1. Normalsätze in Prozenten des Buchwertes 2

Wohnhäuser von Immobiliengesellschaften und Personalwohn- häuser

• auf Gebäuden allein 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 %

• auf Gebäude und Land zusammen 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,5 %

Geschäftshäuser, Büro- und Bankgebäude, Warenhäuser, Kino- gebäude

• auf Gebäuden allein 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 %

• auf Gebäude und Land zusammen 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 %

Gebäude des Gastwirtschaftsgewerbes und der Hotellerie

• auf Gebäuden allein 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 %

• auf Gebäude und Land zusammen 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 %

Fabrikgebäude, Lagergebäude und gewerbliche Bauten (speziell Werkstatt- und Silogebäude)

• auf Gebäuden allein 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 %

• auf Gebäude und Land zusammen 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 %

Dient ein Gebäude nur zum Teil geschäftlichen Zwecken, so ist der Abschreibungssatz entsprechend zu reduzieren; wird es für verschiedene geschäftliche Zwecke benötigt (z.B. Werkstatt und Büro), so sind die einzelnen Sätze angemessen zu berück- sichtigen. Hochregallager und ähnliche Einrichtungen . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 %

Fahrnisbauten auf fremdem Grund und Boden . . . . . . . . . . . . . . 20 % Geleiseanschlüsse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 % Wasserleitungen zu industriellen Zwecken . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 % Tanks (inkl. Zisternenwaggons), Container . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 %

Geschäftsmobiliar, Werkstatt- und Lagereinrichtungen mit Mobiliarcharakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 % Transportmittel aller Art ohne Motorfahrzeuge, insbesondere Anhänger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 % Apparate und Maschinen zu Produktionszwecken . . . . . . . . . . . . 30 % Motorfahrzeuge aller Art . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 % Maschinen, die vorwiegend im Schichtbetrieb eingesetzt sind, oder die unter besonderen Bedingungen arbeiten, wie z.B. schwere Steinbearbeitungsmaschinen, Strassenbaumaschinen . . . 40 % Maschinen, die in erhöhtem Masse schädigenden chemischen Einflüssen ausgesetzt sind . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 % Büromaschinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 % Datenverarbeitungsanlagen (Hardware und Software) . . . . . . . . 40 %

Immaterielle Werte, die der Erwerbstätigkeit dienen, wie Patent-, Firmen-, Verlags-, Konzessions-, Lizenz- und andere Nutzungsrechte; Goodwill . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 % Automatische Steuerungssysteme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 %

Sicherheitseinrichtungen, elektronische Mess- und Prüfgeräte . . . 40 %

Werkzeuge, Werkgeschirr, Maschinenwerkzeuge, Geräte, Gebinde, Gerüstmaterial, Paletten usw. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 % Hotel- und Gastwirtschaftsgeschirr sowie Hotel- und Gastwirt-

2. Sonderfälle

Investitionen für energiesparende Einrichtungen Wärmeisolierungen, Anlagen zur Umstellung des Heizungssystems, zur Nutzbarmachung der Sonnenenergie und dgl. können im ersten und im zweiten Jahr bis zu 50 % vom Buchwert und in den darauffolgenden Jahren zu den für die betreffenden Anlagen üblichen Sätzen (Ziffer 1) abgeschrieben werden. Umweltschutzanlagen Gewässer- und Lärmschutzanlagen sowie Abluftreinigungsanlagen kön- nen im ersten und im zweiten Jahr bis zu 50 % vom Buchwert und in den darauffolgenden Jahren zu den für die betreffenden Anlagen üblichen Sätzen (Ziffer 1) abgeschrieben werden.

3. Nachholung unterlassener Abschreibungen

Die Nachholung unterlassener Abschreibungen ist nur in Fällen zulässig, in denen das steuerpflichtige Unternehmen in früheren Jahren wegen schlechten Geschäftsganges keine genügenden Abschreibungen vorneh- men konnte. Wer Abschreibungen nachzuholen begehrt, ist verpflichtet, deren Begründetheit nachzuweisen.

4. Besondere kantonale Abschreibungsverfahren

Unter besonderen kantonalen Abschreibungsverfahren sind vom ordent- lichen Abschreibungsverfahren abweichende Abschreibungsmethoden zu verstehen, die nach dem kantonalen Steuerrecht oder nach der kantona- len Steuerpraxis unter bestimmten Voraussetzungen regelmässig und planmässig zur Anwendung gelangen, wobei es sich um wiederholte oder einmalige Abschreibungen auf dem gleichen Objekt handeln kann (z.B. Sofortabschreibung, Einmalerledigungsverfahren). Besondere Ab- schreibungsverfahren dieser Art können auch für die direkte Bundessteuer angewendet werden, sofern sie über längere Zeit zum gleichen Ergebnis führen.

5. Abschreibungen auf aufgewerteten Aktiven

Abschreibungen auf Aktiven, die zum Ausgleich von Verlusten höher bewertet wurden, können nur vorgenommen werden, wenn die Aufwer- tungen handelsrechtlich zulässig waren und die Verluste im Zeitpunkt der Abschreibung verrechenbar gewesen wären.

1 Für Land- und Forstwirtschaftsbetriebe, Elektrizitätswerke, Luftseilbahnen und Schiffahrtsunternehmungen bestehen besondere Merkblätter, erhältlich bei der Eidg. Steuerverwaltung, Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, 3003 Bern, Tele- fon 031/322 74 11. 2 Für Abschreibungen auf dem Anschaffungswert sind die genannten Sätze um die Hälfte zu reduzieren. 3 Der höhere Abschreibungssatz für Gebäude allein kann nur angewendet werden,

wenn der restliche Buchwert bzw. die Gestehungskosten der Gebäude separat aktiviert sind. Auf dem Wert des Landes werden grundsätzlich keine Abschreibun- gen gewährt. 4 Dieser Satz ist anzuwenden, wenn Gebäude und Land zusammen in einer einzi- gen Bilanzposition erscheinen. In diesem Fall ist die Abschreibung nur bis auf

1. Taux normaux en pour cent de la valeur

comptable 2 Maisons d’habitation de sociétés immobilières et maisons d’habitation pour le personnel

• sur le bâtiment uniquement 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 %

• sur le bâtiment et le terrain ensemble 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,5 %

Bâtiments commerciaux, bureaux, banques, grands magasins et cinémas

• sur le bâtiment uniquement 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 %

• sur le bâtiment et le terrain ensemble 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 %

Hôtels et restaurants

• sur le bâtiment uniquement 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 %

• sur le bâtiment et le terrain ensemble 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 %

2. Cas spéciaux

Investissements pour des installations visant à économiser l’énergie Les isolations thermiques, les installations pour la transformation du système de chauffage, les installations pour l’utilisation de l’énergie solaire, etc., peuvent être amorties durant les premier et deuxième

Ammortamenti sugli attivi immobilizzati nelle aziende commerciali 1 Basi legali: Art. 27 cpv. 2 lett. a, 28 e 62 della legge federale sull'imposta federale diretta (LIFD)

1. Aliquote normali in per cento del valore contabile 2

Case d’abitazione di società immobiliari e case d’abitazione per il personale

• sui soli edifici 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 %

• sugli edifici e i terreni assieme 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,5 %

Edifici commerciali, edifici per uffici, banche, grandi magazzini, cinematografi

• sui soli edifici 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 %

• sugli edifici e i terreni assieme 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 %

Alberghi e ristoranti

• sui soli edifici3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 %

• sugli edifici e i terreni assieme4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 %

Fabbriche, magazzini e stabilimenti artigianali (in particolare officine e sili)

• sui soli edifici 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 %

• sugli edifici e i terreni assieme 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 %

Se un edificio serve soltanto parzialmente a scopi commerciali, l’aliquota d’ammortamento dev’essere ridotta in proporzione; se è impiegato per differenti scopi commerciali (ad es. officina e uffici), si terrà conto in modo equo delle differenti aliquote. Depositi a scansie e installazioni analoghe . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 % Costruzioni mobili su fondi di terzi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 % Raccordi ferroviari industriali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 % Condotte d’acqua a fini industriali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 %

Serbatoi (compresi i vagoni cisterna), contenitori . . . . . . . . . . . . . 20 % Mobili commerciali, installazioni d’officina e per magazzini a carattere mobile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 % Mezzi di trasporto senza motore d’ogni genere, in particolare i rimorchi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 % Apparecchi e macchine destinati alla produzione . . . . . . . . . . . . . 30 % Veicoli a motore d’ogni genere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 % Macchine usate principalmente nel lavoro a turni o impiegate in condizioni speciali, come ad esempio macchine pesanti per la lavorazione della pietra, macchine per cantieri stradali . . . . . . . . 40 % Macchine altamente esposte ad agenti chimici degradanti . . . . . 40 % Macchine d’ufficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 % Ordinatori (hardware e software) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 %

