft werden müssen als für die Zwecke des AIA erforder- lich sind (vgl. Ziff. 6.2.1). Wie das Verfahren für bestehende Konten von Rechtsträgern ist auch das Verfahren für Neu- konten von Rechtsträgern zweistufig:

• Das meldende schweizerische FI muss in einem ersten Schritt bei Konten von Rechts- trägern feststellen, ob der Kontoinhaber (Rechtsträger) eine meldepflichtige Person ist. Wenn dem so ist, ist das Konto meldepflichtig.

• Das meldende schweizerische FI muss in einem zweiten Schritt bei Konten von Rechtsträgern feststellen, ob der Kontoinhaber (Rechtsträger) ein passiver NFE mit ei- ner oder mehreren beherrschenden Personen ist, bei denen es sich um meldepflichtige Personen handelt.

Diese Überprüfungsverfahren werden nachfolgend dargestellt.

6.5.2 Voraussetzungen für die Eröffnung von Neukonten von Rechtsträgern

Die im GMS vorgesehenen Verfahren zur Identifikation meldepflichtiger Konten unter den Neu- konten von Rechtsträgern sehen grundsätzlich vor, dass ein meldendes FI im Rahmen des Kontoeröffnungsprozesses eine Selbstauskunft einholen muss, bevor ein Neukonto eröffnet werden kann. Im Grundsatz kann ein meldendes schweizerisches FI deshalb ohne Vorliegen einer Selbstauskunft kein Neukonto eröffnen. Es liegt auf der Hand, dass ein meldendes schweizerisches FI auch dann kein Neukonto eröff- nen darf, wenn in der eingeholten Selbstauskunft wesentliche Informationen wie der Name, die Anschrift und/oder die steuerliche Ansässigkeit fehlen. Es ist deshalb vor der Kontoeröffnung zu prüfen, ob diese Informationen bereits vorliegen, respektive auf der Selbstauskunft angegeben sind. Es darf also beispielsweise keine leere Selbstauskunft akzeptiert und gestützt darauf ein Neukonto eröffnet werden. Das FI hat die Angaben in der Selbstauskunft zu plausibilisieren (vgl. Ziff 6.5.6). Die Ausführungen zum GMS halten jedoch auch fest, dass es Fälle gibt, in denen dem melden- den FI zum Zeitpunkt der Kontoeröffnung keine Selbstauskunft vorliegen kann und auch nicht vorliegen muss (vgl. Ziff. 6.5.7). In diesen Fällen ist die Selbstauskunft nachträglich so schnell wie möglich, jedoch spätestens innerhalb von 90 Tagen einzuholen und gemäss den Vorgaben nach Ziffer 6.5.6 zu plausibilisieren.

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6.5.3 Überprüfungsverfahren um festzustellen, ob der Rechtsträger eine meldepflich- tige Person ist

Abbildung 16 zeigt das Verfahren um festzustellen, ob es sich beim Kontoinhaber (Rechtsträ- ger) um eine meldepflichtige Person handelt, weshalb das Konto aufgrund des Kontoinhabers (Rechtsträgers) meldepflichtig ist.

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Abbildung 16

Um festzustellen, ob der Kontoinhaber (Rechtsträger) eine meldepflichtige Person ist, muss das meldende schweizerische FI anlässlich der Kontoeröffnung eine Selbstauskunft vom Kontoinha- ber (Rechtsträger) einholen, die es dem meldenden schweizerischen FI ermöglicht, die steuerli- che(n) Ansässigkeit(en) des Kontoinhabers (Rechtsträgers) festzustellen. Wenn der Rechtsträ- ger in mehreren Staaten oder Hoheitsgebieten ansässig ist, müssen alle diese Staaten oder Hoheitsgebiete gemeldet werden, und das meldende schweizerische FI muss das Konto als meldepflichtiges Konto für jeden meldepflichtigen Staat oder jedes meldepflichtige Hoheitsge- biet betrachten.

