20.06.2023 Trattamento fiscale dell’utilizzo di veicoli immatricolati a nome di persone giuridiche da parte dei loro azionisti e/o persone loro vicine (dal profilo delle imposte dirette federali e cantonali sull’utile)

Repubblica e Cantone Ticino Dipartimento delle finanze e dell’economia

Divisione delle contribuzioni

Comunicazione della prassi cantonale

Trattamento fiscale dell’utilizzo di veicoli immatricolati a nome di persone giuridiche da parte dei loro azionisti e/o persone loro vicine (dal profilo delle imposte dirette federali e cantonali sull’utile)

Gli artt. 58 cpv. 1 LIFD e 67 cpv. 1 LT prevedono, con riferimento all’imposta sull’utile delle persone giuridiche, che costituiscono utile netto imponibile il saldo del conto profitti e perdite, epurato dal riporto dell’anno precedente (lett. a) e tutti i prelevamenti fatti prima del calcolo del saldo del conto profitti e perdite e non destinati alla copertura di spese riconosciute dall’uso commerciale, segnatamente le distribuzioni palesi o dissimulate di utili (lett. b). Quanto all’imposizione delle persone fisiche, gli artt. 20 cpv. 1 lett. c LIFD e 19 cpv. 1 lett. c LT prevedono che sono imponibili a titolo di redditi da sostanza mobiliare le prestazioni valutabili in denaro provenienti da partecipazioni di qualsiasi genere (comprese le azioni gratuite, gli aumenti gratuiti del valore nominale, ecc.). L’imposizione è attenuata, in ragione del 70%, se i diritti di partecipazione rappresentano almeno il 10% del capitale azionario o sociale di una società di capitali o di una società cooperativa (artt. 20 cpv. 1bis LIFD e 19 cpv. 1bis LT). Secondo costante giurisprudenza del Tribunale federale, vi è una distribuzione dissimulata di utili quando le seguenti quattro condizioni sono cumulativamente adempiute1:

• La società effettua una prestazione senza ottenere una corrispondente controprestazione, e si trova pertanto, in seguito alla stessa, impoverita (“Substanzverlust”);

• La prestazione viene concessa a un azionista o ad una persona a lui vicina;

• La prestazione non sarebbe stata concessa, alle medesime condizioni, ad un terzo indipendente;

• La sproporzione tra la prestazione della società e la relativa controprestazione è manifesta, tanto che gli organi della società avrebbero potuto rendersi conto del vantaggio che concedevano. Detto altrimenti, la sproporzione deve essere riconoscibile.

1 Si veda: Robert Danon, in: Commentaire de la loi sur l’impôt fédéral direct, Yersin / Noël [a cura di], Basilea 2008, cm n. 105-106 ad art. 57-58 LIFD; Peter Brülisauer / Marco Mühlemann, in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, Zweifel / Beusch [a cura di], Basilea 2017, 3. Auflage, cm n. 222 ad art. 58 LIFD; Peter Locher, in: Kommentar zum DBG, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer; II Teil, Therwil / Basel 2004, cm n. 97 ad art. 58 LIFD e relativi riferimenti.

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Quali prestazioni valutabili in denaro, qualificate pure come distribuzioni dissimulate di utili, valgono anche le rinunce a determinati proventi, in favore dell’azionista o di una persona a lui vicina, con una corrispondente riduzione, presso la società, dell’utile esposto nel conto economico. Questa forma di prestazione valutabile in denaro, viene anche definita con la nozione di prelevamento anticipato dell’utile (“Gewinnvorwegnahme”). Essa sussiste, per l’appunto, quando la società non rivendica alcun diritto su introiti di sua competenza, che vengono per contro incassati direttamente dall’azionista, rispettivamente quando quest’ultimo non fornisce la controprestazione che la società esigerebbe da un terzo, ad esempio con la vendita di un bene del patrimonio sociale, a un prezzo di favore2. Quando la distribuzione anticipata di utili si manifesta nella forma dell’uso di mezzi della società per scopi privati (auto, telefono, riscaldamento ecc.) o del prelevamento di beni dalla società da parte dell’azionista, la valutazione della prestazione avviene con gli stessi criteri che valgono per le aziende personali. Per quanto concerne l’uso privato di un’automobile, il Promemoria n. 1/2007 dell’Amministrazione federale delle contribuzioni, concernente la stima dei prelevamenti in natura e delle quote private alle spese generali dei titolari di aziende, prevede che, se il totale delle spese effettive dell’automobile parzialmente usata per scopi privati e i chilometri percorsi per motivi professionali e privati possono essere stabiliti in base a un libro di bordo, le spese effettive sono da ripartire in modo proporzionale tra i chilometri percorsi per motivi professionali e quelli percorsi per motivi privati. Se invece non è possibile servirsi di un libro di bordo, si procede alla determinazione forfetaria, che consiste nel dichiarare al mese lo 0,9% (0.8% fino al 31 dicembre 2021) del prezzo di acquisto (IVA esclusa), ma almeno 150 franchi. Nelle sentenze del 3 ottobre 2022 (80.2022.109) e del 28 marzo 2022 (80.2021.133) – in cui si è occupata della problematica dell’uso di veicoli immatricolati a nome di persone giuridiche da parte dei loro azionisti e/o persone loro vicine – la Camera di diritto tributario ha considerato che:

• La giustificazione commerciale di una spesa dipende dal suo contesto. In sostanza, di fronte ad una prestazione della società all’azionista o ad una persona vicina, per stabilire se vi è una distribuzione dissimulata di utili bisogna chiedersi se tale prestazione sia stata fornita per motivi prettamente commerciali oppure in considerazione del rapporto di partecipazione nella società del beneficiario. L’utilità ed il successo economico dell’impegno assunto dalla società non sono di per sé stessi decisivi. Occorre comunque che la spesa in questione sia realisticamente funzionale all’attività aziendale ed ai relativi scopi di profitto. Ciò va valutato sulla base degli usuali doveri di diligenza di un prudente amministratore societario (sentenza TF 2P.250/2004 del 13 giugno 2005, in: RtiD II-2005 n. 10t).

2 Si veda: Peter Brülisauer / Marco Mühlemann, in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, 3. Auflage, Zweifel / Beusch [a cura di], Basel 2017, cm n. 304 ad art. 58 LIFD; Robert Danon, in: Commentaire de la loi sur l’impôt fédéral direct, Yersin / Noël [a cura di], Basilea 2008, cm n. 155 ad art. 57-58 LIFD; Peter Locher, in: Kommentar zum DBG, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer; II Teil, Therwil / Basel 2004, cm n. 135 ad art. 58 LIFD. N

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• Il carattere commerciale di una spesa è un elemento che concorre ad escludere o ridurre il debito verso l’erario. Secondo la regola generale, l’onere della prova al riguardo spetta quindi al contribuente (DTF 133 II 153 consid. 4.3; 121 II 257 consid. 4c/aa). Non spetta all’autorità fiscale valutare l’opportunità di una spesa dal punto di vista della politica societaria, sostituendo il proprio apprezzamento a quello della direzione aziendale. La società contribuente deve comunque dimostrare che le prestazioni da lei effettuate sono giustificate dal profilo commerciale. Il fisco può in tal modo accertare che tali prestazioni non sono dettate da stretti legami personali o economici tra la società ed il beneficiario (DTF 119 Ib 431 consid. 2c; DTF 2A.204/1997 del 26 maggio 1999, in: ASA 68 p. 746, consid. 2b).

• Un bene di lusso può essere solo parzialmente riconosciuto come un bene aziendale. Le spese finalizzate all’appagamento di bisogni privati, fra le quali quelle legate ad un’immagine adeguata allo status della persona, non hanno alcun legame con lo scopo dell’impresa, pur potendo avere effetti positivi sull’attività lucrativa (sentenza TF 2C_697/2014 del 1. maggio 2015). Nel caso in cui la persona giuridica immatricoli un veicolo di servizio che eccede un certo prezzo, occorre riprendere una quota di lusso.

• L’azionista che possiede un’autovettura privata deve comunque prevedere una quota per l’uso privato del veicolo aziendale. Può rinunciare a contabilizzare una quota privata solo se comprova che il veicolo aziendale è utilizzato esclusivamente a scopi professionali, dimostrando per es. una sua inadeguatezza per le trasferte private. Se più veicoli (per persona) sono immatricolati a nome della persona giuridica, l’azionista deve prevedere un’adeguata quota privata per il primo, mentre per gli ulteriori veicoli aziendali la quota privata corrisponde al 100% dei costi contabilizzati, a cui va aggiunto un adeguato margine.

Con la presente la Divisione delle contribuzioni comunica l’introduzione di una “soglia lusso”, fissata a CHF 120'000 (IVA esclusa).

Di principio, al fine di considerare le varie situazioni che si possono presentare, l’autorità fiscale quantificherà la controprestazione dovuta dall’azionista per l’utilizzo del veicolo aziendale a sua disposizione applicando il seguente schema e procederà alla ripresa quale distribuzione dissimulata di utile dell’eventuale differenza esistente tra l’importo così calcolato e la quota privata indicata nel certificato di salario dell’azionista (rispettivamente la controprestazione da lui versata):

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fatto che egli disponga di veicoli privati non esclude automaticamente un utilizzo privato del veicolo aziendale.

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Esempi

Con la premessa che essi non costituiscono una lista esaustiva di tutte le situazioni che si possono presentare, a titolo illustrativo e non vincolante proponiamo i seguenti esempi: