ATAS/1001/2005

La loi genevoise sur l’organisation judiciaire (LOJ) a été modifiée et a institué, dès le 1” août 2003, un Tribunal cantonal des assurances sociales, composé de 5 juges, dont un président et un vice-président, 5 suppléants et 16 juges assesseurs (art. 1 let. r et 56 T LOJ).

Suite à l’annulation de l’élection des 16 juges assesseurs, par le Tribunal fédéral le 27 janvier 2004 (ATF 130 I 106), le Grand Conseil genevois a adopté, le 13 février, une disposition transitoire urgente permettant au Tribunal cantonal des assurances sociales de siéger sans assesseurs à trois juges titulaires, ce, dans l’attente de l’élection de nouveaux juges assesseurs.

Conformément à l'art. 56V al. 1 let. a ch.1 LOJ, le Tribunal cantonal des assurances sociales connaît en instance unique des contestations prévues à l’article 56 de la loi fédérale sur la partie générale du droit des assurances sociales du 8 octobre 2000 (LPGA) qui sont relatives à la loi fédérale sur l’assurance-vieillesse et survivants du 20 décembre 1946 (LAVS).

Sa compétence pour juger du cas d’espèce est ainsi établie.

La LPGA est entrée en vigueur le ler janvier 2003, entraînant la modification de nombreuses dispositions légales dans le domaine des assurances sociales. Sur le plan matériel, le point de savoir quel droit s'applique doit être tranché à la lumière du principe selon lequel les règles applicables sont celles en vigueur au moment où les faits juridiquement déterminants se sont produits (ATF 127 V 467 consid. 1, 126 V 136 consid. 4b et les références). En revanche, en ce qui concerne la procédure, et à défaut de règles transitoires contraires, le nouveau droit s'applique sans réserve dès le jour de son entrée en vigueur (ATF 117 V 93 consid. 6b, 112 V 360 consid. 4a; RAMA 1998 KV 37 p. 316 consid. 3b). La LPGA est dès lors applicable au cas d’espèce.

Interjeté dans la forme et le délai prescrits par la loi, le recours est recevable (art. 56 et 60 LPGA).

Le litige porte sur la question de savoir si la déduction des cotisations personnelles au 2°" pilier du recourant, à concurrence de 50 %, est ou non conforme à la loi.

Conformément à l’art. 9 al. 2 let. e LAVS, dans sa teneur en vigueur dès le 1° janvier 1997, pour déterminer le revenu provenant d’une activité indépendante, on déduit du revenu brut les versements personnels à des institutions de prévoyance professionnelle dans la mesure où ils correspondant à la part habituellement prise en charge par l’employeur. Pour établir la nature et fixer l’importance des déductions admises selon l’art. 9 al. 2 let. a à e LAVS, les dispositions en matière d’impôt fédéral direct sont déterminantes (cf. art. 18 al. 1 RAVS).

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Selon le chiffre 1085 des Directives de l’OFAS sur les cotisations des travailleurs indépendants et des personnes sans activité lucrative dans l’AVS, AT et APG (ci- après DIN), les déductions fiscales prévues aux art. 33, 212 et 213 LIFD ne peuvent pas être effectuées, lors du calcul des cotisations AVS/AT/APG, à l’exception de celles pour les versements personnels au 2°" pilier. En principe, les cotisations courantes ainsi que les rachats d’années de cotisations sont déductibles en tant que versements personnels des indépendants à des institutions de prévoyance professionnelle. Pour les indépendants, les cotisations courantes sont déductibles dans la même proportion que la part qu’ils prennent habituellement à leur charge pour leur propre personnel. Quant aux indépendants sans employés, par analogie à l’art. 66 al. 1 LPP, la moitié des cotisations courantes est déductible (cf. chiffres 1103 et 1104 DIN, teneur en vigueur dès le 1” janvier 2005).

Le recourant allègue que les cotisations qu’il a versées au 2°" pilier pour l’exercice 2003, soit 45'259 fr. 20, représentent moins de 10 % de son revenu net ; il considère que ce montant correspondant en tous points à la cotisation habituellement prise en charge par les employeurs suisses, conformément à l’art. 9 al. 2 LAVS, de sorte qu’il devrait pouvoir les déduire en totalité de son revenu déterminant. La limite de 50 % fixée par l’OFAS s’écarterait de la loi, car du moment que les employeurs peuvent déduire la totalité des cotisations patronales, il importe peu si celles-ci s’élèvent à la moitié, aux deux tiers ou aux trois quarts de la cotisation globale. Enfin, il estime que la distinction opérée par les directives de l’'OFAS entre les indépendants avec employés et ceux sans employés est contraire à la loi.