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Erklärt der Kontoinhaber (Rechtsträger) in der Selbstauskunft, in einem nicht meldepflichtigen Staat steuerlich ansässig zu sein, muss das meldende schweizerische FI das Konto als nicht meldepflichtiges Konto in Bezug auf den Kontoinhaber behandeln, es sei denn, dem meldenden schweizerischen FI sei bekannt oder sollte bekannt sein, dass die Selbstauskunft nicht zutref- fend oder unglaubwürdig ist. Trotz steuerlicher Ansässigkeit des Kontoinhabers in einem nicht meldepflichtigen Staat muss das meldende schweizerische FI das Konto als meldepflichtiges Konto behandeln, wenn der Kontoinhaber ein passiver NFE mit einer oder mehreren beherr- schenden Personen ist, bei denen es sich um meldepflichtige Personen handelt. Beispiel 168: Der Rechtsträger A ist Kontoinhaber eines neu zu eröffnenden Kontos. In der Selbstauskunft gibt der Rechtsträger A an, dass er ein im nicht meldepflichtigen Staat B steuer- lich ansässiger aktiver NFE ist. Da anhand der Selbstauskunft festgestellt werden kann, dass der Rechtsträger A in einem nicht meldepflichtigen Staat ansässig ist, ist das Konto nicht mel- depflichtig. Erklärt der Rechtsträger in der Selbstauskunft, es liege keine steuerliche Ansässigkeit vor, so gilt der Rechtsträger als in dem Staat ansässig, in dem sich der Ort seiner tatsächlichen Ge- schäftsleitung befindet. Das meldende schweizerische FI kann sich zur Bestimmung der Ansäs- sigkeit des Kontoinhabers (Rechtsträgers) auch auf die im Handelsregister aufgeführte Anschrift des Hauptsitzes verlassen. Rechtsträger, die keine steuerliche Ansässigkeit haben sind bei- spielsweise steuerlich transparente Sitzgesellschaften oder einfache Gesellschaften. Einfache Gesellschaften können von einem meldenden schweizerischen FI wie Rechtsträger behandelt werden. Es obliegt indessen dem Kontoinhaber (Rechtsträger), die einfache Gesellschaft als FI, aktiver NFE oder passiver NFE zu qualifizieren. Das meldende schweizerische FI hat lediglich die Selbstauskunft zu plausibilisieren. Beispiel 169: Der Rechtsträger A (Sitzgesellschaft) ist Kontoinhaber eines neu zu eröffnenden Kontos. In der Selbstauskunft gibt der Rechtsträger A an, im meldepflichtigen Staat B ansässig, aber nicht steuerpflichtig zu sein. Das FI hat den Rechtsträger A als passiven NFE zu behan- deln und in der Folge sind die beherrschenden Personen festzustellen. Das FI meldet die be- herrschenden Personen in den Staat ihrer steuerlichen Ansässigkeit. Beispiel 170: Der Rechtsträger A (einfache Gesellschaft bestehend aus den natürlichen Perso- nen B und C) ist Kontoinhaber des neu zu eröffnenden Kontos. In der Selbstauskunft gibt der Rechtsträger A an, im meldepflichtigen Staat D als passiver NFE (einfache Gesellschaft) ansäs- sig, aber nicht steuerpflichtig zu sein. Obwohl der Rechtsträger A im meldepflichtigen Staat D als steuerlich transparent behandelt wird, ist das Konto entsprechend der Selbstauskunft als meldepflichtiges Konto eines passiven NFE zu behandeln und die beherrschenden Personen sind abzuklären. Beispiel 171: Der Rechtsträger A (Baukonsortium in Form einer einfachen Gesellschaft) ist Kon- toinhaber eines neu zu eröffnenden Kontos. In der Selbstauskunft gibt der Rechtsträger A an, im meldepflichtigen Staat B als aktiver NFE (einfache Gesellschaft) ansässig aber nicht steuer- pflichtig zu sein. Obwohl der Rechtsträger A im meldepflichtigen Staat B als steuerlich transpa- rent behandelt wird, ist das Konto entsprechend der Selbstauskunft als Konto eines aktiven NFE zu behandeln und zu melden. Enthält die Selbstauskunft Hinweise darauf, dass der Kontoinhaber (Rechtsträger) in einem meldepflichtigen Staat steuerlich ansässig ist, muss das meldende schweizerische FI weiter ab- klären, ob es sich beim Kontoinhaber (Rechtsträger) um einen mit Bezug auf diesen melde- pflichtigen Staat ausgenommenen Rechtsträger handelt (z.B. eine Kapitalgesellschaft, deren Aktien an einer anerkannten Wertpapierbörse gehandelt werden oder ein staatlicher Rechtsträ- ger). Trifft dies zu, ist das Konto als nicht meldepflichtiges Konto zu behandeln.

Beispiel 172: Der Rechtsträger A ist Kontoinhaber eines neu zu eröffnenden Kontos. In der Selbstauskunft gibt der Rechtsträger A an, im Staat B steuerlich ansässig zu sein. Da anhand öffentlich verfügbarer Informationen festgestellt werden kann, dass der Rechtsträger A ein bör- senkotiertes Unternehmen ist, ist das Konto nicht meldepflichtig.

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Alternativ zum Einholen einer Selbstauskunft kann das meldende schweizerische FI bei der Feststellung, ob der Kontoinhaber (Rechtsträger) eines neu zu eröffnenden Kontos ein oder mehrere meldepflichtige Rechtsträger sind, zuerst feststellen, ob es sich beim Kontoinhaber (Rechtsträger) um einen ausgenommenen Rechtsträger (vgl. Ziff. 4.4) handelt. Bei der Feststellung, ob der Kontoinhaber eines neu zu eröffnenden Kontos ein oder mehrere Rechtsträger sind, bei denen es sich um meldepflichtige Personen handelt, kann das meldende schweizerische FI das Verfahren in der jeweils für das meldende schweizerische FI geeigneten Reihenfolge durchführen. In seltenen Fällen kann es vorkommen, dass der Kontoinhaber (Rechtsträger) in mehr als ei- nem Staat steuerlich ansässig ist. Vom meldenden schweizerischen FI wird nicht erwartet, dass es eine vertiefte Rechtsanalyse der relevanten Steuergesetze durchführt. Beispiel 173: Der Rechtsträger A ist im meldepflichtigen Staat B eingetragen. Der Ort der tat- sächlichen Geschäftsleitung befindet sich jedoch im meldepflichtigen Staat C. Gemäss den ge- setzlichen Regelungen des meldepflichtigen Staates B führt die Eintragung zur steuerlichen An- sässigkeit. Die gleichen Bestimmungen kennt der meldepflichtige Staat C. Daher ist der Rechts- träger A nur im meldepflichtigen Staat B steuerlich ansässig. Beispiel 174: Gleicher Sachverhalt wie in Beispiel 173 mit Ausnahme, dass gemäss den gesetz- lichen Bestimmungen des meldepflichtigen Staates C, der Ort der tatsächlichen Geschäftslei- tung zur steuerlichen Ansässigkeit führt. Daher ist der Rechtsträger A in beiden Staaten steuer- lich ansässig. Beispiel 175: Gleicher Sachverhalt wie in Beispiel 173 mit Ausnahme, dass gemäss den gesetz- lichen Bestimmungen beider Staaten der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung zur steuerli- chen Ansässigkeit führt. Daher ist der Rechtsträger A nur im meldepflichtigen Staat C steuerlich ansässig. Beispiel 176: Gleicher Sachverhalt wie in Beispiel 173 mit Ausnahme, dass gemäss den gesetz- lichen Bestimmungen des meldepflichtigen Staates B der Ort der tatsächlichen Geschäftslei- tung und gemäss den gesetzlichen Bestimmungen des meldepflichtigen Staates C die Eintra- gung zur steuerlichen Ansässigkeit führt. Daher ist der Rechtsträger A in keinem Staat steuer- lich ansässig.

