1. MULTE

Secondo DELIG 14° II lett. c e 23b II lett. c risp. LIFD 27 III lett. c e 59 II lett. c le multe e le pene pecuniarie non rappresentano oneri giustificati dall'uso commerciale e pertanto non possono essere portate in deduzione. Questo vale per le multe e le pene pecuniarie previste dal Codice penale svizzero, dal diritto penale accessorio e dalle multe fiscali e i relativi interessi di mora. Le sanzioni pe- cuniarie amministrative a carattere penale sono equiparate alle multe (DELIG 14 II lett. d e 23b II lett. d; LIFD 27 III lett. d e 59 II lett. d). Non sono deducibili nemmeno le multe disciplinari (soprattutto per eccesso di velocità) che il datore di lavoro (detentore) paga per il dipendente. Nel caso di persone giuridiche è ammessa la deducibilità delle spese processuali in- sorte in relazione a multe/pene pecuniarie, poiché considerate oneri giustificati dall'uso commerciale. Nel caso di persone fisiche con attività lucrativa indipendente, le spese processuali sono deducibili se sussiste un nesso tra il procedimento penale e l'attività professionale. Se manca tale nesso, le spese processuali sono da attribuire alla sfera privata e quindi, come nel caso di persone fisiche con attività lucrativa dipendente, non sono fiscalmente deducibili. La medesima riserva vale anche per il rapporto tra persona giuridica e azionista.

2. SANZIONI CHE INCIDONO SULL'UTILE

Le sanzioni finalizzate al prelievo dell'utile illecito possono essere dedotte come spese giustificate dall'uso commerciale o professionale, nella misura in cui non abbiano carat- tere penale (DELIG 14° I e 23b I; LIFD 27 II lett. f e 59 I lett. f).Di norma le sanzioni fina- lizzate al prelievo dell'utile illecito sono indipendenti da colpa e pertanto possono essere inflitte già in presenza di un'infrazione oggettiva della legge. Esse non hanno scopo pu- nitivo, bensì mirano meramente a correggere una condizione venutasi a creare in segui- to a una violazione del diritto. In tal modo si mira a ripristinare la situazione legale prele- vando la quota dell'utile che risulta dall'infrazione della legge. A seguito del prelievo del- la quota di utile conseguita in modo illecito la persona interessata non dispone più dei corrispondenti mezzi, ragione per cui questi non possono essere assoggettati a imposi- zione. Per tale ragione, le sanzioni che incidono sull'utile e non hanno carattere penale sono fiscalmente deducibili nel momento del prelievo. L'onere probatorio per fatti determinanti un'imposta spetta all'autorità fiscale, mentre quello per i fatti che riducono il debito fiscale spetta al contribuente. In base a tale regola generale riguardante l'onere della prova, il contribuente è tenuto a fornire prova di un'e-

3. MULTE E SANZIONI PECUNIARIE AMMINISTRATIVE A CARATTERE PENALE

ESTERE Le multe e le sanzioni pecuniarie amministrative a carattere penale inflitte all'estero dalle autorità penali o amministrative possono essere dedotte se le sanzioni violano l'ordine pubblico svizzero o se il contribuente può dimostrare in modo plausibile di aver interpre- so tutto quanto si poteva ragionevolmente pretendere per conformarsi alla legge (DELIG 14 III e 23b III; LIFD 27 IV e 59 III). La violazione dell'ordine pubblico non viene valutata in astratto. Sono invece determinanti gli effetti nel singolo caso (cfr. TF 21.5.2015,5A_748/2014, consid. 4.1). Sulla base di queste disposizioni, l'amministrazione delle im- poste deve valutare caso per caso se la sanzione viola l'ordine pubblico svizzero o se l'azienda sanzionata ha dimostrato di aver fatto tutto il possibile per rispettare la legge. Poiché non è sempre possibile fornire una prova rigorosa, è sufficiente che gli sforzi compiuti siano dimostrati in modo plausibile. Tali casi devono essere sottoposti alla valutazione del Servizio giuridico.

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