Valori immateriali che servono all’attività lucrativa, ad esempio brevetti, ragioni sociali, diritti d’edizione, concessioni, licenze e altri diritti di godimento; valore d’avviamento (goodwill) . . . . . . 40 % Sistemi a comando automatico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 %

Installazioni di sicurezza, apparecchi elettronici di misurazione e di controllo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 %

Attrezzi, utensili, attrezzi per macchine, strumenti, recipienti, impalcature, palette, ecc. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 % Stoviglie e biancheria di ristoranti e alberghi . . . . . . . . . . . . . . . . 45 %

3. Amortissements faits après coup

Des amortissements ne peuvent être admis après coup que dans les cas où l’entreprise contribuable, en raison de la mauvaise marche des affaires, n’était pas en mesure de procéder à des amortissements suffisants pendant les années antérieures. Celui qui demande la déduction de tels amortissements est tenu d’en établir le bien-fondé.

4. Procédés cantonaux spéciaux d’amortissement

Par procédés cantonaux spéciaux d’amortissement, on comprend les méthodes d’amortissement qui s’écartent des procédés usuels et qui, en vertu du droit fiscal cantonal ou de la pratique fiscale du canton étaient, sous certaines conditions, déjà appliquées régulièrement et systé- matiquement; il peut s’agir d’amortissements uniques ou répétés sur le même objet (par ex. amortissement immédiat). Des procédés spéciaux d’amortissement de cette nature peuvent être également appliqués en matière d’impôt fédéral direct, pour autant qu’ils conduisent à long terme au même résultat.

5. Amortissements opérés sur des actifs réévalués

Les amortissements opérés sur des actifs qui ont été réévalués afin de compenser des pertes ne sont admis que si les réévaluations étaient autorisées par le droit commercial et que les pertes pouvaient être déduites au moment de l’amortissement.

2. Casi speciali

Investimenti per installazioni che risparmiano energia Le isolazioni termiche, le installazioni per trasformare il sistema di riscaldamento, gli impianti per l’utilizzazione dell’energia solare, ecc., possono essere ammortizzati durante il primo e secondo esercizio in ragione del 50 % del valore contabile e durante gli anni successivi secondo le aliquote usuali applicate a simili installazioni (cifra 1).

Installazione per la protezione dell’ambiente Le installazioni per la protezione delle acque e di protezione contro i rumori nonché le installazioni per la purificazione dell’aria possono essere ammortizzate durante il primo e secondo esercizio in ragione del 50 % del valore contabile e durante gli anni successivi secondo le aliquote usuali applicate a simili installazioni (cifra 1).

3. Ammortamenti tardivi

Sono ammessi ammortamenti tardivi solamente nei casi in cui l’impresa assoggettata non è stata in grado d’effettuare ammortamenti sufficienti negli anni precedenti a motivo del cattivo andamento degli affari. Chi richiede di poter procedere ad ammortamenti tardivi è tenuto a fornire la giustificazione.

4. Particolari metodi d’ammortamento previsti dai

Cantoni Sono particolari metodi d’ammortamento cantonali quelli che si scostano dai metodi usuali e che, in virtù del diritto fiscale cantonale o della prassi fiscale del Cantone erano, a determinate condizioni, già applicati regolarmente e sistematicamente, potendosi trattare d’ammortamenti unici o ripetuti sul medesimo oggetto (ad es. ammortamento immediato). Tali metodi particolari d’ammortamento possono anche essere applicati in materia d’imposta federale diretta, per quanto a lungo termine portino al medesimo risultato.

5. Ammortamenti su attivi rivalutati

Gli ammortamenti su attivi rivalutati per compensare perdite sono ammessi unicamente se le rivalutazioni erano autorizzate dal diritto commerciale e le perdite potevano essere dedotte al momento dell’ammortamente.

1 Per le aziende agricole e silvicole, le aziende elettriche, le teleferiche e le imprese di navigazione vi sono promemoria speciali, ottenibili presso l’Amministrazione federale delle contribuzioni, Divisione principale dell’imposta federale diretta, 3003 Berna, tel. 031/322 74 11. 2 Per gli ammortamenti sul valore di acquisto, le aliquote indicate vanno ridotte della metà. 3 L’aliquota d’ammortamento più elevata concernente i soli edifici può essere

applicata soltanto se il valore contabile rimanente rispettivamente i costi di costruzione degli edifici sono attivati separatamente. In principio sui terreni non sono ammessi ammortamenti. 4 Questa aliquota va applicata se gli edifici e i terreni figurano in un’unica voce del bilancio. In tal caso l’ammortamento è ammesso soltanto sino al raggiungi- mento del valore del terreno.