6.5.4 Überprüfungsverfahren um festzustellen, ob der Rechtsträger ein passiver NFE

ist Das Verfahren zur Überprüfung, ob der Rechtsträger ein passiver NFE mit einer oder mehreren meldepflichtigen Personen ist, wird in Abbildung 17 dargestellt:

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Nicht meldepflichtig in Bezug auf beherrschende Personen bis Änderungen der Gegebenheiten

Abbildung 17

Bei einem Kontoinhaber (Rechtsträger) eines Neukontos (einschliesslich eines Rechtsträgers, der selber eine meldepflichtige Person ist), muss das meldende schweizerische FI feststellen, ob der Kontoinhaber (Rechtsträger) ein passiver NFE mit einer oder mehreren beherrschenden Personen ist, bei denen es sich um meldepflichtige Personen handelt. Zur Feststellung, ob der Kontoinhaber (Rechtsträger) ein passiver NFE ist, kann das meldende schweizerische FI in seinem Besitz befindliche Informationen, die im Rahmen des Verfahrens zur Bekämpfung der Geldwäscherei erlangt wurden, oder öffentlich verfügbare Informationen (Veröffentlichungen autorisierter staatlicher Stellen oder standardisierter Branchenkodierungs- systeme) verwenden. Anhand dieser kann es mit vertretbarem Aufwand feststellen, ob der Kon- toinhaber (Rechtsträger) ein aktiver NFE oder ein FI ist (ausser es handelt sich um ein professi- onell verwaltetes, in einem nicht teilnehmenden Staat ansässiges Investmentunternehmen, das

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immer als passiver NFE betrachtet wird, d.h. ein Investmentunternehmen, das kein FI eines teil- nehmenden Staates ist). Kann ein meldendes schweizerisches FI den Status des Kontoinhabers (Rechtsträgers) als akti- ver NFE oder als FI (das kein professionell verwaltetes Investmentunternehmen eines nicht teil- nehmenden Staates ist) auf diese Weise nicht feststellen, muss das meldende schweizerische FI eine Selbstauskunft vom Kontoinhaber (Rechtsträger) einholen, die es dem meldenden schweizerischen FI ermöglicht, den Status des Kontoinhabers (Rechtsträgers) sowie der be- herrschenden Person(en) festzustellen. Dabei hat das meldende schweizerische FI wie folgt vorzugehen:

• Beschaffen einer Selbstauskunft des Kontoinhabers (Rechtsträgers), worin der Konto- inhaber (Rechtsträger) seinen Status bescheinigt;

• im Falle eines passiven NFE Feststellen der beherrschenden Person(en) des Kontoin- habers (Rechtsträgers) nach den festgelegten Regeln gemäss Ziffer 4.8;

• im Falle eines passiven NFE Feststellen, ob die beherrschende(n) Person(en) eines passiven NFE meldepflichtige Person(en) ist/sind.

Zur Feststellung, ob eine oder mehrere beherrschende Person(en) eines passiven NFE melde- pflichtige Person(en) ist/sind, kann sich ein meldendes schweizerisches FI nur auf eine Selbst- auskunft entweder des Kontoinhabers (Rechtsträgers) oder der beherrschenden Person(en) verlassen. Handelt es sich bei der/den beherrschenden Person(en) um (eine) meldepflichtige Person(en) muss das meldende schweizerische FI das Konto als meldepflichtiges Konto behandeln. Ein meldendes schweizerisches FI, das den Status des Kontoinhabers (Rechtsträgers) nicht ge- stützt auf eine Selbstauskunft des Kontoinhabers bestimmen kann, muss annehmen, dass es sich beim Kontoinhaber (Rechtsträger) um einen passiven NFE handelt.

6.5.5 Voraussetzung für die Gültigkeit einer Selbstauskunft

Vergleiche Ziffer 6.4.4 analoge Anwendung.

6.5.6 Plausibilität von Selbstauskünften

Das meldende schweizerische FI muss die Plausibilität einer Selbstauskunft anhand der bei der Kontoeröffnung beschafften Informationen einschliesslich der aufgrund des Verfahrens zur Be- kämpfung der Geldwäscherei erfassten Unterlagen bestätigen (vgl. Abschnitt VI Unterabschnitt A GMS). Die Plausibilisierung der Selbstauskunft hat grundsätzlich gleichentags zu erfolgen (sog. Day- One-Prozess). Sie muss jedoch spätestens innerhalb von 90 Tagen abgeschlossen sein, sofern dies gleichentags nicht möglich ist, beispielsweise, weil sie von einem Backoffice vorgenommen wird (sog. Day-Two-Prozess). Sofern im Zuge der Kontoeröffnung und nach der Überprüfung aller Informationen, die im Zu- sammenhang mit der Kontoeröffnung erfasst wurden, insbesondere alle Dokumente, die ge- mäss den Verfahren zur Kundenidentifikation und Bekämpfung der Geldwäscherei (AML/KYC) eingeholt wurden, keine Kenntnis oder keine Gründe zur Annahme vorliegen, dass die Selbst- auskunft nicht zutreffend oder unglaubwürdig ist, kann die Plausibilität der Selbstauskunft vom meldenden schweizerischen FI als bestätigt erachtet werden. Meldende schweizerische FI sind indessen nicht gehalten, eine eigenständige Analyse der rele- vanten Steuergesetze vorzunehmen, um die Plausibilität einer Selbstauskunft zu prüfen (vgl. Ziff. 6.3.6).

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Im Falle einer Selbstauskunft eines aktiven NFE besteht keine Pflicht, die Erfüllung der anwend- baren Schwellenwerte bezüglich Einkünfte und Vermögenswerte anhand einer Jahresrechnung zu überprüfen. Für den Fall, dass die Selbstauskunft die Plausibilitätsprüfung nicht besteht, hat das meldende schweizerische FI im Rahmen des Kontoeröffnungsprozesses entweder eine gültige Selbstaus- kunft oder eine plausible Erklärung und Unterlagen (falls erforderlich) zu beschaffen, welche die Plausibilität der bestehenden Selbstauskunft bestätigen. Das meldende schweizerische FI hat eine Kopie oder einen Vermerk der in diesem Rahmen eingeholten Erklärung oder Unterlagen aufzubewahren. Werden diese Dokumente nicht eingeholt, kann die Selbstauskunft nicht ak- zeptiert werden. Die Kontoeröffnung ist in diesem Fall zu unterbinden bzw. das Konto nach Ab- lauf von 90 Tagen nach Eröffnung zu schliessen oder für alle Zu- und Abgänge zu sperren, bis dem meldenden schweizerischen FI alle Informationen vorliegen (vgl. Art 11 Abs. 9 AIAG).

6.5.7 Ausnahmefälle betreffend die Pflicht zur Einholung einer Selbstauskunft

Grundsätzlich ist die Eröffnung von Neukonten ohne das Vorliegen einer Selbstauskunft nicht zulässig (vgl. Ziff. 6.3.2). Die Ausführungen zum GMS halten jedoch fest, dass es in Ausnahme- fällen vorkommen kann, dass dem meldenden FI zum Zeitpunkt der Kontoeröffnung keine Selbstauskunft vorliegt oder für die Kontoeröffnung keine Selbstauskunft eingeholt werden muss. Dies gilt, wenn (vgl. Art. 11 Abs. 8 Bst. b AIAG):

1. a) der Kontoinhaber ein Rechtsträger ist und das meldende schweizerische FI anhand der ihm vorliegenden oder der öffentlich verfügbaren Informationen in vertretbarer Weise feststellen kann, dass der Kontoinhaber eine nicht meldepflichtige Person ist; oder

2. b) Neukonten ohne Zutun des meldenden schweizerischen FI begründet werden und de- ren Eröffnung von ihm nicht verhindert werden kann.

Als Ausnahmefälle nach Buchstabe b gelten namentlich (vgl. Art. 27 AIAV): (1) Wechsel des Versicherungsnehmers bei Versicherungen auf fremdes Leben durch Rechtsnachfolge; (2) Wechsel des Kontoinhabers infolge gerichtlicher oder behördlicher Anordnung; (3) Entstehung eines Begünstigtenanspruchs gegenüber einem Trust oder einem ähnli- chen Rechtsgebilde auf der Grundlage dessen Errichtungsakts oder Stiftungsurkunde; Im Bereich der Lebensversicherungen kann ein Neukonto im Sinne des AIA begründet werden, ohne dass das meldende schweizerische FI (der Lebensversicherer) etwas dazu beiträgt oder die Entstehung des Neukontos ablehnen kann. In diesen Fällen kann das meldende schweizeri- sche FI vorgängig keine Selbstauskunft einholen, ist aber gleichwohl dazu verpflichtet, den neuen Versicherungsnehmer einzutragen. Dies trifft auf Versicherungen auf fremdes Leben (Drittlebensversicherungen) zu, bei denen es infolge einer Rechtsnachfolge (Universalsukzes- sion) zu einem Wechsel des Versicherungsnehmers kommt. Zu denken ist namentlich an eine Fusion zweier Gesellschaften, infolge derer die Versiche- rungsnehmerschaft von der untergehenden Gesellschaft Kraft Universalsukzession auf die übernehmende Gesellschaft übergeht. Der Versicherer ist in diesem Fall verpflichtet, die neue Versicherungsnehmerin einzutragen. Eine Ausnahme zur Pflicht zur Einholung einer Selbstauskunft vor der Eröffnung von Neukonten gilt auch für jene Fälle, in denen es aufgrund einer gerichtlichen oder behördlichen Anordnung zu einem Wechsel des Kontoinhabers kommt. Bei gewissen FI können auch aufgrund von Satzung (namentlich im Fall von Stiftungen) oder Trust-Errichtungsakten Neukonten entstehen, die vom FI weder verhindert, abgelehnt oder ge- schlossen werden können. Ein Neukonto kann beispielsweise bei Zeitablauf oder bei bestimm- ten vom FI unabhängig eintretenden Ereignissen entstehen.

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In allen Ausnahmefällen ist die Selbstauskunft nachträglich so schnell wie möglich, jedoch spä- testens innerhalb von 90 Tagen einzuholen und zu plausibilisieren. Andernfalls ist das Konto zu schliessen oder für alle Zu- und Abgänge zu sperren, bis dem meldenden schweizerischen FI alle Informationen vorliegen (vgl. Art 11 Abs. 9 AIAG). Die Verfahren zur Plausibilisierung nach Ziffer 6.5.6 gelten analog. Wenn es einem meldenden schweizerischen FI aufgrund ausserordentlicher Umstände nicht möglich ist, eine Selbstauskunft für ein Neukonto innerhalb der Frist zu beschaffen, die für die Erfüllung der Sorgfalts- und Meldepflichten in Bezug auf den Meldezeitraum gilt, in dem das Konto eröffnet wurde, muss das meldende schweizerische FI die Verfahren zur Erfüllung der Sorgfaltspflichten für bestehende Konten von Rechtsträgern (vgl. Ziffer 6.4) anwenden, bis die Selbstauskunft vorliegt und plausibilisiert wurde. Ungeachtet des Vorstehenden müssen diese Konten gemäss Abschnitt I Unterabschnitt A(2) GMS als Neukonten gemeldet werden.

6.6.1 Änderungen der Gegebenheiten

Eine Änderung der Gegebenheiten umfasst jede Änderung, die dazu führt, dass für den Status einer Person relevante Informationen hinzugefügt werden oder die anderweitig mit dem Status dieser Person in Widerspruch stehen. Eine Änderung der Gegebenheiten umfasst weiter jede Änderung oder Ergänzung von Informationen betreffend das Konto des Kontoinhabers (inkl. das Hinzufügen, das Ersetzen oder jeden anderen Wechsel betreffend den Kontoinhaber) oder be- treffend ein damit verbundenes Konto (in Anwendung der Kontozusammenfassungsvorschriften nach Ziff. 6.7), falls sich eine solche Änderung oder Ergänzung auf den Status des Kontoinha- bers auswirkt. Das meldende schweizerische FI muss von geänderten Gegebenheiten ausge- hen, wenn ihm aufgrund von sich in seinem Besitz befindlichen Unterlagen oder Aussagen und Verhalten des Kunden bekannt sein müsste, dass die in der Selbstauskunft oder in den Belegen enthaltenen Informationen nicht mehr zutreffend oder glaubwürdig sind. Beispiel 177: Im Zuge der Eröffnung eines Neukontos hat das meldende schweizerische FI die steuerliche Ansässigkeit des im meldepflichtigen Staat X wohnhaften Kontoinhabers mittels Selbstauskunft bestimmt. Im Jahr 2019 gibt der Kontoinhaber dem meldenden schweizerischen FI neu eine Hausanschrift im meldepflichtigen Staat Y bekannt. Das meldende schweizerische FI muss aufgrund der Information einer neuen Hausanschrift im meldepflichtigen Staat Y von geänderten Gegebenheiten ausgehen. Die Selbstauskunft zur Bestimmung der steuerlichen An- sässigkeit im meldepflichtigen Staat X erscheint nicht mehr zutreffend und glaubwürdig. Ein Wechsel der Hausanschrift innerhalb des meldepflichtigen Staates X stellt hingegen keine Änderung der Gegebenheiten dar. Gemäss Artikel 18 AIAG muss der Kunde dem meldenden schweizerischen FI bei einer Ände- rung der Gegebenheiten die im Rahmen der Selbstauskunft neu zutreffenden Angaben mittei- len. Das meldende schweizerische FI muss daher nicht zwingend davon ausgehen, dass die in der Selbstauskunft oder in den Belegen enthaltenen Informationen nicht mehr zutreffend oder glaubwürdig sind, nur weil es ein oder mehrere Indizien gemäss Ziffer 6.2.1.2.3.1 Indiz 3 - 5 ent- deckt und diese Indizien mit der Selbstauskunft oder den Belegen in Konflikt stehen. Die folgenden Ausführungen und Beispiele zeigen die Anwendung der Änderungen der Gege- benheiten auf, je nachdem, wie die steuerliche Ansässigkeit des Kontoinhabers oder der be- herrschenden Person(en) bestimmt wurde.

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6.6.2 Zeiträume

Ein Konto gilt ab dem Tag als meldepflichtiges Konto, an dem es als solches identifiziert wird. Es behält diesen Status bis zu dem Tag bei, an dem es aufhört ein meldepflichtiges Konto zu sein. Wird ein Konto aufgrund seines Status am Ende des Kalenderjahrs oder des Meldezeit- raums als meldepflichtiges Konto identifiziert, müssen die Informationen in Bezug auf dieses Konto gemeldet werden, als wäre es während des gesamten Kalenderjahrs oder Meldezeit- raums, in dem es als solches identifiziert wurde (oder dem Tag der Auflösung), ein meldepflich- tiges Konto gewesen. Sofern nichts anderes vorgesehen ist, müssen die Informationen in Be- zug auf ein meldepflichtiges Konto jährlich in dem Kalenderjahr gemeldet werden, das dem Jahr

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folgt, auf das sich die Informationen beziehen. In Bezug auf einen Gesamtsaldo oder -wert wird dieser zum letzten Tag des Kalenderjahrs oder, wenn ein anderer Meldezeitraum verwendet wird, zum letzten Tag des Meldezeitraums innerhalb des Kalenderjahrs ermittelt.

6.6.3 Dienstleister

Meldende schweizerische FI können zur Erfüllung der Melde- und Sorgfaltspflichten Drittpar- teien (Dienstleister) beiziehen (vgl. Art. 9 Abs. 1 Bst. a AIAG). Dies können namentlich Verwah- rinstitute, Vermögensverwalter, Trustees von Trusts oder weitere Anbieter von entsprechenden Dienstleistungen sein. Die Verantwortung für die Erfüllung sämtlicher Pflichten einschliesslich der Vertraulichkeits- und Datenschutzvorkehrungen obliegt weiterhin den meldenden schweizerischen FI, welche die Pflichten delegiert haben.

6.6.4 Sorgfaltspflichten bei Ansprüchen Dritter aus rückkaufsfähigen Versicherungs- verträgen und Rentenversicherungsverträgen bei Fälligkeit Bei einem fälligen vertragsgemässen Anspruch aus einem rückkaufsfähigen Versicherungsver- trag oder Rentenversicherungsvertrag ist die anspruchsberechtigte natürliche Person oder der anspruchsberechtigte Rechtsträger, wenn es sich nicht um den bisherigen Kontoinhaber han- delt, wie ein Kontoinhaber eines Neukontos zu behandeln (vgl. Art. 29 Abs. 1 AIAV). Das meldende schweizerische FI (d.h. spezifizierte Versicherungsgesellschaft) muss für jede natürliche Person oder jeden Rechtsträger, der vertragsgemäss einen Anspruch auf Erhalt einer Zahlung aus einem rückkaufsfähigen Versicherungsvertrag oder Rentenversicherungsvertrag hat und bei dem es sich nicht um den bisherigen Kontoinhaber handelt, vor Ausrichtung der Leistung über eine Selbstauskunft verfügen. Damit muss die Selbstauskunft spätestens im Leis- tungszeitpunkt vorliegen, kann aber schon früher eingeholt werden, bspw. im Zeitpunkt der Er- richtung der Begünstigung. Vorbehalten sind folgende Fälle (vgl. Art. 29 Abs. 2 AIAV):

• das meldende schweizerische FI (d.h. spezifizierte Versicherungsgesellschaft) kann auf die Einholung einer Selbstauskunft eines Rechtsträgers verzichten, wenn aufgrund verfügbarer Informationen bestimmt werden kann, dass es sich beim anspruchsberech- tigten Rechtsträger nicht um eine meldepflichtige Person handelt (vgl. Abschnitt VI Un- terabschnitt A(1)(b) GMS).

• das meldende schweizerische FI (d.h. spezifizierte Versicherungsgesellschaft) kann das alternative Verfahren für Finanzkonten begünstigter natürlicher Personen eines rückkaufsfähigen Versicherungsvertrags oder eines Rentenversicherungsvertrags an- wenden (vgl. Abschnitt VII Unterabschnitt B GMS).

Kann das meldende schweizerische FI (d.h. spezifizierte Versicherungsgesellschaft) die fällige Forderung aus dem Versicherungsvertrag infolge fehlender Selbstauskunft der anspruchsbe- rechtigten natürlichen Person oder des anspruchsberechtigten Rechtsträgers nicht ausrichten, so kommt die anspruchsberechtigte natürliche Person oder der anspruchsberechtigte Rechts- träger in Gläubigerverzug (vgl. Art. 29 Abs. 3 AIAV). Bei der Beibringung der Selbstauskunft handelt es sich um eine dem Gläubiger obliegende Vorbereitungshandlung, ohne welche die spezifizierte Versicherungsgesellschaft zu erfüllen nicht imstande ist (vgl. Art. 91 OR). Der Gläu- bigerverzug schliesst einen Schuldnerverzug mit entsprechenden Verzugsfolgen (insbesondere Verzugszins) aus.

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6.6.5 Regelung betreffend Staatsbürgerschaft oder Aufenthalt durch Investition

(CBI/RBI-Regelung) Um die Plausibilität einer Selbstauskunft zu bestimmen, können meldende schweizerische FI mit Situationen konfrontiert werden, in denen ein Kontoinhaber oder eine beherrschende Per- son Dokumente vorgelegt hat, die im Rahmen einer Regelung betreffend Staatsbürgerschaft oder Aufenthalt durch Investition (CBI/RBI-Regelung) ausgestellt wurden, die einem Ausländer ermöglicht, die Staatsbürgerschaft oder ein vorübergehendes oder dauerhaftes Aufenthaltsrecht zu erlangen, unter der Bedingung, lokale Investitionen zu tätigen oder einen Pauschalbetrag zu zahlen. Einige hochrisikoreiche CBI/RBI-Regelungen können missbräuchlich genutzt werden, um die Meldepflichten gemäss GMS zu umgehen. Diese potenziell hochrisikoreichen CBI/RBI- Regelungen sind solche, die Steuerpflichtigen einen niedrigen Steuersatz auf das Einkommen natürlicher Personen aus im Ausland gehaltenem Finanzvermögen gewähren und vom Steuer- pflichtigen keine signifikante physische Präsenz in dem Staat oder Hoheitsgebiet, der oder das eine solche Regelung anbietet, verlangen. Die OECD bemüht sich, auf ihrer Website Informatio- nen über diese potenziell hochrisikoreichen CBI/RBI-Regelungen zu veröffentlichen. Es wird von den meldenden schweizerischen FI erwartet, dass sie sich auf die von der OECD veröffent- lichten Informationen stützen, um zu bestimmen, ob sie Grund zu der Annahme haben, dass die Selbstauskunft unrichtig oder unzuverlässig ist. Insbesondere, wenn das meldende schweizeri- sche FI Zweifel an der oder den steuerlichen Anässigkeiten des Kontoinhabers oder einer be- herrschenden Person hat, weil diese Person angibt, in einem Staat oder Hoheitsgebiet ansässig zu sein, der oder die eine potenziell hochrisikoreiche CBI/RBI-Regelung anbietet, sollte es sich nicht auf diese Selbstauskunft verlassen, solange es keine zusätzlichen Massnahmen ergriffen hat, um den oder die steuerlichen Ansässigkeiten dieser Personen zu überprüfen. Als zusätzli- che Massnahmen kann das meldende schweizerische FI beispielsweise Belege anfordern, wel- che die steuerliche Ansässigkeit des Kontoinhabers oder der beherrschenden Person in einem Staat oder Hoheitsgebiet, der oder das eine CBI/RBI-Regelung anbietet, nachweisen, oder zu- sätzliche Fragen zur Klärung der steuerlichen Ansässigkeit stellen. Diese Fragen könnten sich beispielsweise darauf beziehen, ob der Kontoinhaber oder die beherrschende Person

• ein Aufenthaltsrecht im Rahmen einer CBI/RBI-Regelung erlangt hat;

• Aufenthaltsrechte in anderen Staaten oder Hoheitsgebieten besitzt und mehr als 90 Tage in einem oder mehreren anderen Staaten oder Hoheitsgebieten im vorangegange- nen Jahr verbracht hat; sowie auf

• die Staaten oder Hoheitsgebiete, in denen der Kontoinhaber oder die beherrschende Person im vorangegangenen Jahr Einkommensteuererklärungen für natürliche Perso- nen eingereicht hat.

Die Antworten auf diese Fragen, gegebenenfalls ergänzt durch entsprechende Nachweisdoku- mente, müssen dem meldenden schweizerischen FI helfen, zu bestimmen, ob die Selbstaus- kunft plausibel ist.

10.1.1 Anmeldung

Meldende schweizerische FI haben sich bei der ESTV unaufgefordert spätestens bis zum Ende des Kalenderjahres anzumelden, in dem die Eigenschaft als meldendes schweizerisches FI er- füllt ist (Art. 31 Abs. 1 AIAV). Wenn vom TDT-Konzept Gebrauch gemacht wird, registriert sich der Trust – ungeachtet der Klassifizierung des Trust als nicht meldendes schweizerisches FI – bei der ESTV als melden- des FI und fügt vor seinem Namen „TDT=“ hinzu. Sofern der Trust keine UID hat, kann die Re- gistrierung ohne UID erfolgen. Im CRS-XML-Schema ist im Element „Reporting FI“ der Name des Trust anzugeben. Auch hier ist vor dem Namen «TDT=» hinzuzufügen. Für die technischen Details des Anmeldeprozesses wird auf die Internetseite der ESTV verwie- sen (www.estv.admin.ch > Internationales Steuerrecht > Automatischer Informationsaustausch AIA).

10.1.2 Abmeldung

Meldende schweizerische FI haben sich bei der ESTV unaufgefordert spätestens bis zum Ende des Kalenderjahres abzumelden, in dem die Eigenschaft als meldendes schweizerisches FI nicht mehr gegeben ist. Auch für das Jahr, in dem die Eigenschaft als meldendes schweizeri- sches FI endet, hat eine Meldung zu erfolgen, d.h. die geschlossenen Konten sind zu melden oder eine Nullmeldung ist zu übermitteln. Die Abmeldung hat schriftlich zu erfolgen (Art. 31 Abs. 2 AIAV). Die ESTV überprüft die Abmeldung und bestätigt dem schweizerischen FI die Abmeldung oder sie teilt ihm den Grund der Ablehnung der Abmeldung mit. Führt ein meldendes schweizerisches FI keine meldepflichtigen Konten, so meldet es diesen Umstand innerhalb von sechs Monaten nach Ablauf des betreffenden Kalenderjahres elektro- nisch an die ESTV. Dieser Umstand führt nicht zu einer Abmeldung (vgl. Art. 31 Abs. 3 AIAV).

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10.2.1 Allgemeines

Die ESTV führt periodische Kontrollen bei den schweizerischen FI durch. Die Kontrollen dienen dazu, die Einhaltung der Pflichten der schweizerischen FI, welche sich aus dem GMS ergeben, zu überprüfen. Die Tätigkeit der ESTV besteht hauptsächlich darin, im Kontrollverfahren die eingereichten Mel- dungen auf ihre Richtigkeit und Vollständigkeit zu überprüfen sowie sicherzustellen, dass alle meldenden schweizerischen FI angemeldet sind.

10.2.2 Systeme, Datenbanken, Dokumentationen, Meldungen

Das meldende schweizerische FI hat seine Systeme, Datenbanken und Dokumentationen so einzurichten und zu führen, dass sich aus diesen die massgebenden Tatsachen ohne besonde- ren Aufwand zuverlässig ermitteln und nachweisen lassen. Insbesondere muss jederzeit eine Unterscheidung zwischen den gemeldeten und nicht gemeldeten Kundenbeziehungen erstellt werden können.

10.2.3 Elektronische Datenverarbeitung

Bei elektronischer Datenverarbeitung sind die vollständige und richtige Verarbeitung der rele- vanten Geschäftsvorfälle und Zahlen von der kontospezifischen Abrechnung der Kundenbezie- hung bis zur Meldung sicher zu stellen. Eine papierlose Datenablage muss der ESTV jederzeit auf Papier zur Einsicht zur Verfügung gestellt werden können (vgl. Art. 25 AIAG).

10.2.4 Mitwirkungs- und Auskunftspflicht

Das meldende schweizerische FI ist verpflichtet, der ESTV alle Informationen zur Verfügung zu stellen und Auskünfte zu erteilen, welche diese zur Umsetzung und zur korrekten Anwendung des GMS und der im Zusammenhang mit dem GMS erlassenen Gesetze benötigt. Um ihren Kontrollauftrag wahrzunehmen, ist die ESTV berechtigt, von dem schweizerischen FI alle Auskünfte und Unterlagen zu verlangen, welche für die Überprüfung der Einhaltung der Pflichten, die sich aus dem GMS für das schweizerische FI ergeben, von Bedeutung sind. Sollte die ESTV anlässlich der Kontrolle vor Ort oder auch bei den eingeforderten Unterlagen feststellen, dass zur Beurteilung der Einhaltung der Pflichten des schweizerischen Finanzinstitu- tes weitere Unterlagen benötigt werden, ist sie berechtigt, jederzeit alle aus ihrer Sicht notwen- digen Unterlagen, welche sie für die Kontrolle als relevant erachtet, vor Ort einzusehen oder diese einzufordern. Von der ESTV zur Einsicht eingeforderte Unterlagen sind vom schweizerischen FI fristgerecht zur Verfügung zu stellen.

10.2.5 Form der Kontrolle

Die ESTV entscheidet darüber, in welcher Form sie die Kontrolle des schweizerischen FI vor- nimmt. Sie hat folgende Möglichkeiten:

• Kontrolle direkt vor Ort beim schweizerischen FI und/oder;

• Einforderung der für die Kontrolle relevanten Unterlagen; und/oder

• mündliche Einholung der benötigten Auskünfte.

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Bei einer Kontrolle, welche vor Ort durchgeführt wird oder bei welcher die Unterlagen eingefor- dert werden, informiert die ESTV das schweizerische FI in der Regel im Vorfeld der Kontrolle in schriftlicher oder mündlicher Form über die zur Verfügung zu stellenden Unterlagen. Auf einen begründeten Verdacht hin, dass das schweizerische FI seine Pflichten gemäss GMS nicht einhält, kann die ESTV eine Kontrolle jederzeit, auch ohne Voranmeldung, direkt vor Ort bei dem schweizerischen FI vornehmen.

10.2.6 Bericht

Die durch die ESTV kontrollierten schweizerischen FI erhalten auf Verlangen von der ESTV ei- nen Bericht über die durchgeführte Kontrolle.

10.3.1 Verfahren zwischen der ESTV und einem Finanzinstitut

Stellt die ESTV im Rahmen einer Überprüfung eines schweizerischen FI fest, dass dieses sei- nen Pflichten nicht oder mangelhaft nachgekommen ist, so gibt sie ihm Gelegenheit, zu den festgestellten Mängeln Stellung zu nehmen (vgl. Art. 28 Abs. 3 AIAG). Können sich das FI und die ESTV nicht einigen, so erlässt die ESTV eine Verfügung (vgl. Art. 28 Abs. 4 AIAG). Gemäss Artikel 28 Absatz 5 AIAG kann die ESTV ferner auf Antrag eine Feststellungsverfü- gung über die Eigenschaft als FI nach den anwendbaren Abkommen und dem AIAG oder über den Inhalt der Meldungen nach den anwendbaren Abkommen und dem AIAG erlassen. Gegen die entsprechenden Verfügungen der ESTV kann innert 30 Tagen nach der Eröffnung schriftlich Einsprache erhoben werden (vgl. Art. 30 Abs. 1 AIAG). Da Entscheide im Zusammen- hang mit den AIA-Abkommen und dem AIAG in der Regel technischer Natur sind, sieht das AIAG in Abweichung zum üblichen Verwaltungsverfahren die Möglichkeit der Einsprache bei der ESTV vor. Die Einhaltung der 30-tägigen Einsprachefrist richtet sich nach den Artikeln 21 ff. VwVG. Der Einspracheentscheid unterliegt der Beschwerde nach den allgemeinen Bestimmun- gen über die Bundesrechtspflege (vgl. Art. 30 Abs. 4 AIAG). Die Legitimation zur Ergreifung der entsprechenden Rechtsmittel richtet sich nach den allgemeinen Vorschriften von Artikel 48 VwVG.

10.3.2 Verjährung

Der Anspruch der ESTV gegenüber dem meldenden schweizerischen FI auf Übermittlung der Meldung verjährt fünf Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Meldung zu übermitteln war (vgl. Art. 16 Abs. 1 AIAG). Die Verjährung wird durch jede auf die Geltendmachung der Meldung gerichtete Amtshandlung unterbrochen, die einem meldenden schweizerischen FI zur Kenntnis gebracht wird. Mit der Un- terbrechung beginnt die Verjährung von Neuem (vgl. Art. 16 Abs. 2 AIAG). Die Verjährung tritt spätestens 10 Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres ein, in dem die Mel- dung zu übermitteln war (vgl. Art. 16 Abs. 3 AIAG).

11.2.1 Zu meldende Finanzaktivität, wenn ein Trust ein FI ist

11.2.2 Zu meldende Finanzaktivität, wenn ein Trust ein passiver NFE ist

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*Konten > USD°1°Mio. oder < USD°1°Mio., die nicht für das Hausanschriftsverfahren (keine ausreichenden Belege) qualifizieren

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