Il sied de rappeler que jusqu’au 31 décembre 1996, la déduction prévue à l’art. 9 al. 2 let. e LAVS était réglée au seul niveau du règlement, à l’art. 18 al. 3 RAVS. Le transfert de cette disposition réglementaire dans la loi est intervenu uniquement pour des motifs de clarté, afin que toutes les déductions du revenu d’une activité indépendante admissibles soient énumérées dans la loi (Message du 5 mars 1990 sur la 10°" révision de l’assurance-vieillesse et survivants [FF 1990 II 1, p. 85]; cf. également VSI 1996 p. 23). La modification de l’art. 9 al. 2 let. e LAVS proposée par le Conseil fédéral n’a donné lieu à aucune discussion lors des débats parlementaires (BO 1991 CE 257 s,. 1993 N 251 ; cf. consid. 2.2.2 ATFA non publié du 13 mai 2003 H 113/01, ATF 129 V 293). L’art. 18 al. 3 aRAVS avait lui-même été adopté dans un but d’égalité de traitement entre les salariés et les indépendants ; en effet, la moitié des cotisations prises en charge par l’employeur selon l’art. 66 al. 1 LPP pour financer la prévoyance professionnelle des salariés n’était pas comprise dans le salaire déterminant selon l’art. 8 let. a RAVS, alors que les cotisations personnelles des indépendants au 2°" pilier ne pouvaient pas être déduites du revenu brut, pas même partiellement. Le principe de l’égalité de traitement exigeait, selon le Conseil fédéral, que de telles cotisations soient reconnues dans l’AVS comme une dépense autorisée par l’usage commercial et déductible, en tant que telle (cf. VSI 2003, p. 426 consid. 3.2.2.1).

Le Tribunal de céans relève ainsi que contrairement à ce que soutient le recourant, ce n’est pas la totalité de la cotisation qui est déductible au regard de l’AVS, mais la part ordinairement assumée par l’employeur en faveur de son personnel (cf. RCC 1987 p. 5). En effet, l’autorisation de déduire du revenu brut des indépendants les versements personnels à des institutions de prévoyance professionnelle est expressément assortie d’une limitation (cf. Hanspeter KÂSER, Unterstellung und Beitragswesen in der obligatorischen AHV, 2°" éd. , p. 200s. ch. M. 8.7; Ueli KIESER, Alters-und Hinterlassenversicherung in : Schweizerisches Bundesverwaltungsrecht [SBVR]/ Soziale Sicherheit p. 29 ch. m.. 40 ; Reto BÔHI, Der unterschiedliche Einkommensbegriff im Steuerrecht und im Sozialversicherungsrecht und seine Auswirkungen auf die Beitragserhebung, thèse Berne 2001, p. 125). Cette expression fait allusion aux prestations faites par l’employeur à la prévoyance professionnelle de ses salariés : 11 s’agit des cotisations périodiques à verser au moins annuellement selon les art. 66 al. 1 LPP et 331 al. 3 CO, à savoir des charges justifiées par l’usage commercial selon les art. 27 et 59 de la loi fédérale sur l’impôt direct - LIFD (Peter AGNER/Beat JUNG/Gotthard STEINMANN, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurich 1995, p. 112 s. N4). Or, l’art. 59 let. b LIFD renvoie à la règle de l’art. 81 al. 1 LPP (BRÜLISAUER/KUHN, in : Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht [Martin ZWEIFEL/Peter ATHANAS (éd.)], volume I/2a [Loi fédérale sur l’impôt fédéral direct, art. 1-82, p. 760 ch. M. 10 art. 59). Selon cette dernière disposition, les contributions des employeurs à des institutions de prévoyance sont considérées comme des charges d’exploitation en matière d’impôts directs perçus par la Confédération, les cantons et les communes. De manière analogue, les cotisations personnelles d’un indépendant n’ayant pas de salariés à son service, dans le cadre de sa propre prévoyance professionnelle facultative selon les art. 4 et 44 LP, sont considérées à raison de 50 % comme des charges d’exploitation pouvant être déduites du revenu brut (AGNER/JUNG/STEINMANN, op. cit., N 16 ad art. 33 LIFD).

Force est de constater que l’application par analogie de l’art. 66 al. 1 2°" phrase LPP est conforme à la loi et que le recourant, en sa qualité de personne indépendante sans employé, ne peut déduire que la moitié de ses cotisations pème

personnelles au pilier, part qui correspond à celle ordinairement prise en

charge par les employeurs pour leurs salariés.

Mal fondé, le recours doit être rejeté.

CELLES