1. Gesetzliche Grundlage

Die Besteuerung wird auf Begehren der steuer- pflichtigen Person aufgeschoben bei vollständiger oder teilweiser Veräusserung eines land- oder forstwirt- schaftlichen Grundstücks, soweit der Veräusserungser- lös innert angemessener Frist zum Erwerb eines selbstbewirtschafteten Ersatzgrundstücks oder zur Verbesserung der eigenen, selbstbewirtschafteten land- oder forstwirtschaftlichen Grundstücke in der Schweiz verwendet wird (§ 108 Abs. 1 Bst. b StG1). Bei Vorausbeschaffung wird der Aufschub sinngemäss gewährt (§ 108 Abs. 2 StG).

2. Voraussetzungen

Macht die steuerpflichtige Person einen Aufschub der Besteuerung im Sinne von § 108 Abs. 1 Bst. b StG geltend, müssen folgende Voraussetzungen erfüllt sein:

• Zeitlich und örtlich: Das Grundstück muss nach

dem 31.12.2000 (Datum des Grundbucheintrags) ver- äussert und das Ersatzgrundstück darf nicht vor dem 01.01.2001 erworben oder verbessert worden sein; zu- dem muss das Ersatzgrundstück in der Schweiz liegen.

• Subjektidentität: Der Erwerb eines neuen oder die

Verbesserung eines eigenen Ersatzgrundstücks ist durch die steuerpflichtige Person vorzunehmen, wel- che das Grundstück, für welches eine Ersatzbeschaf- fung geltend gemacht wird, veräussert.

• Ersatzbeschaffungsfrist: Die Ersatzbeschaffung

muss innert angemessener Frist (in der Regel 1 bis 2 Jahre nach der Veräusserung des Grundstücks, für welches eine solche geltend gemacht wird) vollzogen werden, wobei auch eine Vorausbeschaffung innert gleicher Frist möglich ist.

• Land- oder forstwirtschaftliches Grundstück:

Sowohl beim veräusserten Grundstück wie auch beim Ersatzgrundstück muss es sich im Zeitpunkt der Ver- äusserung resp. des Erwerbs resp. der Verbesserung um ein land- oder forstwirtschaftliches Grundstück im Sinne von Art. 6 BGBB2 oder ein landwirtschaftliches Heimwesen im Sinne von Art. 7 BGBB handeln. Land- wirtschaftliche Nutzung liegt dann vor, wenn das ent- sprechende Grundstück der Urproduktion dient, d.h. vorab der Nutzung für Acker-, Obst-, Reb- und Gemü- sebau, Baumschulen, Viehzucht.

3. Veranlagungsverfahren

Die Veranlagungsbehörde stellt den nicht besteuerten Gewinn bei einer Ersatzbeschaffung im Sinne von §§ 108 oder 109 in der Regel durch anfechtbare Verfü- gung fest (§ 164 StG). Diese kann nicht mit dem Hin- weis auf eine zukünftige Ersatzbeschaffung hinausge- zögert werden. Hinweis zur Berechnung des nicht zu besteuernden Gewinns:

• Teilweise land-/forstwirtschaftliche Nutzung: Bei

Veräusserung eines nur teilweise der Land- und Forst- wirtschaft dienenden Grundstücks ist für die Bestim- mung des anrechenbaren Veräusserungserlöses und der anrechenbaren Anlagekosten (Erwerbspreis und Aufwendungen) der nicht der Land- und Forstwirtschaft dienende Anteil auszuscheiden. Gleiches gilt sinnge- mäss für die Bestimmung der Anlagekosten eines er- worbenen oder verbesserten Ersatzgrundstücks. Von einer Aufteilung wird dann abgesehen, wenn dem nicht der Land- und Forstwirtschaft dienenden Anteil ausge- sprochen marginale Bedeutung zukommt.

• Als Verbesserung anrechenbar sind Aufwendun-

gen im Sinne von § 116 StG, nicht aber Unterhaltskos- ten.

• Umfang des Steueraufschubs: Die Besteuerung

wird, im Sinne von § 9 Abs. 1 GGStV3, um jenen Anteil am Veräusserungsgewinn aufgeschoben, um welchen die massgebenden Anlagekosten des Ersatzgrund- stücks jene des veräusserten Grundstücks überstei- gen. Solange die Anlagekosten des erworbenen oder verbesserten Ersatzgrundstücks jene des veräusserten Grundstücks nicht übersteigen, bleibt der Gewinn da- von unberührt und ist frei verfügbar (siehe dazu sche- matische Übersicht auf Rückseite).

GGSt_102006

4. Geltendmachung des Aufschubes

Der Aufschub der Besteuerung ist mit dem Antrags- formular unter Beilage der Kaufverträge, der aktuellen Grundriss- und Katasterpläne (sowohl des veräus- serten Grundstücks wie auch erworbenen resp. ver- besserten Ersatzgrundstücks) sowie, bei Verbesse- rung, der Bauabrechnung wie folgt geltend zu ma- chen:

• Bei vorgängiger Ersatzbeschaffung4 spätestens bis

zum Ablauf der Frist, innert welcher Einsprache gegen die Grundstückgewinnsteuerveranlagung des Grund- stücks, für welche eine Ersatzbeschaffung geltend gemacht wird, erhoben werden kann (siehe § 18 GGStV).

• Bei nachträglicher Ersatzbeschaffung spätestens

innert 90 Tagen nach Erwerb5 des Ersatzgrundstücks (siehe § 173 Abs. 1 Bst. a StG).

5. Veräusserung eines Ersatzgrundstücks in- nerhalb des Kantons6 Für die Gewinnbemessung bei der Veräusserung eines durch Ersatzbeschaffung im Sinne von §§ 108 oder 109 oder einer entsprechenden Bestimmung ei- nes anderen Kantons erworbenen Grundstücks ist auf dessen Erwerb abzustellen, wobei der nicht besteuerte Gewinn des bei der Ersatzbeschaffung veräusserten Grundstücks von den Anlagekosten abgezogen wird (siehe § 113 Abs. 3 StG und § 117 StG). Die Besitzesdauer berechnet sich nur für den nicht besteuerten Gewinn des bei der Ersatzbeschaffung

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6. Nachbesteuerung aufgeschobener Gewinne

(unabhängig davon, ob Ersatzbeschaffung inner- oder ausserkantonal erfolgte)6 Der Aufschub der Besteuerung infolge Ersatzbeschaf- fung von land- oder forstwirtschaftlichen Grundstücken erfolgt unter dem Vorbehalt, dass die erworbe- nen/verbesserten Grundstücke betrieblich genutzt und von der antragstellenden Person mit unverändertem Eigentumsanteil dauernd selbst bewirtschaftet werden; entfällt eine dieser Voraussetzungen ist der kantonalen Steuerverwaltung Schwyz Meldung zu erstatten. Sofern die Inanspruchnahme des Aufschubes als rechtsmissbräuchlich qualifiziert, erfolgt ein Widerruf des Aufschubes gemäss § 34 VRP9.